论文部分内容阅读
[摘 要]在我国，改革开放的不断深入和社会主义市场经济的进一步完善，税收筹划也逐渐为人们所认识、了解和实践，现在已经是税收研究领域比较热门的话题。
[关键词]税收筹划 税收优惠
随着市场经济的发展，企业决策权力的扩大和理财环境的改善，纳税人纳税意识的提高，税收法治化的加强，税收筹划已逐渐成为企业财务决策的一项重要内容，依法纳税是纳税人应尽的义务，依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。
1 税收筹划及相关概念
俗语中“愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者筹划。”作为一个企业如何在遵守税法规定的前提下，以适当的方式尽可能的少缴税款就尤为重要，所以在此澄清区分什么是偷税、避税、税收筹划的概念以及它们各自的特点就显得十分必要。
1.1 偷税。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
1.2 避税。避税有非违法的和合法的避税。非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身的不完善，使纳税人能够利用这一点作出有利于减轻税负的安排。合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。
1.3 税收筹划。税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税法的前提下，主动和充分运用税法赋予纳税人的权利，从纳税人的角度，事前对纳税事务进行的一种策划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量和合法纳税的目的，其特点是合法性、超前性、有规则性、经营的调整性、符合国家的政策导向、有利于促进税收政策的统一和税收杠杆作用的发挥。
2 税收筹划的原则
税收筹划的目的是合法地降低的税收成本，增加企业经济效益，所以税收筹划作为理财的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。
2.1 合法的原则
从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划必须以遵守税法、经济法、会计准则和制度以及其它法律政策的规定为前提下，运用法规允许的、可以选择适当方法来进行。
2.2 符合企业整体目标的原则
税收筹划的目的是节约税收成本，增加经济效益。
2.3 成本效益原则
从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。
以上是税收筹划最主要的原则，其他如市场环境、资源配置等因素也不容忽视。
3 税收筹划的基本形式及方法
筹划的关键在于纳税人的主观努力和客观经济环境。主观努力：一是研究法律知识；二是用足税收优惠；三是在不违背会计准则的前提下充分利用各种纳税筹划的方法。
3.1 在介绍方法之前先看看税收筹划的主要形式所包括的内容：
3.1.1 组建形式变更。企业组建过程中，往往有多种方式可供选择。例如对于一个母公司来说是设立于公司还是设立分公司，就有很大的利益差别。子公司在形式上是一个独立的法人，独立核算其盈亏，而分公司不是独立的法人，它的盈亏要同控股公司(母公司)合并计算纳税。一般说来，如果组建的公司一开始就可以盈利，设立子公司更有利；如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建公司会更有利。
3.1.2 通过财务筹划达到。企业在会计核算过程中，通过会计处理方法的选择，以减少其纳税义务。例如，材料采购成本核算时，可用“先进先出法”、“后进先出法”或其他方法；企业固定资产折旧计提方法的选择等，都存在一个最优方案，使企业年度内或跨年度所实现的利润符合企业税收筹划的要求。
3.1.3 利用税法中的税收优惠条款。在许多国家，为了保证税法的统一性和灵活性的结合，使税收更好地适应经济形势的需要，国家规定了许多税收优惠措施。而合理利用这些优惠条款，就可以达到税收筹划的目的。
3.1.4 纳税人身份的选择。如在增值税的纳税筹划中，是作为一般纳税人还是作为小规模纳税人的身份来纳税，会有很大的区别。
3.1.5 合法递延纳税。即企业运用管理、会计、法律等手段，推迟缴纳税款的时间，相当于从国家取得一笔无息贷款，给企业带来税收收益。
3.2 税收筹划的形式
3.2.1 选择不同的销售结算方式，推迟纳税义务的确认时间。
依据税法规定，不同的结算方式确认收入的时间不同：采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天：采取托收承付方式销售货物，为办妥托收手续、发出货物的当天；采取赊销或分期收款方式销售货物，为合同约定收到货款的当天。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的税收筹划的效果。
3.2.2 巧妙的成本决策。
存货计价方式的选择，采用先进先出法，企业所得税税负最重，加权平均法次之，后进先出法是最轻的。因为，在物价上涨的环境下，后入库的存货取得成本高于先入库存货，后进先出法下，发出存货的成本高于结余(库存)存货的成本。从而增大了商品销货成本，进而减少了当期收益和应交所得税税额。先进先出法正好与它相反，而加权平均法对应交所得税的影响则介于二者之间。
3.2.3 合理选择免税年度可节税
如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。
3.2.4 合理安排大修理的税收筹划
不仅对于国产设备的技术改造，可以达到税收筹划的目的，就是在固定资产修理过程中。同样蕴藏着很多筹划机会，如果企业能合理安排固定资产修理，将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，便能获得可观的经济收益。
4 税收筹划的积极意义
税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为；有助于实现纳税人财务利益的最大化；有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平；有助于产业结构和资源的合理配置。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。
[关键词]税收筹划 税收优惠
随着市场经济的发展，企业决策权力的扩大和理财环境的改善，纳税人纳税意识的提高，税收法治化的加强，税收筹划已逐渐成为企业财务决策的一项重要内容，依法纳税是纳税人应尽的义务，依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。
1 税收筹划及相关概念
俗语中“愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者筹划。”作为一个企业如何在遵守税法规定的前提下，以适当的方式尽可能的少缴税款就尤为重要，所以在此澄清区分什么是偷税、避税、税收筹划的概念以及它们各自的特点就显得十分必要。
1.1 偷税。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
1.2 避税。避税有非违法的和合法的避税。非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身的不完善，使纳税人能够利用这一点作出有利于减轻税负的安排。合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。
1.3 税收筹划。税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税法的前提下，主动和充分运用税法赋予纳税人的权利，从纳税人的角度，事前对纳税事务进行的一种策划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量和合法纳税的目的，其特点是合法性、超前性、有规则性、经营的调整性、符合国家的政策导向、有利于促进税收政策的统一和税收杠杆作用的发挥。
2 税收筹划的原则
税收筹划的目的是合法地降低的税收成本，增加企业经济效益，所以税收筹划作为理财的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。
2.1 合法的原则
从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划必须以遵守税法、经济法、会计准则和制度以及其它法律政策的规定为前提下，运用法规允许的、可以选择适当方法来进行。
2.2 符合企业整体目标的原则
税收筹划的目的是节约税收成本，增加经济效益。
2.3 成本效益原则
从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。
以上是税收筹划最主要的原则，其他如市场环境、资源配置等因素也不容忽视。
3 税收筹划的基本形式及方法
筹划的关键在于纳税人的主观努力和客观经济环境。主观努力：一是研究法律知识；二是用足税收优惠；三是在不违背会计准则的前提下充分利用各种纳税筹划的方法。
3.1 在介绍方法之前先看看税收筹划的主要形式所包括的内容：
3.1.1 组建形式变更。企业组建过程中，往往有多种方式可供选择。例如对于一个母公司来说是设立于公司还是设立分公司，就有很大的利益差别。子公司在形式上是一个独立的法人，独立核算其盈亏，而分公司不是独立的法人，它的盈亏要同控股公司(母公司)合并计算纳税。一般说来，如果组建的公司一开始就可以盈利，设立子公司更有利；如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建公司会更有利。
3.1.2 通过财务筹划达到。企业在会计核算过程中，通过会计处理方法的选择，以减少其纳税义务。例如，材料采购成本核算时，可用“先进先出法”、“后进先出法”或其他方法；企业固定资产折旧计提方法的选择等，都存在一个最优方案，使企业年度内或跨年度所实现的利润符合企业税收筹划的要求。
3.1.3 利用税法中的税收优惠条款。在许多国家，为了保证税法的统一性和灵活性的结合，使税收更好地适应经济形势的需要，国家规定了许多税收优惠措施。而合理利用这些优惠条款，就可以达到税收筹划的目的。
3.1.4 纳税人身份的选择。如在增值税的纳税筹划中，是作为一般纳税人还是作为小规模纳税人的身份来纳税，会有很大的区别。
3.1.5 合法递延纳税。即企业运用管理、会计、法律等手段，推迟缴纳税款的时间，相当于从国家取得一笔无息贷款，给企业带来税收收益。
3.2 税收筹划的形式
3.2.1 选择不同的销售结算方式，推迟纳税义务的确认时间。
依据税法规定，不同的结算方式确认收入的时间不同：采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天：采取托收承付方式销售货物，为办妥托收手续、发出货物的当天；采取赊销或分期收款方式销售货物，为合同约定收到货款的当天。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的税收筹划的效果。
3.2.2 巧妙的成本决策。
存货计价方式的选择，采用先进先出法，企业所得税税负最重，加权平均法次之，后进先出法是最轻的。因为，在物价上涨的环境下，后入库的存货取得成本高于先入库存货，后进先出法下，发出存货的成本高于结余(库存)存货的成本。从而增大了商品销货成本，进而减少了当期收益和应交所得税税额。先进先出法正好与它相反，而加权平均法对应交所得税的影响则介于二者之间。
3.2.3 合理选择免税年度可节税
如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。
3.2.4 合理安排大修理的税收筹划
不仅对于国产设备的技术改造，可以达到税收筹划的目的，就是在固定资产修理过程中。同样蕴藏着很多筹划机会，如果企业能合理安排固定资产修理，将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，便能获得可观的经济收益。
4 税收筹划的积极意义
税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为；有助于实现纳税人财务利益的最大化；有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平；有助于产业结构和资源的合理配置。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。