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摘要：正确认识和发挥企业内部审计的作用，解决企业管理中内部审计存在的问题，提出了解决问题的对策。这对当前企业加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有特别重要的意义。
关键词：企业；内部审计；问题；发展
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个环节;它是基于经营管理的需要而发展的，作为现代科学管理中的一项重要力量，对于协助并服务于企业管理将起到重要作用[1-3]。
一、我国企业内部审计发展过程存在的问题
我国企业的内部审计，大部分是在计划经济转向社会主义市场经济的过程中，应国家审计的需要而建立起来的，在很长一段时间里被看成是国家审计的补充。国家对企业内部审计机构实行双重领导体制，在行政上由企业主要负责人直接领导，在业务上接受国家审计机关的指导。1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展,但是与社会审计和政府审计相比,我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上,还是在机构设置、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后,与西方内部审计相比,差距更大[1、3]。大体来说，我国内部审计中存在的问题主要表现在以下几个方面:
1、内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立,与双向独立的注册会计师审计差异极大。
2、领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可以随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用。
3、企业内部审计的职能过于狭窄
我国现行的内部审计范围狭窄，包括时间上以及空间上的范围。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。从时间上来看，目前我国的内部审计绝大多数都是事后审计，几乎不涉足事前审计。
4、内部审计人员素质低，审计技术落后
内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。但在我国，内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能较快地适应内部审计业务发展的需要。另外，由于内部审计人员素质较低，许多国际上采用的先进审计技术，不能在企业的审计业务中得到应用。
二、加快我国企业内部审计发展的对策
基于企业内部审计存在的问题和企业面临经营环境的变化发展，笔者以为，应在市场经济下，从构建现代企业制度、健全企业科学高效的现代管理体系角度，重新认识内部审计，它是当代企业重塑内部机制、提高实力，推动科学的现代企业制度真正运行与安全维护的关键一环。
1、提高认识,转变观念，健全机构。
提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。
2、合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。
无论是执行何种审计，最关键的在于都必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的好坏上依靠管理当局的重视程度和所赋予的权力大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。内部审计是企业健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分，其组织地位应是超然独立于企业的其他管理部门。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状，在构建时要遵循科学性、适应性和可操作性原则，在讲求科学性、尊重客观事实的前提下，还要根据具体问题具体分析的思维方式，注意内部审计机构模式的适应性，要与企业的生产经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质、企业经营内外部环境的发展变化相适应。同时要考虑其在实际中的可操作性，这样才便于在实际中推广和运用。借鉴国外经验，董事会领导下的审计委员会是比较好的模式[1、3、4]。其理由是:内部审计的性质决定了其应是一个常设机构;直属董事会，地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证;另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。
当然，除了上述模式外，对于一些特殊类型的，或管理上有特殊要求的企业或公司，还可以根据自己的实际情况，灵活设置。但无论选择那种模式，保证内部审计的独立性则是至关重要的问题。
3、不断拓展审计领域，大力发展经济效益审计
内部审计职能应逐步向管理控制职能转换。监督不是内审的惟一职能，因为其监督作用是通过管理控制系统发挥出来的，而不是内部审计本身固有的。管理职能主要体现在以下几个方面监督企业经营活动、鉴证企业经营状况、参与企业经营决策、保护企业合法权益、提高企业经济效益。这些是内部审计生存和发展的动力所在。传统的内部审计，诸如承包兑现审计、财务收支审计、财经法纪审计、离任经济责任审计等，已不能完全适应经济发展的需
要。企业经营环境的变化，要求内部审计不断拓展审计领域，进行环境审计、资产负债真实性审计、内部控制制度有效性审计、经济效益审计等。各种审计形式上侧重点不同，但都缘于一个目的：促进企业经济效益的提高[2-4]。任何经济活动，无论是物质生产部门和非物质生产部门，都存在以尽量少的资源和消化占用，取得更多的符合社会需要的有用成果的问题。作为企业内部审计，应该把重点放在经济效益审计上来。
4、加强审计队伍的自身建设
选择素质良好的内部审计人员是内部审计有效发挥作用的关键因素。由于内部审计工作领域宽广，要求内部审计人员的知识结构层次也很高。不仅要通晓财务会计知识，而且要通晓经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识，如此才能有效保护所有者利益。在西方发达国家，公司内部审计工作成功的一条最重要的经验就是：要使内部审计工作顺利开展并卓有成效，需任用胜任的人员。为此在欧美国家，为了物色一个合格的内部审计人员，公司之间经常开展挖人才的竞争活动，通过优厚的聘用条件来吸收优秀的人才。我国现代企业制度的建立与完善，为内部审计的发展带来机遇。参照西方国家经验，应设计良好的激励机制吸引优秀人员加入内部审计队伍，已有内部审计人员必须加强业务知识的更新与再提高，这样才能为内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础[1-4]。
总之，内部审计在促进企业完善内部控制、改善经营管理发挥着不可替代的作用，与公司治理有着密切相关的关系。我们应当借鉴国外先进经验，以促进我国内部审计健康持续发展。
参考文献：
[1]刘雅娟.市场经济条件下我国内部审计发展的几点思考[J].审计与经济研究，2002年第6期
[2]石爱中，胡继荣主编，审计研究[M].经济科学出版社，2001年出版
[3]申香华.论现代企业制度下内部审计的职能[J].经济经纬，2000年第2期
[4]王光远.内部审计研究值得关注的若干问题[J].审计与经济研究，2003年第5期
关键词：企业；内部审计；问题；发展
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个环节;它是基于经营管理的需要而发展的，作为现代科学管理中的一项重要力量，对于协助并服务于企业管理将起到重要作用[1-3]。
一、我国企业内部审计发展过程存在的问题
我国企业的内部审计，大部分是在计划经济转向社会主义市场经济的过程中，应国家审计的需要而建立起来的，在很长一段时间里被看成是国家审计的补充。国家对企业内部审计机构实行双重领导体制，在行政上由企业主要负责人直接领导，在业务上接受国家审计机关的指导。1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展,但是与社会审计和政府审计相比,我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上,还是在机构设置、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后,与西方内部审计相比,差距更大[1、3]。大体来说，我国内部审计中存在的问题主要表现在以下几个方面:
1、内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立,与双向独立的注册会计师审计差异极大。
2、领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可以随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用。
3、企业内部审计的职能过于狭窄
我国现行的内部审计范围狭窄，包括时间上以及空间上的范围。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。从时间上来看，目前我国的内部审计绝大多数都是事后审计，几乎不涉足事前审计。
4、内部审计人员素质低，审计技术落后
内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。但在我国，内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能较快地适应内部审计业务发展的需要。另外，由于内部审计人员素质较低，许多国际上采用的先进审计技术，不能在企业的审计业务中得到应用。
二、加快我国企业内部审计发展的对策
基于企业内部审计存在的问题和企业面临经营环境的变化发展，笔者以为，应在市场经济下，从构建现代企业制度、健全企业科学高效的现代管理体系角度，重新认识内部审计，它是当代企业重塑内部机制、提高实力，推动科学的现代企业制度真正运行与安全维护的关键一环。
1、提高认识,转变观念，健全机构。
提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。
2、合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。
无论是执行何种审计，最关键的在于都必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的好坏上依靠管理当局的重视程度和所赋予的权力大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。内部审计是企业健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分，其组织地位应是超然独立于企业的其他管理部门。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状，在构建时要遵循科学性、适应性和可操作性原则，在讲求科学性、尊重客观事实的前提下，还要根据具体问题具体分析的思维方式，注意内部审计机构模式的适应性，要与企业的生产经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质、企业经营内外部环境的发展变化相适应。同时要考虑其在实际中的可操作性，这样才便于在实际中推广和运用。借鉴国外经验，董事会领导下的审计委员会是比较好的模式[1、3、4]。其理由是:内部审计的性质决定了其应是一个常设机构;直属董事会，地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证;另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。
当然，除了上述模式外，对于一些特殊类型的，或管理上有特殊要求的企业或公司，还可以根据自己的实际情况，灵活设置。但无论选择那种模式，保证内部审计的独立性则是至关重要的问题。
3、不断拓展审计领域，大力发展经济效益审计
内部审计职能应逐步向管理控制职能转换。监督不是内审的惟一职能，因为其监督作用是通过管理控制系统发挥出来的，而不是内部审计本身固有的。管理职能主要体现在以下几个方面监督企业经营活动、鉴证企业经营状况、参与企业经营决策、保护企业合法权益、提高企业经济效益。这些是内部审计生存和发展的动力所在。传统的内部审计，诸如承包兑现审计、财务收支审计、财经法纪审计、离任经济责任审计等，已不能完全适应经济发展的需
要。企业经营环境的变化，要求内部审计不断拓展审计领域，进行环境审计、资产负债真实性审计、内部控制制度有效性审计、经济效益审计等。各种审计形式上侧重点不同，但都缘于一个目的：促进企业经济效益的提高[2-4]。任何经济活动，无论是物质生产部门和非物质生产部门，都存在以尽量少的资源和消化占用，取得更多的符合社会需要的有用成果的问题。作为企业内部审计，应该把重点放在经济效益审计上来。
4、加强审计队伍的自身建设
选择素质良好的内部审计人员是内部审计有效发挥作用的关键因素。由于内部审计工作领域宽广，要求内部审计人员的知识结构层次也很高。不仅要通晓财务会计知识，而且要通晓经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识，如此才能有效保护所有者利益。在西方发达国家，公司内部审计工作成功的一条最重要的经验就是：要使内部审计工作顺利开展并卓有成效，需任用胜任的人员。为此在欧美国家，为了物色一个合格的内部审计人员，公司之间经常开展挖人才的竞争活动，通过优厚的聘用条件来吸收优秀的人才。我国现代企业制度的建立与完善，为内部审计的发展带来机遇。参照西方国家经验，应设计良好的激励机制吸引优秀人员加入内部审计队伍，已有内部审计人员必须加强业务知识的更新与再提高，这样才能为内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础[1-4]。
总之，内部审计在促进企业完善内部控制、改善经营管理发挥着不可替代的作用，与公司治理有着密切相关的关系。我们应当借鉴国外先进经验，以促进我国内部审计健康持续发展。
参考文献：
[1]刘雅娟.市场经济条件下我国内部审计发展的几点思考[J].审计与经济研究，2002年第6期
[2]石爱中，胡继荣主编，审计研究[M].经济科学出版社，2001年出版
[3]申香华.论现代企业制度下内部审计的职能[J].经济经纬，2000年第2期
[4]王光远.内部审计研究值得关注的若干问题[J].审计与经济研究，2003年第5期