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摘要：近年来，随着我国石油企业的高速发展，其经营管理体系、财务管理机制也面临着新的转型带来的挑战。但是，目前我国大部分石油企业的内部控制制度建设尚不完善，存在着诸多问题，例如：会计信息的严重失真、成本费用的不断攀升、各种违规投资的实施、部分国有资产严重流失等。因此，不论是国家政府管理部门还是石油企业的管理层必须加强对内部控制的认识。文章将就我国石油企业内部控制的影响因素进行分析，并找出具体的对策。
关键词：石油企业；内部控制；问题；对策
近年来，全球经济一体化发展速度的加快，促进了国际石油市场的繁荣与发展。在日趋激烈的市场竞争面前，内部控制管理问题一直就是制约我国石油企业健康、稳定、持续发展的瓶颈问题，随着全球经济的不断发展，我国石油资源的短缺，使得石油企业不得不努力寻求新的适合企业外部经济环境快速变化的管理方法，在降低企业成本的同时，提升企业的成本管理水平、提高企业的经济利益。但是，内部控制已经不仅仅是影响石油企业利润高低的一个因素，更是一个影响到企业的核心竞争力、战略发展目标与规划的制定、生存潜力的挖掘的重要问题，是我国石油企业在制定并实施企业发展战略时无法回避的问题。因此，我国石油企业所有工作中的重中之重就是必须改变内部管理中存在的问题及现状，摒弃传统的内部控制与管理体系中存在的缺陷，以此来适应我国现代企业管理中环境的变化、战略管理提出的新需求。随着石油企业生产环境的不断变化，石油企业的生产活动已经不再是企业自身的问题，而是超越了企业范围与界限，构成整个社会经济网络的关键性结点。因此，现代石油企业必须站在更高的角度、更广阔的范围对自身的经营活动进行分析，为了能够在激烈的竞争环境中站稳脚跟、获得持续发展的竞争力，石油企业必须重新树立成内部控制管理的理念，站在长期经营的战略高度，建立一致的内部控制、考核企业的战略发展规划。
一、严重制约石油企业内部控制有效性发挥的因素分析
（一）内部控制环境
内部控制环境是影响并制约石油企业内部控制建立与执行的各种企业内部因素的总和。这些内部的环境因素是石油企业可以把控的、可以改变与选择的，也是实施内部控制的基础。内部控制环境的好坏为企业的内部控制设定了一个组织基调，并深深影响着企业员工的内部控制意识。企业内部控制环境的主要因素包括：员工的诚信、对工作岗位的胜任能力、员工的道德价值观、企业管理层的经营理念与风格、企业管理层的责任与组织、企业董事会对内部控制的关注程度等。可见，企业的董事会、管理层对内部控制的有效推行起着重要的影响，这主要是取决于现代企业管理层对内部控制执行的意识与主观能动性。例如：有的企业的内部控制在执行过程中出现了与企业个别人或者个别小集团利益之间的相悖，很可能产生对内部控制执行效果的下降。在企业经营过程中，经营者的主要目标是取得公司利益或者股东利益的最大化，为了这一目标，有的管理层或领导者不顾经营中存在的风险，任意妄为。内部控制的主要目的是通过有效的控制规避风险的发生，预防那些目光短浅的行为造成对企业长期利益的损害。
（二）风险评估
石油企业在经营过程中，不仅要面对各种企业内部存在的风险，还必须面对外部激烈的竞争环境，有的石油企业在激烈竞争中败下阵来，面对风险的发生手足无措。内部控制的根本目的就是通过完善的控制流程、各种权限的审核与把关有效的规避企业面临的风险或降低企业经营业务中存在的风险的可能性。另外，内部控制的有效发挥可以很好地监督、避免各种贪污舞弊行为的发生。对风险的发生进行事前的预防是风险评估的主要职责，通过对风险的评估，企业可以及时发现存在于各种管理规章制度、流程、审核权背后可能涵盖的错误与风险，从而根据风险控制点的等级来决定具体的应对策略。
（三）内部控制活动
内部控制有效的实施离不开石油企业各种实施的方法、程序、措施。石油企业在对经营中存在的各种风险进行有效的评估后，可以结合本企业的实际情况设计出控制的活动内容，这是内部控制设计的关键环节。有效的、科学的、合理的风险评估，加上设计者的新理念与企业领导者鼎力支持，才能真正设计出有效的内部控制制度。
（四）内部信息与沟通
良好的信息沟通是实现内部控制的重要内容。良好的内部信息沟通主要是指企业各部门之间的信息沟通、企业内部领导层与普通员工之间的信息沟通。缺乏良好的信息沟通很可能出现信息不对称、信息孤岛现象、信息理解偏差等问题，从而增加了石油企业内部控制成本，降低了内部控制的有效性。
（五）内部监控与执行
有效的、合理的、科学的内部监督是内部控制有效性发挥的重要过程，是对内部控制质量的有效评价。内部监督体系的不完善将很难确保内部控制执行的有效性，这也是内部控制设计中的重要保障，更是衡量企业内部控制系统设计是否完善的重要内容。例如：有的集团企业中的上层领导很重视企业内部控制，但是，对于集团企业的下属单位，在执行过程中缺乏力度，就是为了应付上级部门的检查，执行流于形式，无法实现内部控制的真正效果。
二、完善石油企业内部控制执行的对策
（一）构建并完善石油企业的内部组织架构
构建并完善企业内部组织构架是内部控制执行的重要保障。建立在企业管理组织系统基础上的内部控制组织体系，是具体解决内部控制中“责任主体是谁？谁来具体执行？谁来监督执行情况？谁来组织执行？”等问题的保障。因此，石油企业可以根据自身的经营特点以及行业特点，在精简企业机构的前提下不断完善企业内部控制组织体系与工作网络，为内部控制的执行提供有力保障，并且一定要保证企业内部控制队伍的稳定性。
（二）加强对内部控制制度的统一管理
科学的、完善的内部控制制度是石油企业内部控制执行的基本保障与依据。这就要求石油企业必须及时转变传统的管理模式，尽量避免制度多、制度交叉重复、新制度出台而抛弃旧制度等问题的出现，加强对制度的统一管理，对制度的设置、审核、发布等必须依据企业的实际情况来实现，在测试中如果出现问题必须及时予以纠正。
（三）切实发挥企业内部宣传培训机制的作用
有效的、科学的培训与宣传工作是配合内部控制执行的有效途径。切实发挥石油企业宣传培训机制的作用，这就要求企业必须明确各执行部门与机构的职责、加强对企业内部高管人员的宣传与培训、以落实内部控制责任、提升执行效果、有效防范企业潜在风险的发生为契机，密切关注企业内部控制执行中的薄弱环节。随着现代信息技术的发展与网络技术的普及，企业应以充分利用现代信息技术的先进手段，加强对网络或远程教育的运用，在有效降低宣传成本的同时提高宣传的质量。
（四）内部控制流程设计要高效、简洁
科学的、合理的、完善的流程是有效执行内部控制的基本前提，内部控制的有效执行不能只将目光集中在那些空洞的、宽泛的原则性规定上，应根据企业的实际情况制定出更加具体的执行操作规范与操作的基本流程。通过对各业务流程的不断强化，使得执行的脉络更加清晰、更加简单明了、各环节密切联系、环环相扣、便捷流畅，以此来实现内部控制的高效管理。
（五）实现以风险为导向的内部审计
随着石油企业对全面风险管理研究与实施的加深，实施以风险为导向的内部审计已经是必然趋势，这就要求企业必须按照经营的实际情况，在经营管理、法律、舞弊等方面存在的重要风险制定出全面的、系统的审计规划与程序，并对风险管理的执行情况进行评估。
总之，科学的、完善的内部控制对石油企业的经营管理活动有着极为重要的意义。它能够有效的防范石油企业的经营风险、财务风险的发生，更是防止各种舞弊行为发生的重要手段。在不久的将来，我国石油企业内部控制将为企业管理水平的提升带来更为广阔的发展空间，将为石油企业的转型升级带来更多的机遇。
参考文献：
[1]孙慧慧.我国上市公司内部控制缺陷驱动因素的实证分析[J].会计之友，2012（04）.
[2]郑庆华，张迪.企业内部控制环境分析[J].财会通讯，2012（06）.
[3]韩洪灵，等.内部控制监督要素之应用性发展——基于风险导向的理论模型及其借鉴[J].会计研究，2009（08）.
（作者单位：中国石油化工股份有限公司江苏南京石油分公司）
关键词：石油企业；内部控制；问题；对策
近年来，全球经济一体化发展速度的加快，促进了国际石油市场的繁荣与发展。在日趋激烈的市场竞争面前，内部控制管理问题一直就是制约我国石油企业健康、稳定、持续发展的瓶颈问题，随着全球经济的不断发展，我国石油资源的短缺，使得石油企业不得不努力寻求新的适合企业外部经济环境快速变化的管理方法，在降低企业成本的同时，提升企业的成本管理水平、提高企业的经济利益。但是，内部控制已经不仅仅是影响石油企业利润高低的一个因素，更是一个影响到企业的核心竞争力、战略发展目标与规划的制定、生存潜力的挖掘的重要问题，是我国石油企业在制定并实施企业发展战略时无法回避的问题。因此，我国石油企业所有工作中的重中之重就是必须改变内部管理中存在的问题及现状，摒弃传统的内部控制与管理体系中存在的缺陷，以此来适应我国现代企业管理中环境的变化、战略管理提出的新需求。随着石油企业生产环境的不断变化，石油企业的生产活动已经不再是企业自身的问题，而是超越了企业范围与界限，构成整个社会经济网络的关键性结点。因此，现代石油企业必须站在更高的角度、更广阔的范围对自身的经营活动进行分析，为了能够在激烈的竞争环境中站稳脚跟、获得持续发展的竞争力，石油企业必须重新树立成内部控制管理的理念，站在长期经营的战略高度，建立一致的内部控制、考核企业的战略发展规划。
一、严重制约石油企业内部控制有效性发挥的因素分析
（一）内部控制环境
内部控制环境是影响并制约石油企业内部控制建立与执行的各种企业内部因素的总和。这些内部的环境因素是石油企业可以把控的、可以改变与选择的，也是实施内部控制的基础。内部控制环境的好坏为企业的内部控制设定了一个组织基调，并深深影响着企业员工的内部控制意识。企业内部控制环境的主要因素包括：员工的诚信、对工作岗位的胜任能力、员工的道德价值观、企业管理层的经营理念与风格、企业管理层的责任与组织、企业董事会对内部控制的关注程度等。可见，企业的董事会、管理层对内部控制的有效推行起着重要的影响，这主要是取决于现代企业管理层对内部控制执行的意识与主观能动性。例如：有的企业的内部控制在执行过程中出现了与企业个别人或者个别小集团利益之间的相悖，很可能产生对内部控制执行效果的下降。在企业经营过程中，经营者的主要目标是取得公司利益或者股东利益的最大化，为了这一目标，有的管理层或领导者不顾经营中存在的风险，任意妄为。内部控制的主要目的是通过有效的控制规避风险的发生，预防那些目光短浅的行为造成对企业长期利益的损害。
（二）风险评估
石油企业在经营过程中，不仅要面对各种企业内部存在的风险，还必须面对外部激烈的竞争环境，有的石油企业在激烈竞争中败下阵来，面对风险的发生手足无措。内部控制的根本目的就是通过完善的控制流程、各种权限的审核与把关有效的规避企业面临的风险或降低企业经营业务中存在的风险的可能性。另外，内部控制的有效发挥可以很好地监督、避免各种贪污舞弊行为的发生。对风险的发生进行事前的预防是风险评估的主要职责，通过对风险的评估，企业可以及时发现存在于各种管理规章制度、流程、审核权背后可能涵盖的错误与风险，从而根据风险控制点的等级来决定具体的应对策略。
（三）内部控制活动
内部控制有效的实施离不开石油企业各种实施的方法、程序、措施。石油企业在对经营中存在的各种风险进行有效的评估后，可以结合本企业的实际情况设计出控制的活动内容，这是内部控制设计的关键环节。有效的、科学的、合理的风险评估，加上设计者的新理念与企业领导者鼎力支持，才能真正设计出有效的内部控制制度。
（四）内部信息与沟通
良好的信息沟通是实现内部控制的重要内容。良好的内部信息沟通主要是指企业各部门之间的信息沟通、企业内部领导层与普通员工之间的信息沟通。缺乏良好的信息沟通很可能出现信息不对称、信息孤岛现象、信息理解偏差等问题，从而增加了石油企业内部控制成本，降低了内部控制的有效性。
（五）内部监控与执行
有效的、合理的、科学的内部监督是内部控制有效性发挥的重要过程，是对内部控制质量的有效评价。内部监督体系的不完善将很难确保内部控制执行的有效性，这也是内部控制设计中的重要保障，更是衡量企业内部控制系统设计是否完善的重要内容。例如：有的集团企业中的上层领导很重视企业内部控制，但是，对于集团企业的下属单位，在执行过程中缺乏力度，就是为了应付上级部门的检查，执行流于形式，无法实现内部控制的真正效果。
二、完善石油企业内部控制执行的对策
（一）构建并完善石油企业的内部组织架构
构建并完善企业内部组织构架是内部控制执行的重要保障。建立在企业管理组织系统基础上的内部控制组织体系，是具体解决内部控制中“责任主体是谁？谁来具体执行？谁来监督执行情况？谁来组织执行？”等问题的保障。因此，石油企业可以根据自身的经营特点以及行业特点，在精简企业机构的前提下不断完善企业内部控制组织体系与工作网络，为内部控制的执行提供有力保障，并且一定要保证企业内部控制队伍的稳定性。
（二）加强对内部控制制度的统一管理
科学的、完善的内部控制制度是石油企业内部控制执行的基本保障与依据。这就要求石油企业必须及时转变传统的管理模式，尽量避免制度多、制度交叉重复、新制度出台而抛弃旧制度等问题的出现，加强对制度的统一管理，对制度的设置、审核、发布等必须依据企业的实际情况来实现，在测试中如果出现问题必须及时予以纠正。
（三）切实发挥企业内部宣传培训机制的作用
有效的、科学的培训与宣传工作是配合内部控制执行的有效途径。切实发挥石油企业宣传培训机制的作用，这就要求企业必须明确各执行部门与机构的职责、加强对企业内部高管人员的宣传与培训、以落实内部控制责任、提升执行效果、有效防范企业潜在风险的发生为契机，密切关注企业内部控制执行中的薄弱环节。随着现代信息技术的发展与网络技术的普及，企业应以充分利用现代信息技术的先进手段，加强对网络或远程教育的运用，在有效降低宣传成本的同时提高宣传的质量。
（四）内部控制流程设计要高效、简洁
科学的、合理的、完善的流程是有效执行内部控制的基本前提，内部控制的有效执行不能只将目光集中在那些空洞的、宽泛的原则性规定上，应根据企业的实际情况制定出更加具体的执行操作规范与操作的基本流程。通过对各业务流程的不断强化，使得执行的脉络更加清晰、更加简单明了、各环节密切联系、环环相扣、便捷流畅，以此来实现内部控制的高效管理。
（五）实现以风险为导向的内部审计
随着石油企业对全面风险管理研究与实施的加深，实施以风险为导向的内部审计已经是必然趋势，这就要求企业必须按照经营的实际情况，在经营管理、法律、舞弊等方面存在的重要风险制定出全面的、系统的审计规划与程序，并对风险管理的执行情况进行评估。
总之，科学的、完善的内部控制对石油企业的经营管理活动有着极为重要的意义。它能够有效的防范石油企业的经营风险、财务风险的发生，更是防止各种舞弊行为发生的重要手段。在不久的将来，我国石油企业内部控制将为企业管理水平的提升带来更为广阔的发展空间，将为石油企业的转型升级带来更多的机遇。
参考文献：
[1]孙慧慧.我国上市公司内部控制缺陷驱动因素的实证分析[J].会计之友，2012（04）.
[2]郑庆华，张迪.企业内部控制环境分析[J].财会通讯，2012（06）.
[3]韩洪灵，等.内部控制监督要素之应用性发展——基于风险导向的理论模型及其借鉴[J].会计研究，2009（08）.
（作者单位：中国石油化工股份有限公司江苏南京石油分公司）