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摘 要:营改增政策的推行会影响我国的经济经营模式,使社会各行业的经营模式都发生了较大的变化,会在很大程度上改善行业的经济压力,减少企业的税负,加快国家经济的健康稳定发展。我国“营改增”的实行范围有所扩大,影响企业财务工作的顺利实施,所以企业财务管理人员需要积极研究“营改增”会计处理方式,对财务工作模式加以优化,从而增强企业的市场竞争力,实现企业的良性发展和社会经济的转型升级。本文就对“营改增”会计处理对企业财务的影响进行分析和探究。
关键词:“营改增”;会计处理;企业财务;影响
营改增主要是根据相关政策将营业税改为增值税,而增值税与营业税是国家税收中较为重要的部分,有利于国与国之间的经济互动往来及发展。在市场经济发展背景下,我国营业税种出现了重复征税等问题,制约着经济的稳定发展,影响国家税收的保障性和稳定性,这就需要将营业税向增值税的转变,积极推行营改增政策,保障企业财务工作的顺利实施。
一、“营改增”会计处理概述
“营改增”主要是采用增值税的方式缴纳营业税中的应税项目,将营业税转变为增值税,即纳税增值部分的服务或产品,保证重复纳税环节的简化。通过实施“营改增”政策的实施,可以减轻企业的税负,增强企业市场竞争力,实现企业的创新发展,进一步扩大内需,刺激消费,协调发展我国的产业结构;同时该政策可以优化消费、投资、出口等结构,维护社会的稳定,实现我国国民经济的可持续发展。通常情况下,要想分析“营改增”会计处理,可以从如下几点进行分析:(1)过渡性财政扶持资金的会计处理。“营改增”政策的开展不会降低所有企业的税负,甚至可能增加一些企业的税负,一旦增加税负则可向税负部门依法申请扶持资金。如果税务部门同意企业的申请,能对扶持资金数额进行准确预测,所以企业需要在其他的应收款项科目中借记扶持金额,并且贷记为营业外收入,然后将其贷记和借记为其他应收款和银行存款。(2)差额征税的会计的处理。从纳税人层面而言,企业实施差额征税会计处理工作时,应该在税费-应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额,对主业业务的成本科目与收入中的经营业务种类进行科学计算,将实际支付金额贷记选择为应付账款或银行存款。针对小规模的纳税人来说,应该以营改增的规范标准为依据,若纳税人所提供的应税服务与营改增规定相符,则要根据规定标准从销售额中扣除给非试点纳税人支付的价款。(3)增值税期末留抵扣税额的会计处理。纳税人只能在应交税费科目下增设增值税留抵税额,不能在应税服务的销项税额中对当月月初增值税留抵税额进行抵扣,开展核算工作需要按照劳务销项税额和一般货物比例,对可抵扣税额进行科学计算。
二、“营改增”会计处理对企业财务的影响
1.对企业财务结构的影响
“营改增”对财务结构的影响主要可从如下几点进行分析:(1)财务审核方面。企业营业税额的审核与计算较为简单,而增值税核算则相对复杂,部分区域试行“营改增”政策后,使我国内部分为了两种税收核算制度,对企业及其会计处理人员提出了极大的挑战。(2)交税方面。在部分区域正式实行“营改增”制度之后,可以在企业内部积极推行该制度,使工作人员获得心理愉悦心理的同时,获得更多的工资报酬,进而积极投入到財务管理工作中。(3)发票方面。营业税发票和发票并无较大的差别,这就需要税务部门对纳税人发票的使用范围提供明确规范;而“营改增”制度的实施,使发票的存在于设计层面更为广泛,这一问题需要企业在财务工作中加以重视。
2.对企业纳税的影响
“营改增”政策的实施会影响企业纳税,增加类型不同企业的税收,这是因为企业用于抵扣的数额会对企业负税产生直接影响,具体表现为小型企业与大型企业的税额有所降低,而增加中型企业的税额,如增加中小型交通运输企业的负税,减少大型交通运输企业的负税。值得注意的是,企业实施“营改增”之后,只有保证可抵扣税额的数目超过企业增加的税额,才能达到负税降低的目标。通常情况下,中小型企业很难获得进项税票,特别是中小型的服务企业,其不能开具专业的增值税发票,而企业抵扣税额的关键性凭证就是增值税发票,所以企业不能获得增值税发票,则会增加企业的税额,提高企业的税率。对于小型企业而言,其实际税额减少的重要原因就是其实施“营改增”制度后没有过多的抵扣情况,降低实际的税额与税率。例如:年销售额小鱼500万的企业实施“营改增”制度之前,企业税率为6%,而“营改增”制度实行之后的增值税率达3%,减税幅度超过39%。总之,企业实际税额的变化表明:不同的企业在实际税额变化方面有所不同,小型企业与大型企业具有显著的减税效果,而中型企业税率有所减少。此外,“营改增”政策的实施会影响企业的流转税与所得税,其中在流转税方面的影响多是利用增值税发挥作用,而所得税与企业利润呈正比关系,利用该政策影响企业的利润与实际负税,导致企业所得税随企业利润的变化而变化。“营改增”政策实施之前,企业营业税处于损益科目的范围,而企业所得税需要对营业税扣除之后进行计算。由于“营改增”政策的影响,企业对负税进行计算时,必须要事先扣除增值税,将其作为价外税记录于相应科目中,继而减少企业流转税的税额。
3.对企业成本的影响
以往企业实施的是双税并举模式,成本多是以税负为主,采用价税分离的方式来计算企业实际成本,或者是计算企业的进项税额与真实成本。而“营改增”实施之后,企业的销项税额与进项发票会影响企业的成本,这就需要抵扣掉销项与进项后再计算成本。由于该方法的实施会使税改前后企业实际税率发生改变,用发票抵扣部分成本,因此供应商是否开具专业发票会对企业成本产生影响,使企业实际负税有所减少或增加。以交通运输企业和广告文化企业为例,以往的营业税率分别是4%和5%,而增值税率在“营改增”实施后分别是12%和7%,表明两种企业的税负有所提升。实际上,广告文化企业的税率较高,大部分税额都可作为材料费用增值税的凭证进行抵扣,实施“营改增”后会降低企业的实际税额。交通运输企业的负税可用进项税额加以抵扣,但只有小部分固定资产税额可用于税收的抵扣,若企业实力相对薄弱,则要利用租赁的方式来抵扣税收。值得注意的是,税收抵扣项目中不包含融资租赁,相关的法律法规明确规定不能抵扣交通运输行业的人力资源成本、交通运输费用等,这样会导致企业税收的提升。 4.对企业会计核算的影响
“营改增”对企业会计核算造成的影响具体表现为:(1)企业税收直观度的影响。企业没有实施“营改增”之前,营业税额相对单一,财务人员可以对企业未缴纳或已缴纳的税额进行直接查询;实施“营改增”之后,企业税额内容愈加复杂,会计人员不能直观了解企业税收,只能分析和总结企业各个科目的缴纳税费情况,从而明确了解企业缴纳增值税的情况。(2)企业核算科目的影响。实施“营改增”之前,企业成本中涵盖营业税,计算所得税进项时可对企业营业额进行扣除;实施“营改增”之后,能明确企业税收核算环节,适当增加进项与销项等科目,将递减销项税额纳入企业增值费与应交税中。(3)企业核算标准的影响。企业的增值税和营业税属于不同的种类,企业财务人员需要对增值税本质加以明确,计算时及时扣除销售收入中的销项税额以及销售成本中的进项税,充分体现企业资产负债中“营改增”的影响。
三、结束语
在新形势背景下,我国的经济结构和经济环境发生了极大的变化,市场经济愈加完善,而传统税收制度还存在诸多不足之处,无法实现经济结构的优化,所以实施“营改增”政策至关重要。企业要想提高自身的综合竞争力,必须要认真落实“营改增”政策,详细分析其对财务的影响,优化创新财务管理模式,增强会计人员综合素质,科学分析财务会计和税务会计,从而提高企业的经济效益和财务管理质量,实现企业的持续稳定发展。
参考文献:
[1]丁华飞,赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销(下旬刊),2015,(10):114-115.
[2]郭焕英.“营改增”会计处理及其对企业财务影响解析[J].商场现代化,2016,(22):123-125.
[3]馬丽亚.浅析营改增会计处理及对企业财务的影响[J].时代金融,2016,(29):181+183.
[4]王安.营改增后企业会计处理的变化及对财务报表的影响[J].行政事业资产与财务,2016,(33):79+66.
[5]李俊.基于营改增会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会学习,2017,(04):148+150.
[6]钟琳.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].现代经济信息,2015,(02):229+258.
作者简介:岳宗华(1977.11- ),男,汉族,山东冠县人,单位:聊城市东昌府区尚东置业有限公司,会计师,注册会计师,本科学历,研究方向:财务
关键词:“营改增”;会计处理;企业财务;影响
营改增主要是根据相关政策将营业税改为增值税,而增值税与营业税是国家税收中较为重要的部分,有利于国与国之间的经济互动往来及发展。在市场经济发展背景下,我国营业税种出现了重复征税等问题,制约着经济的稳定发展,影响国家税收的保障性和稳定性,这就需要将营业税向增值税的转变,积极推行营改增政策,保障企业财务工作的顺利实施。
一、“营改增”会计处理概述
“营改增”主要是采用增值税的方式缴纳营业税中的应税项目,将营业税转变为增值税,即纳税增值部分的服务或产品,保证重复纳税环节的简化。通过实施“营改增”政策的实施,可以减轻企业的税负,增强企业市场竞争力,实现企业的创新发展,进一步扩大内需,刺激消费,协调发展我国的产业结构;同时该政策可以优化消费、投资、出口等结构,维护社会的稳定,实现我国国民经济的可持续发展。通常情况下,要想分析“营改增”会计处理,可以从如下几点进行分析:(1)过渡性财政扶持资金的会计处理。“营改增”政策的开展不会降低所有企业的税负,甚至可能增加一些企业的税负,一旦增加税负则可向税负部门依法申请扶持资金。如果税务部门同意企业的申请,能对扶持资金数额进行准确预测,所以企业需要在其他的应收款项科目中借记扶持金额,并且贷记为营业外收入,然后将其贷记和借记为其他应收款和银行存款。(2)差额征税的会计的处理。从纳税人层面而言,企业实施差额征税会计处理工作时,应该在税费-应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额,对主业业务的成本科目与收入中的经营业务种类进行科学计算,将实际支付金额贷记选择为应付账款或银行存款。针对小规模的纳税人来说,应该以营改增的规范标准为依据,若纳税人所提供的应税服务与营改增规定相符,则要根据规定标准从销售额中扣除给非试点纳税人支付的价款。(3)增值税期末留抵扣税额的会计处理。纳税人只能在应交税费科目下增设增值税留抵税额,不能在应税服务的销项税额中对当月月初增值税留抵税额进行抵扣,开展核算工作需要按照劳务销项税额和一般货物比例,对可抵扣税额进行科学计算。
二、“营改增”会计处理对企业财务的影响
1.对企业财务结构的影响
“营改增”对财务结构的影响主要可从如下几点进行分析:(1)财务审核方面。企业营业税额的审核与计算较为简单,而增值税核算则相对复杂,部分区域试行“营改增”政策后,使我国内部分为了两种税收核算制度,对企业及其会计处理人员提出了极大的挑战。(2)交税方面。在部分区域正式实行“营改增”制度之后,可以在企业内部积极推行该制度,使工作人员获得心理愉悦心理的同时,获得更多的工资报酬,进而积极投入到財务管理工作中。(3)发票方面。营业税发票和发票并无较大的差别,这就需要税务部门对纳税人发票的使用范围提供明确规范;而“营改增”制度的实施,使发票的存在于设计层面更为广泛,这一问题需要企业在财务工作中加以重视。
2.对企业纳税的影响
“营改增”政策的实施会影响企业纳税,增加类型不同企业的税收,这是因为企业用于抵扣的数额会对企业负税产生直接影响,具体表现为小型企业与大型企业的税额有所降低,而增加中型企业的税额,如增加中小型交通运输企业的负税,减少大型交通运输企业的负税。值得注意的是,企业实施“营改增”之后,只有保证可抵扣税额的数目超过企业增加的税额,才能达到负税降低的目标。通常情况下,中小型企业很难获得进项税票,特别是中小型的服务企业,其不能开具专业的增值税发票,而企业抵扣税额的关键性凭证就是增值税发票,所以企业不能获得增值税发票,则会增加企业的税额,提高企业的税率。对于小型企业而言,其实际税额减少的重要原因就是其实施“营改增”制度后没有过多的抵扣情况,降低实际的税额与税率。例如:年销售额小鱼500万的企业实施“营改增”制度之前,企业税率为6%,而“营改增”制度实行之后的增值税率达3%,减税幅度超过39%。总之,企业实际税额的变化表明:不同的企业在实际税额变化方面有所不同,小型企业与大型企业具有显著的减税效果,而中型企业税率有所减少。此外,“营改增”政策的实施会影响企业的流转税与所得税,其中在流转税方面的影响多是利用增值税发挥作用,而所得税与企业利润呈正比关系,利用该政策影响企业的利润与实际负税,导致企业所得税随企业利润的变化而变化。“营改增”政策实施之前,企业营业税处于损益科目的范围,而企业所得税需要对营业税扣除之后进行计算。由于“营改增”政策的影响,企业对负税进行计算时,必须要事先扣除增值税,将其作为价外税记录于相应科目中,继而减少企业流转税的税额。
3.对企业成本的影响
以往企业实施的是双税并举模式,成本多是以税负为主,采用价税分离的方式来计算企业实际成本,或者是计算企业的进项税额与真实成本。而“营改增”实施之后,企业的销项税额与进项发票会影响企业的成本,这就需要抵扣掉销项与进项后再计算成本。由于该方法的实施会使税改前后企业实际税率发生改变,用发票抵扣部分成本,因此供应商是否开具专业发票会对企业成本产生影响,使企业实际负税有所减少或增加。以交通运输企业和广告文化企业为例,以往的营业税率分别是4%和5%,而增值税率在“营改增”实施后分别是12%和7%,表明两种企业的税负有所提升。实际上,广告文化企业的税率较高,大部分税额都可作为材料费用增值税的凭证进行抵扣,实施“营改增”后会降低企业的实际税额。交通运输企业的负税可用进项税额加以抵扣,但只有小部分固定资产税额可用于税收的抵扣,若企业实力相对薄弱,则要利用租赁的方式来抵扣税收。值得注意的是,税收抵扣项目中不包含融资租赁,相关的法律法规明确规定不能抵扣交通运输行业的人力资源成本、交通运输费用等,这样会导致企业税收的提升。 4.对企业会计核算的影响
“营改增”对企业会计核算造成的影响具体表现为:(1)企业税收直观度的影响。企业没有实施“营改增”之前,营业税额相对单一,财务人员可以对企业未缴纳或已缴纳的税额进行直接查询;实施“营改增”之后,企业税额内容愈加复杂,会计人员不能直观了解企业税收,只能分析和总结企业各个科目的缴纳税费情况,从而明确了解企业缴纳增值税的情况。(2)企业核算科目的影响。实施“营改增”之前,企业成本中涵盖营业税,计算所得税进项时可对企业营业额进行扣除;实施“营改增”之后,能明确企业税收核算环节,适当增加进项与销项等科目,将递减销项税额纳入企业增值费与应交税中。(3)企业核算标准的影响。企业的增值税和营业税属于不同的种类,企业财务人员需要对增值税本质加以明确,计算时及时扣除销售收入中的销项税额以及销售成本中的进项税,充分体现企业资产负债中“营改增”的影响。
三、结束语
在新形势背景下,我国的经济结构和经济环境发生了极大的变化,市场经济愈加完善,而传统税收制度还存在诸多不足之处,无法实现经济结构的优化,所以实施“营改增”政策至关重要。企业要想提高自身的综合竞争力,必须要认真落实“营改增”政策,详细分析其对财务的影响,优化创新财务管理模式,增强会计人员综合素质,科学分析财务会计和税务会计,从而提高企业的经济效益和财务管理质量,实现企业的持续稳定发展。
参考文献:
[1]丁华飞,赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销(下旬刊),2015,(10):114-115.
[2]郭焕英.“营改增”会计处理及其对企业财务影响解析[J].商场现代化,2016,(22):123-125.
[3]馬丽亚.浅析营改增会计处理及对企业财务的影响[J].时代金融,2016,(29):181+183.
[4]王安.营改增后企业会计处理的变化及对财务报表的影响[J].行政事业资产与财务,2016,(33):79+66.
[5]李俊.基于营改增会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会学习,2017,(04):148+150.
[6]钟琳.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].现代经济信息,2015,(02):229+258.
作者简介:岳宗华(1977.11- ),男,汉族,山东冠县人,单位:聊城市东昌府区尚东置业有限公司,会计师,注册会计师,本科学历,研究方向:财务