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依法治税是依法治国的重要方面，是依法治国方略在税收领域的具体体现，推进依法治税既是建设社会主义法治国家的需要，也是建设和发展社会主义市场经济的必然要求。
一、当前依法治税的现状
（一）税法体系不够完善。一是立法层次较低。现行税法中，以税收条例和暂行规定出台的税收法规所占比例过大，许多税种尚未完成全部立法程序，致使其缺乏应有的权威性、规范性和稳定性，实际执行中也往往受到来自各方面的冲击和干扰，使依法治税不能落到实处。二是税收法律体系不健全。我国现有的税收法律对有关税收基本的、共同的法律问题缺少明文规定，缺少统领税收法律法规的母法《税收基本法》，致使依法治税的法律依据不足。三是税法与税法之间存在矛盾。在制定税法时，往往就某个法律谈某个法律，较少考虑不同税法之间的衔接，特别是一些相关联的税法之间尚存在着少数矛盾冲突的地方，造成税法执行上的困难与偏差。四是立法技术水平较低。主要表现在法律法规的内容，或不够完善或重叠交错，法律用语过于简单，模糊概念使用较多，立法前瞻性不够，造成税法修改补充频繁、稳定性较差。
（二）税收环境不够理想。一是纳税人依法纳税意识较差。由于全社会尚未形成依法治税的道德氛围，相当多的纳税人尚未树立起“纳税光荣、偷税可耻”的道德观念，缺少自觉守法的内在驱动力，偷逃税现象大量存在，抗税、骗税等严重违法犯罪案件不断滋生，依法治税的良好氛围尚未形成。二是部门配合不力。一些部门往往从部门利益出发，不能认真履行法律义务，对税收工作配合不力。如工商部门不能按时为税务机关提供工商登记信息，银行不能按规定在税务机关采取税收保全措施时给予配合等。三是地方政府干预税收执法工作。有的越权制定与统一税法相悖的文件，有的擅自决定减免国家税收，有的通过各种媒体向社会公开宣布无权作出的税收优惠政策；有的用隐蔽的方法违规减免国家税款；甚至有的领导对税务机关查案，乱写条子，乱打招呼，随意表态，使一些纳税人有恃无恐。
（三）管理职责不够明晰。一是缺乏全面管理质量的标准。由于税收计划任务的确定是以前一年的基数为标准，以后每年增长一定比例，用“基数法”核定，弊端显而易见，税务机关遇丰年则不全额征收保留余地，遇税收任务吃紧时则“政策服从任务”，背离了依法治税原则。二是税收征管模式转换以后，由于管理制度不健全，职责不清，致使有些工作环节衔接不严密，出现了“疏于管理、淡化责任”的问题，依法治税不能落到实处；三是重结果轻过程，忽视了工作运行程序的过程控制，使得依法治税难免流于形式。
（四）监督机制不够健全。目前税务机关对税务干部执法行为的监督较薄弱，内部执法责任制、执法督查制等监控制度不够完善，对税务干部违法行为追究不力，导致税务干部违法违纪现象还时有发生。在纳税人与税务机关所发生的税务案件中，税务机关多有败诉，究其主要原因是税务人员不按程序办事，不依法办事，执法行为不规范，又缺乏有效的监督制约机制，造成错而不究，终成大错。
（五）执法行为不够规范。当前，有些税务人员尤其是少数税务机关的领导，法制意识淡薄。在执行税法过程中，推行实用主义，认为税收工作就是完成税收计划任务，而忽视依法征收、征管、稽查和依法处理税务行政行为。有的缺乏执法的综合能力，使税收执法存在随意性。同时，缺乏公正执法意识，该立案不立案或违规立案现象，以权代法、以情代法、以言代法的行为，重习惯轻法律、重权力轻责任的现象时有发生，严重干扰了正常的税收秩序，造成了恶劣的影响。
（六）执法手段缺乏刚性。在实际工作中不敢或不善于运用法律手段维护正常的征纳秩序，一些重要指标如处罚率、查补率、入库率明显偏低。税收检查中，对欠税纳税人困难考虑过多，对逾期未纳税的不能严格按规定加收滞纳金，行政处罚比例达不到法律要求。另外，对待刑事案件，税务机关容易走向两个极端，一是对已移送司法机关的案件，税务机关放弃了对税款的追征权，二是对构成刑事责任的案件，在将税款追缴后，不将案件移送司法机关。前者导致了税款的流失，后者使执法人员有自陷囹圄的可能，同时也起不到对涉税犯罪分子的严惩和有力打击。
二、加强依法治税的对策
当前，要把依法治税作为税务系统的一项战略性工作，针对依法治税工作中存在的突出问题，加快推进依法治税的进程。
（一）提高法律级次，完善税收立法体系。要通过人大立法，进一步修订完善现有的税收法律法规，使主要税收法律上升为法律级次，增强其刚性和权威。同时，立足我国国情，参照国际惯例，应尽快制定出台《税收基本法》，对税收立法原则、执法原则、管辖原则等最基本的法律问题作出明确界定；加快税费改革步伐，完善税收程序法，出台遗产税、社会保障税等新税种，填补目前税收法律的空白点。通过今后相当长时间的努力，逐步构建一个以税收基本法为基础，各单行税收法律为主干，程序法与实体法并重，不同位阶税法相协调，不同法律相配套，完全适应社会主义市场经济体制要求的税法规范体系。
（二）多管齐下，建立广泛严密的协税护税网络。建立广泛严密的协税护税网络是营造良好治税环境的重要方面。协税护税组织主要是指机关、社区、学校等组织中的税收代扣代缴义务人，税收征管法中规定的协助办税义务人，基层组织中的义务护税人。这些单位和个人遍及全国各地，将其组织起来，形成严密的网络，将对依法治税产生巨大作用。我们知道，税收涉及千家万户，推进依法治税必须充分发挥人民群众协税护税的积极性及其作用，建立健全群众协税护税组织体系。一是在集贸市场全面建立群众协税护税组织。当前，集贸市场的税收秩序不乐观，有的甚至成为偷税逃税的特区，亟需整顿和规范。全面建立群众协税护税组织是其中的一个重要举措，其职责是监督公开办税，既防止纳税人不依法纳税，也防止征税人不依法征税，防止权钱交易。二是在城市的街道居委会全面建立群众协税护税组织，使其为税务部门提供不易发现税源线索的重要来源。
（三）强化稽查，增强执法刚性。税务稽查是税收征管的“重中之重”，是强化依法治税的关键环节。一是充实稽查力量，加大经费投入，改善稽查执法条件。二是要量化细化考核指标建立以人均检查户数、检查面、微机选案率、案件处结率、查补税款入库率、税务案件处罚面处罚率、复查合格率等指标组合而成的稽查考核指标体系。三是完善二级专业稽查体系，即专职的稽查机构与征收单位的稽查部门二级体系，进一步明确职责，理顺关系。四是建立科学稽查规程并严格执行稽查制度，提高科技在稽查中的作用，以稽查促进征收管理。五是建立税务警察。近年来，涉税犯罪迅速增多，涉案金额不断攀高，给国家经济安全带来很大危害。如我省公安机关在2005年4月～6月开展的打击涉税犯罪的专项斗争，短短三个月内共受理涉税案件70余件，涉税金额3.5亿元，挽回国家经济损失817.8万元，抓获犯罪嫌疑人39人。但由于缺乏有效打击机制，对涉税犯罪一直打击不力。为此，建议成立专业化的税务警察队伍，依法对涉税犯罪进行严厉打击，并将一定数量或比例的典型案件予以曝光，增强威慑力。
（四）注重实效，深入持久开展依法治税宣传。一是开展多种形式的税法宣传活动，在全社会树立依法诚信纳税的观念。依法纳税是依法治税的重要组成内容，也是公民的法定义务。二是要不断加强税收征管人员依法征税的法制观念。依法治税是依法征税和依法纳税的有机统一，依法征税是依法纳税的前提和基础。应加强对税收征管人员的法制宣传教育力度，使广大税收征管人员树立公正执法、严格执法、文明执法的观念，保证实现依法征收、应收尽收。同时切实增强服务意识，自觉维护纳税人合法权益，依法规范税收运行的各个环节，将各项税收工作纳入法制化轨道。三是要通过税法宣传教育，深入推进依法治税。应税企业、个人及社会团体熟悉税收法律法规政策，自觉依法诚信纳税；税收执法人员正确适用税收法律法规政策，按照法定程序，公正、公开、公平地依法征税；依法惩处触犯税法、偷逃骗税的不法行为，保证税收收入稳定增长，在全社会营造一个良好的税收法制环境。
（五）规范执法，积极推行税收执法责任制。依法治税关键是要贯彻“内外并举，重在治内，以内促外”的指导思想，规范税收执法行为。所谓税收行政执法责任制，是指把法律、法规、规章规定的税务行政执法职责，按照执法范围、执法权限和执法岗位进行考核，并对执法过错行为追究相应责任的行政执法监督制度。在推行税收行政执法责任制的过程中，还应完善评议考核、责任追究等相应的配套制度。规范工作程序，强化执法过程中的监督制约。从制度上创新，实现“人管人”到依靠“制度管人”和借助机器管人的转变，在确保制度覆盖税收执法全过程的前提下，结合征管工作，注重制度的合法性和可操作性，便于执法检查、评议考核及过错追究。同时，理顺工作程序，建立制约机制，逐步实现工作相互协调、相互支持、相互监督的执法责任机制。
（六）以人为本，提高税务干部整体素质。当前，推行依法治税一项重要任务就是加强税收队伍建设，不断提高税收队伍的执法素质和执法水平。一是提高政治思想素质，用“三个代表”思想指导税收工作。要牢固树立执政为民的思想观念，深入地开展人生观、价值观、世界观的教育，树立正确的执法观，做到为民收好税，为民执好法。二是全面提高业务素质。大力提高广大执法人员的业务素质，既要全面掌握好税收业务知识，使其学好、用精法律知识，能够熟练运用现代科学技术。并且建立良好的培训制度，成为复合型人才。三是全面推行执法岗资格认定制度。要求上岗之前必须通过系统的执法资格考试，考试合格的才能取得执法资格，不合格则要求其继续待岗学习，重考试合格之后才能上岗。四是深入开展人事制度改革，完善进人机制采取公正、公开、平等、择优的原则，吸收优秀人才到税收队伍。要全面推行科学的绩效考核制度，明确岗位职责，工作规程、考核评价标准等，对所有执法人员日常执法行为进行严格的考核评定，把考核结果做为评先评优、晋升的重要依据。
综上所述，依法治税是一项庞大复杂的系统工程，随着依法治国的进程，依法治税只能越来越完善，越来越重要。因此，通过建立健全规范的税收行政立法机制，科学、高效的税收征管机制，严密监督的考核管理机制，使依法治税工作不断的改进和完善，促进法制建设和经济良性发展。
（作者单位：江西省公安厅）
一、当前依法治税的现状
（一）税法体系不够完善。一是立法层次较低。现行税法中，以税收条例和暂行规定出台的税收法规所占比例过大，许多税种尚未完成全部立法程序，致使其缺乏应有的权威性、规范性和稳定性，实际执行中也往往受到来自各方面的冲击和干扰，使依法治税不能落到实处。二是税收法律体系不健全。我国现有的税收法律对有关税收基本的、共同的法律问题缺少明文规定，缺少统领税收法律法规的母法《税收基本法》，致使依法治税的法律依据不足。三是税法与税法之间存在矛盾。在制定税法时，往往就某个法律谈某个法律，较少考虑不同税法之间的衔接，特别是一些相关联的税法之间尚存在着少数矛盾冲突的地方，造成税法执行上的困难与偏差。四是立法技术水平较低。主要表现在法律法规的内容，或不够完善或重叠交错，法律用语过于简单，模糊概念使用较多，立法前瞻性不够，造成税法修改补充频繁、稳定性较差。
（二）税收环境不够理想。一是纳税人依法纳税意识较差。由于全社会尚未形成依法治税的道德氛围，相当多的纳税人尚未树立起“纳税光荣、偷税可耻”的道德观念，缺少自觉守法的内在驱动力，偷逃税现象大量存在，抗税、骗税等严重违法犯罪案件不断滋生，依法治税的良好氛围尚未形成。二是部门配合不力。一些部门往往从部门利益出发，不能认真履行法律义务，对税收工作配合不力。如工商部门不能按时为税务机关提供工商登记信息，银行不能按规定在税务机关采取税收保全措施时给予配合等。三是地方政府干预税收执法工作。有的越权制定与统一税法相悖的文件，有的擅自决定减免国家税收，有的通过各种媒体向社会公开宣布无权作出的税收优惠政策；有的用隐蔽的方法违规减免国家税款；甚至有的领导对税务机关查案，乱写条子，乱打招呼，随意表态，使一些纳税人有恃无恐。
（三）管理职责不够明晰。一是缺乏全面管理质量的标准。由于税收计划任务的确定是以前一年的基数为标准，以后每年增长一定比例，用“基数法”核定，弊端显而易见，税务机关遇丰年则不全额征收保留余地，遇税收任务吃紧时则“政策服从任务”，背离了依法治税原则。二是税收征管模式转换以后，由于管理制度不健全，职责不清，致使有些工作环节衔接不严密，出现了“疏于管理、淡化责任”的问题，依法治税不能落到实处；三是重结果轻过程，忽视了工作运行程序的过程控制，使得依法治税难免流于形式。
（四）监督机制不够健全。目前税务机关对税务干部执法行为的监督较薄弱，内部执法责任制、执法督查制等监控制度不够完善，对税务干部违法行为追究不力，导致税务干部违法违纪现象还时有发生。在纳税人与税务机关所发生的税务案件中，税务机关多有败诉，究其主要原因是税务人员不按程序办事，不依法办事，执法行为不规范，又缺乏有效的监督制约机制，造成错而不究，终成大错。
（五）执法行为不够规范。当前，有些税务人员尤其是少数税务机关的领导，法制意识淡薄。在执行税法过程中，推行实用主义，认为税收工作就是完成税收计划任务，而忽视依法征收、征管、稽查和依法处理税务行政行为。有的缺乏执法的综合能力，使税收执法存在随意性。同时，缺乏公正执法意识，该立案不立案或违规立案现象，以权代法、以情代法、以言代法的行为，重习惯轻法律、重权力轻责任的现象时有发生，严重干扰了正常的税收秩序，造成了恶劣的影响。
（六）执法手段缺乏刚性。在实际工作中不敢或不善于运用法律手段维护正常的征纳秩序，一些重要指标如处罚率、查补率、入库率明显偏低。税收检查中，对欠税纳税人困难考虑过多，对逾期未纳税的不能严格按规定加收滞纳金，行政处罚比例达不到法律要求。另外，对待刑事案件，税务机关容易走向两个极端，一是对已移送司法机关的案件，税务机关放弃了对税款的追征权，二是对构成刑事责任的案件，在将税款追缴后，不将案件移送司法机关。前者导致了税款的流失，后者使执法人员有自陷囹圄的可能，同时也起不到对涉税犯罪分子的严惩和有力打击。
二、加强依法治税的对策
当前，要把依法治税作为税务系统的一项战略性工作，针对依法治税工作中存在的突出问题，加快推进依法治税的进程。
（一）提高法律级次，完善税收立法体系。要通过人大立法，进一步修订完善现有的税收法律法规，使主要税收法律上升为法律级次，增强其刚性和权威。同时，立足我国国情，参照国际惯例，应尽快制定出台《税收基本法》，对税收立法原则、执法原则、管辖原则等最基本的法律问题作出明确界定；加快税费改革步伐，完善税收程序法，出台遗产税、社会保障税等新税种，填补目前税收法律的空白点。通过今后相当长时间的努力，逐步构建一个以税收基本法为基础，各单行税收法律为主干，程序法与实体法并重，不同位阶税法相协调，不同法律相配套，完全适应社会主义市场经济体制要求的税法规范体系。
（二）多管齐下，建立广泛严密的协税护税网络。建立广泛严密的协税护税网络是营造良好治税环境的重要方面。协税护税组织主要是指机关、社区、学校等组织中的税收代扣代缴义务人，税收征管法中规定的协助办税义务人，基层组织中的义务护税人。这些单位和个人遍及全国各地，将其组织起来，形成严密的网络，将对依法治税产生巨大作用。我们知道，税收涉及千家万户，推进依法治税必须充分发挥人民群众协税护税的积极性及其作用，建立健全群众协税护税组织体系。一是在集贸市场全面建立群众协税护税组织。当前，集贸市场的税收秩序不乐观，有的甚至成为偷税逃税的特区，亟需整顿和规范。全面建立群众协税护税组织是其中的一个重要举措，其职责是监督公开办税，既防止纳税人不依法纳税，也防止征税人不依法征税，防止权钱交易。二是在城市的街道居委会全面建立群众协税护税组织，使其为税务部门提供不易发现税源线索的重要来源。
（三）强化稽查，增强执法刚性。税务稽查是税收征管的“重中之重”，是强化依法治税的关键环节。一是充实稽查力量，加大经费投入，改善稽查执法条件。二是要量化细化考核指标建立以人均检查户数、检查面、微机选案率、案件处结率、查补税款入库率、税务案件处罚面处罚率、复查合格率等指标组合而成的稽查考核指标体系。三是完善二级专业稽查体系，即专职的稽查机构与征收单位的稽查部门二级体系，进一步明确职责，理顺关系。四是建立科学稽查规程并严格执行稽查制度，提高科技在稽查中的作用，以稽查促进征收管理。五是建立税务警察。近年来，涉税犯罪迅速增多，涉案金额不断攀高，给国家经济安全带来很大危害。如我省公安机关在2005年4月～6月开展的打击涉税犯罪的专项斗争，短短三个月内共受理涉税案件70余件，涉税金额3.5亿元，挽回国家经济损失817.8万元，抓获犯罪嫌疑人39人。但由于缺乏有效打击机制，对涉税犯罪一直打击不力。为此，建议成立专业化的税务警察队伍，依法对涉税犯罪进行严厉打击，并将一定数量或比例的典型案件予以曝光，增强威慑力。
（四）注重实效，深入持久开展依法治税宣传。一是开展多种形式的税法宣传活动，在全社会树立依法诚信纳税的观念。依法纳税是依法治税的重要组成内容，也是公民的法定义务。二是要不断加强税收征管人员依法征税的法制观念。依法治税是依法征税和依法纳税的有机统一，依法征税是依法纳税的前提和基础。应加强对税收征管人员的法制宣传教育力度，使广大税收征管人员树立公正执法、严格执法、文明执法的观念，保证实现依法征收、应收尽收。同时切实增强服务意识，自觉维护纳税人合法权益，依法规范税收运行的各个环节，将各项税收工作纳入法制化轨道。三是要通过税法宣传教育，深入推进依法治税。应税企业、个人及社会团体熟悉税收法律法规政策，自觉依法诚信纳税；税收执法人员正确适用税收法律法规政策，按照法定程序，公正、公开、公平地依法征税；依法惩处触犯税法、偷逃骗税的不法行为，保证税收收入稳定增长，在全社会营造一个良好的税收法制环境。
（五）规范执法，积极推行税收执法责任制。依法治税关键是要贯彻“内外并举，重在治内，以内促外”的指导思想，规范税收执法行为。所谓税收行政执法责任制，是指把法律、法规、规章规定的税务行政执法职责，按照执法范围、执法权限和执法岗位进行考核，并对执法过错行为追究相应责任的行政执法监督制度。在推行税收行政执法责任制的过程中，还应完善评议考核、责任追究等相应的配套制度。规范工作程序，强化执法过程中的监督制约。从制度上创新，实现“人管人”到依靠“制度管人”和借助机器管人的转变，在确保制度覆盖税收执法全过程的前提下，结合征管工作，注重制度的合法性和可操作性，便于执法检查、评议考核及过错追究。同时，理顺工作程序，建立制约机制，逐步实现工作相互协调、相互支持、相互监督的执法责任机制。
（六）以人为本，提高税务干部整体素质。当前，推行依法治税一项重要任务就是加强税收队伍建设，不断提高税收队伍的执法素质和执法水平。一是提高政治思想素质，用“三个代表”思想指导税收工作。要牢固树立执政为民的思想观念，深入地开展人生观、价值观、世界观的教育，树立正确的执法观，做到为民收好税，为民执好法。二是全面提高业务素质。大力提高广大执法人员的业务素质，既要全面掌握好税收业务知识，使其学好、用精法律知识，能够熟练运用现代科学技术。并且建立良好的培训制度，成为复合型人才。三是全面推行执法岗资格认定制度。要求上岗之前必须通过系统的执法资格考试，考试合格的才能取得执法资格，不合格则要求其继续待岗学习，重考试合格之后才能上岗。四是深入开展人事制度改革，完善进人机制采取公正、公开、平等、择优的原则，吸收优秀人才到税收队伍。要全面推行科学的绩效考核制度，明确岗位职责，工作规程、考核评价标准等，对所有执法人员日常执法行为进行严格的考核评定，把考核结果做为评先评优、晋升的重要依据。
综上所述，依法治税是一项庞大复杂的系统工程，随着依法治国的进程，依法治税只能越来越完善，越来越重要。因此，通过建立健全规范的税收行政立法机制，科学、高效的税收征管机制，严密监督的考核管理机制，使依法治税工作不断的改进和完善，促进法制建设和经济良性发展。
（作者单位：江西省公安厅）