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摘 要：伴随着我国经济的迅速发展，企业间的市场竞争压力也越来越激烈，为了提高企业的市场占有率与竞争力，企业不惜使用赊销方式吸引大批回头客。但赊销方式的出现，在一定程度上也提高了企业的资本成本，并且可能会发生应收账款无法收回的危机，特别是在目前国内外经济受到新冠疫情的较大冲击、我国信用制度不完善的社会环境下，企业应收账款管理的作用显得更加重要。本文以吉林敖东药2014年-2019年6年的财务数据为基础，对其应收账款管理现状及存在的一些问题进行了研究。首先，对应收账款管理进行了阐述;其次，对吉林敖东药业应收账款管理的现状进行了分析;再次，发现吉林敖东药业应收账款管理中存在的一些问题;最后，对敖东药业所存在的问题，提出了相应的改善对策，以便更进一步地完善敖东药业应收账款管理的问题，提升其核心竞争力。
关键词：敖东药业;应收账款;应收账款管理
一、引言
由于当前经济受到新冠疫情的较大冲击加之缺乏完善的应收账款管理制度，债务违约风险提高，许多医药企业流动资金出现紧张甚至发生财务危机，敖东药业应收账款管理状况也有待进一步提升。在资金高速流动的资本市场中，企业运用应收应付的交易形式进行经济活动便于其扩大其市场份额，提高企业的利润水平。高效率的应收账款管理可以实现企业与客户之间各类往来款项及对应债权债务关系的及时清理，降低企业的坏账发生率，促进企业长远健康的经营发展。
二、应收账款管理相关概述
应收账款所指的是企业销售产品以及向所有者提供相应劳务后，应当向购货单位或者个人收取的款项，或者是各种应当收回却没有收回的款项。应收账款作为一项企业债权，是随着企业在市场中发展而形成的必然趋势。应收账款保持在合理范围内，可以达到提高企业竞争力、扩大销售范围的目的，但是当应收账款超过企业可以承担的风险范围后，就会给企业发展带来诸多问题。
企业应收账款主要包括以下内容：一是应收账款信用政策。信用政策是企业在赊账过程中对客户的一种支付手段，会规定相应的付款期限和现金优惠等标准，具体包括收账政策、信用标准和现金折扣等方式。信用政策属于应收账款政策的一种，是企业对待不同客户采取的收账措施。信用政策中判断客户信用的标准，是在赊账的过程中，根据用户所具备的最低财务情况以及偿还债务的能力，判断出是否接受用户赊账的条件。
二是应收账款成本核算。应收账款成本就是指企业在发生应收账款后，根据财务数据相关信息统计，计算出应收账款成本的总和，其中主要包括機会成本、管理成本和坏账损失等。其中应收账款中的机会成本，主要是指企业有效利用套牢在应收账款上的资金，从而进行其他方面的投资而获得收益。而应收账款的管理成本主要是调查客户的信用状况，从而帮助企业有效的追回货款等。最后坏账损失则主要是指企业发生了坏账之后而造成的损失。
三是应收账款明细分类处理。针对赊销比重较大的业务，企业就应当在财务部门设置信用部门，专门负责企业赊销业务的控制工作，并在这个过程中记录应收账款的明细分类账，编制具体的报表，明确赊销业务和账款明细。
三、吉林敖东药业应收账款管理现状分析
1.应收账款增长趋势变动分析
由表1和图1可以看出敖东药业2014年到2018年应收账款的情况及年度同比应收账款的增长趋势，2019年应收账款总额有所下降，这说明敖东药业发现了前几年应收账款额逐年较大幅度上升的潜在问题，并采取了相应措施来降低应收账款总额。
2.应收账款规模分析
为了能够了解敖东药业应收账款的质量与规模，就需要根据产品销售收入、净利润以及流动资产、总资产、应收账款方面的比率来分析。
通过表2的数据，能够看出敖东药业应收账款规模情况，首先从产品的销售收入来看总体呈现出增加的趋势，2014年-2019年从22.4亿一直处于上升阶段到2018年的33.2亿，而后2019年有所降低为30.9亿;其次，从应收账款来看总体呈现出上升趋势，从2014年的2.602亿到2019年的6亿元;从应收账款占据流动资产比率来看，从2014年的8.92%上升到了2018年的12.753%，2019年有所降低为9.45%，由此可见敖东药业应收账款在经营中占比总体来说呈现出上升趋势，但是对比净利润却并未持续上升。
3.应收账款账龄和坏账分析
通过表3的数据能够看出，敖东药业大部分的应收账款的账龄控制在1年以内，1年以上的应收账款占比为13.85%，账龄结构较为合理，但吉林敖东药业应收账款金额基数较大，所以即使较小比例的坏账发生也会导致较大绝对额的损失出现，并且加之新冠肺炎疫情的影响，债务违约风险上升，应收账款发生坏账的概率相比往年可能有较大的提高，企业应当有所警惕。
四、吉林敖东药业应收账款管理存在的问题
1.资产没有被最大化的利用
随着近些年市场各项政策的完善与实施，平均税前利润率要远远高于银行贷款业务的利率，这就可以利用增加负债的方式去推动财务管理体系，进而使敖东药业获取更多的利益。虽然当前敖东药业仍然处于稳定发展的状态，但是通过从该企业应收账款占据流动资产与总资产的比值方面来看，可以发现该企业过去几年因为对应收账款控制不佳，所以一直无法对资产最大化利用，而为了改变这种情况开始减少应收账款的支出，单从数据方面来看，应收账款的情况并没有降低，从长远来看敖东药业没有合理使用财务管理，使得企业盈利能力并没有特别高速的提升。
应收账款占资产比率前五年基本逐年上升，2019年有所下降，总体来看上升比率比较低，说明企业已经在进行调整自身应收账款发放的模式，降低了长期应收账款的发放。总而言之，敖东药业过去应收账款的提升也没有给自身带来过高收益，虽然应收账款在资产占比重降低有利于改善应收账款风险，但是若应收账款在资产中比率过低，则无法维持正常的经营环境与市场竞争。因为无法利用应收账款去为企业带来更高收益，无法将现有资金发挥财务杠杆原理，长期下来则会弱势于其他竞争企业，因此应收账款占资产比率应控制在合理范围内。 2.应收账款管理权责划分有待进一步明确
根据各部门分工可知敖东药业集团内部尚未设置专门部门进行应收账款的管理，缺乏具体的责任部门或责任人负责对应收账款发生的坏账损失进行负责。这种情况下会使得企业对客户信息的动态跟进不及时就随意发放相关应收账款，尤其是在当前国内外经济形势受到较大冲击，整个社会的债务违约风险大大提高，当客户公司面临风险、资金链断裂、无力偿还债务资金时，敖东药业无法及时地发掘并作出补救的措施，增加了企业坏账的风险。在销售人员应收账款催收的奖惩机制方面也有待进一步完善，与应收账款催收情况没有直接联系的奖罚情况，只要与客户产品业务交易完成订单并给出发票、确定收入之后就算完成直接计入销售业绩中，这样的情况会导致销售人员为自身利益，不经过妥善的审核后盲目地进行签约，给今后应收账款的信用管理工作增加了隐患。
五、吉林敖东药业应收账款管理的对策
1.优化内部控制，发挥财务管理作用使资产的利用率达到最大化
敖东药业需要完善自身内部控制制度，从而优化应收账款管理模式，以此来发挥财务管理的作用。根据敖东药业自身经营特色，以及盈利状况来规划好内部各项资金的运营状态，从而保障企业在发放应收账款后可以利用财务管理的弹性，因合理的财务管理会根据市场变化而随之进行调整改变，所以需要敖东药业不断改变自身的内部控制体系建设，从而让财务管理在经营过程中的额外利润也会不断增加。若想不破坏企业正常可持续发展规划过程中的方案，就应该根据竞争对手、市场因素以及原材料等多个角度出发分析，并借由财务报表中的数据统计信息，去选择合适的路线与措施改善企业内部控制体系，进而优化应收账款管理方法，并从中最大化合理地运用闲置资金。
2.加强赊销交易审批制度，赊销前做好客户信用调查
按照敖东药业实际经营情况与未来战略发展目标设置一套完善的信用评级指标体系，从中规划出公司应收款项最大控制范围，假如实际应收款项的金额高出所规定的一般水平时，应该及时向公司的销售部门发出预警，提示市场营销部门对信用销售部门，及时将欠款进行催收，并且将应收款项金额控制在一定的范围中。对此，针对敖东药业信用评级制度，改善常用的指标：
一是应收账款总量指标。敖东药业可以按照不同客户情况划分最高信用额度，信用管理部门可以根据市场情况对赊销业务进行控制，或者是要求客户还清欠款之后才能继续销售。针对实行欠款按月借款方式的客户，假如他们的欠款余额达到最高信用额度时，就必须要求每一个月增加赊销余额小于每月汇款的余额，从而才能保证客户的欠款可以在最高赊销金额范围中。
二是应收账款协同管理。应收账款管理是一个系统性且规范性的过程，需要各个部门工作职能的有效执行，将客户信息实时共享，减少重新判断客户赊销额度的问题。为了让员工更好地执行工作，就需要提升员工个人的应收账款控制理论知识，积极地展开相关培训活动，使得员工能够根据客户不同情况与需求，全方位地了解客户实际情况，再结合数据让财务部门、项目部门以及市场部门，对提出的应收账款进行细致修改与执行。
3.制定应收账款回款责任制及回款奖惩措施
敖东药业应该清晰账款催收责任主体将欠款的收回责任落实，营销人员是应收账款形式的直接接手者，对欠款追讨责任有着一定的义务，信用管理部门应当对客户信用资料进行详细的确认顾客的信用等级，对于顾客发生违约风险的现象要及时向营销人员进行通告，并且将对账龄分析向营销人员反馈发出“催款通知单”，催促营销人员做好逾期款项收尾工作。敖东药业对于部门中担任应收账款收款职责的问题，应该随机进行抽查，对各部门应该履行的责任，按照所检查的状况对部门人员进行奖惩。
六、结论
应收账款是市场经济发展到一定阶段的必然产物，它对于产品生产和流通有着越来越重要的促进作用，尤其是在当前后疫情时代，企业更应当提高应收账款管理的质量以实现健康可持续发展。对于医药行业来说，出于充分利用成本资源的心态，应收账款的发生在每家企业比比皆是，如何管理应收账款对于医药行业来说至关重要，但是想管理好应收账款，就必须从多方面查漏补缺。例如完善企业的内部控制，加强员工会计法知识以及提高员工的职业素养。尤其是在当前经济受到新冠疫情冲击后各种不确定性增加，更需要企业从优化内部控制入手，发挥财务管理作用，使资产的利用率达到最大化，加强赊销交易审批制度，赊销前做好客户信用调查，并制定应收账款回款责任制及回款奖惩措施，降低坏账损失发生的可能性，提高整个企业的运营效率。
参考文献：
[1]杜宏.企业应收账款问题分析[J].中国管理信息化，2019，22（20）：6-7.
[2]于飞洋.企业应收账款管理问题与完善策略[J].科技经济市场，2019（10）：64-65+116.
[3]尹丽娟.企业应收账款管理中存在的问题与对策[J].中外企业家，2019（26）：22-23.
[4]石漫，张帷.上市公司应收账款管理研究——以大连九州通医药有限公司为例[J].中国管理信息化，2019，22（21）：33-35.
[5]朱宏博.企业应收账款风险管理及应对剖析[J].中外企业家，2019（32）：29-30.
[6]孙恒.浅谈应收账款的管理[J].纳税，2018，12（32）：270.
[7]詹旗.應收账款管理的内涵及思路探究[J].时代金融，2018（30）：166.
[8]徐江，李恒娆.吉林敖东药业集团股份有限公司应收账款管理研究[J].黑龙江科学，2017，8（12）：134-135.
[9]苗婳.我国上市公司应收账款管理研究[J].商业经济，2017（02）：36-38.
[10]戴诗永.应收账款管理的内涵及思路分析[J].财经界（学术版），2016（01）：181.
[11]董岩.Y制药公司应收账款管理研究[D].西安石油大学，2019.
[12]高金蕾.吉林敖东药业集团股份有限公司应收账款管理研究[D].阜阳师范学院，2018.
[13]鲁雯雯.我国医药制造企业应收账款管理的研究[D].哈尔滨师范大学，2016.
[14]李亚.TM药业应收账款管理研究[D].河北大学，2016.
[15]严思瑶.HX医药公司应收账款管理改进研究[D].湖南大学，2014.
[16]E Kontus， MS. Management of Accounts Receivable in A Company[J].Ekonomska MisaoiPraksa，2013：21-38.
作者简介：杨子毅（1998.03- ），男，汉族，山东省泰安市人，西北师范大学经济学院硕士研究生在读，研究方向：财政投融资理论与实务
关键词：敖东药业;应收账款;应收账款管理
一、引言
由于当前经济受到新冠疫情的较大冲击加之缺乏完善的应收账款管理制度，债务违约风险提高，许多医药企业流动资金出现紧张甚至发生财务危机，敖东药业应收账款管理状况也有待进一步提升。在资金高速流动的资本市场中，企业运用应收应付的交易形式进行经济活动便于其扩大其市场份额，提高企业的利润水平。高效率的应收账款管理可以实现企业与客户之间各类往来款项及对应债权债务关系的及时清理，降低企业的坏账发生率，促进企业长远健康的经营发展。
二、应收账款管理相关概述
应收账款所指的是企业销售产品以及向所有者提供相应劳务后，应当向购货单位或者个人收取的款项，或者是各种应当收回却没有收回的款项。应收账款作为一项企业债权，是随着企业在市场中发展而形成的必然趋势。应收账款保持在合理范围内，可以达到提高企业竞争力、扩大销售范围的目的，但是当应收账款超过企业可以承担的风险范围后，就会给企业发展带来诸多问题。
企业应收账款主要包括以下内容：一是应收账款信用政策。信用政策是企业在赊账过程中对客户的一种支付手段，会规定相应的付款期限和现金优惠等标准，具体包括收账政策、信用标准和现金折扣等方式。信用政策属于应收账款政策的一种，是企业对待不同客户采取的收账措施。信用政策中判断客户信用的标准，是在赊账的过程中，根据用户所具备的最低财务情况以及偿还债务的能力，判断出是否接受用户赊账的条件。
二是应收账款成本核算。应收账款成本就是指企业在发生应收账款后，根据财务数据相关信息统计，计算出应收账款成本的总和，其中主要包括機会成本、管理成本和坏账损失等。其中应收账款中的机会成本，主要是指企业有效利用套牢在应收账款上的资金，从而进行其他方面的投资而获得收益。而应收账款的管理成本主要是调查客户的信用状况，从而帮助企业有效的追回货款等。最后坏账损失则主要是指企业发生了坏账之后而造成的损失。
三是应收账款明细分类处理。针对赊销比重较大的业务，企业就应当在财务部门设置信用部门，专门负责企业赊销业务的控制工作，并在这个过程中记录应收账款的明细分类账，编制具体的报表，明确赊销业务和账款明细。
三、吉林敖东药业应收账款管理现状分析
1.应收账款增长趋势变动分析
由表1和图1可以看出敖东药业2014年到2018年应收账款的情况及年度同比应收账款的增长趋势，2019年应收账款总额有所下降，这说明敖东药业发现了前几年应收账款额逐年较大幅度上升的潜在问题，并采取了相应措施来降低应收账款总额。
2.应收账款规模分析
为了能够了解敖东药业应收账款的质量与规模，就需要根据产品销售收入、净利润以及流动资产、总资产、应收账款方面的比率来分析。
通过表2的数据，能够看出敖东药业应收账款规模情况，首先从产品的销售收入来看总体呈现出增加的趋势，2014年-2019年从22.4亿一直处于上升阶段到2018年的33.2亿，而后2019年有所降低为30.9亿;其次，从应收账款来看总体呈现出上升趋势，从2014年的2.602亿到2019年的6亿元;从应收账款占据流动资产比率来看，从2014年的8.92%上升到了2018年的12.753%，2019年有所降低为9.45%，由此可见敖东药业应收账款在经营中占比总体来说呈现出上升趋势，但是对比净利润却并未持续上升。
3.应收账款账龄和坏账分析
通过表3的数据能够看出，敖东药业大部分的应收账款的账龄控制在1年以内，1年以上的应收账款占比为13.85%，账龄结构较为合理，但吉林敖东药业应收账款金额基数较大，所以即使较小比例的坏账发生也会导致较大绝对额的损失出现，并且加之新冠肺炎疫情的影响，债务违约风险上升，应收账款发生坏账的概率相比往年可能有较大的提高，企业应当有所警惕。
四、吉林敖东药业应收账款管理存在的问题
1.资产没有被最大化的利用
随着近些年市场各项政策的完善与实施，平均税前利润率要远远高于银行贷款业务的利率，这就可以利用增加负债的方式去推动财务管理体系，进而使敖东药业获取更多的利益。虽然当前敖东药业仍然处于稳定发展的状态，但是通过从该企业应收账款占据流动资产与总资产的比值方面来看，可以发现该企业过去几年因为对应收账款控制不佳，所以一直无法对资产最大化利用，而为了改变这种情况开始减少应收账款的支出，单从数据方面来看，应收账款的情况并没有降低，从长远来看敖东药业没有合理使用财务管理，使得企业盈利能力并没有特别高速的提升。
应收账款占资产比率前五年基本逐年上升，2019年有所下降，总体来看上升比率比较低，说明企业已经在进行调整自身应收账款发放的模式，降低了长期应收账款的发放。总而言之，敖东药业过去应收账款的提升也没有给自身带来过高收益，虽然应收账款在资产占比重降低有利于改善应收账款风险，但是若应收账款在资产中比率过低，则无法维持正常的经营环境与市场竞争。因为无法利用应收账款去为企业带来更高收益，无法将现有资金发挥财务杠杆原理，长期下来则会弱势于其他竞争企业，因此应收账款占资产比率应控制在合理范围内。 2.应收账款管理权责划分有待进一步明确
根据各部门分工可知敖东药业集团内部尚未设置专门部门进行应收账款的管理，缺乏具体的责任部门或责任人负责对应收账款发生的坏账损失进行负责。这种情况下会使得企业对客户信息的动态跟进不及时就随意发放相关应收账款，尤其是在当前国内外经济形势受到较大冲击，整个社会的债务违约风险大大提高，当客户公司面临风险、资金链断裂、无力偿还债务资金时，敖东药业无法及时地发掘并作出补救的措施，增加了企业坏账的风险。在销售人员应收账款催收的奖惩机制方面也有待进一步完善，与应收账款催收情况没有直接联系的奖罚情况，只要与客户产品业务交易完成订单并给出发票、确定收入之后就算完成直接计入销售业绩中，这样的情况会导致销售人员为自身利益，不经过妥善的审核后盲目地进行签约，给今后应收账款的信用管理工作增加了隐患。
五、吉林敖东药业应收账款管理的对策
1.优化内部控制，发挥财务管理作用使资产的利用率达到最大化
敖东药业需要完善自身内部控制制度，从而优化应收账款管理模式，以此来发挥财务管理的作用。根据敖东药业自身经营特色，以及盈利状况来规划好内部各项资金的运营状态，从而保障企业在发放应收账款后可以利用财务管理的弹性，因合理的财务管理会根据市场变化而随之进行调整改变，所以需要敖东药业不断改变自身的内部控制体系建设，从而让财务管理在经营过程中的额外利润也会不断增加。若想不破坏企业正常可持续发展规划过程中的方案，就应该根据竞争对手、市场因素以及原材料等多个角度出发分析，并借由财务报表中的数据统计信息，去选择合适的路线与措施改善企业内部控制体系，进而优化应收账款管理方法，并从中最大化合理地运用闲置资金。
2.加强赊销交易审批制度，赊销前做好客户信用调查
按照敖东药业实际经营情况与未来战略发展目标设置一套完善的信用评级指标体系，从中规划出公司应收款项最大控制范围，假如实际应收款项的金额高出所规定的一般水平时，应该及时向公司的销售部门发出预警，提示市场营销部门对信用销售部门，及时将欠款进行催收，并且将应收款项金额控制在一定的范围中。对此，针对敖东药业信用评级制度，改善常用的指标：
一是应收账款总量指标。敖东药业可以按照不同客户情况划分最高信用额度，信用管理部门可以根据市场情况对赊销业务进行控制，或者是要求客户还清欠款之后才能继续销售。针对实行欠款按月借款方式的客户，假如他们的欠款余额达到最高信用额度时，就必须要求每一个月增加赊销余额小于每月汇款的余额，从而才能保证客户的欠款可以在最高赊销金额范围中。
二是应收账款协同管理。应收账款管理是一个系统性且规范性的过程，需要各个部门工作职能的有效执行，将客户信息实时共享，减少重新判断客户赊销额度的问题。为了让员工更好地执行工作，就需要提升员工个人的应收账款控制理论知识，积极地展开相关培训活动，使得员工能够根据客户不同情况与需求，全方位地了解客户实际情况，再结合数据让财务部门、项目部门以及市场部门，对提出的应收账款进行细致修改与执行。
3.制定应收账款回款责任制及回款奖惩措施
敖东药业应该清晰账款催收责任主体将欠款的收回责任落实，营销人员是应收账款形式的直接接手者，对欠款追讨责任有着一定的义务，信用管理部门应当对客户信用资料进行详细的确认顾客的信用等级，对于顾客发生违约风险的现象要及时向营销人员进行通告，并且将对账龄分析向营销人员反馈发出“催款通知单”，催促营销人员做好逾期款项收尾工作。敖东药业对于部门中担任应收账款收款职责的问题，应该随机进行抽查，对各部门应该履行的责任，按照所检查的状况对部门人员进行奖惩。
六、结论
应收账款是市场经济发展到一定阶段的必然产物，它对于产品生产和流通有着越来越重要的促进作用，尤其是在当前后疫情时代，企业更应当提高应收账款管理的质量以实现健康可持续发展。对于医药行业来说，出于充分利用成本资源的心态，应收账款的发生在每家企业比比皆是，如何管理应收账款对于医药行业来说至关重要，但是想管理好应收账款，就必须从多方面查漏补缺。例如完善企业的内部控制，加强员工会计法知识以及提高员工的职业素养。尤其是在当前经济受到新冠疫情冲击后各种不确定性增加，更需要企业从优化内部控制入手，发挥财务管理作用，使资产的利用率达到最大化，加强赊销交易审批制度，赊销前做好客户信用调查，并制定应收账款回款责任制及回款奖惩措施，降低坏账损失发生的可能性，提高整个企业的运营效率。
参考文献：
[1]杜宏.企业应收账款问题分析[J].中国管理信息化，2019，22（20）：6-7.
[2]于飞洋.企业应收账款管理问题与完善策略[J].科技经济市场，2019（10）：64-65+116.
[3]尹丽娟.企业应收账款管理中存在的问题与对策[J].中外企业家，2019（26）：22-23.
[4]石漫，张帷.上市公司应收账款管理研究——以大连九州通医药有限公司为例[J].中国管理信息化，2019，22（21）：33-35.
[5]朱宏博.企业应收账款风险管理及应对剖析[J].中外企业家，2019（32）：29-30.
[6]孙恒.浅谈应收账款的管理[J].纳税，2018，12（32）：270.
[7]詹旗.應收账款管理的内涵及思路探究[J].时代金融，2018（30）：166.
[8]徐江，李恒娆.吉林敖东药业集团股份有限公司应收账款管理研究[J].黑龙江科学，2017，8（12）：134-135.
[9]苗婳.我国上市公司应收账款管理研究[J].商业经济，2017（02）：36-38.
[10]戴诗永.应收账款管理的内涵及思路分析[J].财经界（学术版），2016（01）：181.
[11]董岩.Y制药公司应收账款管理研究[D].西安石油大学，2019.
[12]高金蕾.吉林敖东药业集团股份有限公司应收账款管理研究[D].阜阳师范学院，2018.
[13]鲁雯雯.我国医药制造企业应收账款管理的研究[D].哈尔滨师范大学，2016.
[14]李亚.TM药业应收账款管理研究[D].河北大学，2016.
[15]严思瑶.HX医药公司应收账款管理改进研究[D].湖南大学，2014.
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作者简介：杨子毅（1998.03- ），男，汉族，山东省泰安市人，西北师范大学经济学院硕士研究生在读，研究方向：财政投融资理论与实务