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摘 要：新能源产业是中国战略性新兴产业之一，发展新能源产业是转变经济发展方式，优化产业结构的必然选择。然而目前中国新能源产业的发展面临诸多难题，需要国家税收优惠政策的激励和扶持。针对目前税收优惠政策存在的诸多缺陷和不足之处，有必要对其加以完善。
关键词：新能源产业；税收；激励政策
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）19-0010-03
随着传统能源的不断减少及环境问题的日益突出，新能源逐渐得到了许多国家的重视，全球金融危机的爆发更为新能源产业提供了巨大的发展机遇，世界各大经济体都将发展新能源作为刺激经济复苏的重要选择。对中国而言，新能源产业的发展同样具有重要意义，2009年底，新能源产业被确定为中国七大战略性新兴产业之一。发展新能源产业对于中国优化能源结构，实现低碳经济，尽快转变经济发展方式具有重要意义。
一、新能源产业发展需要税收优惠政策激励的原因
近几年来在整体上，新能源高新技术产业的发展得到各地大力支持，各种投资投入不断增加，市场规模有所扩大，正成长为一个战略性新兴产业。但是这个新兴产业的稳健快速发展离不开税收优惠政策的扶持。
首先，新能源产业具有自身的特殊性。一般的，在不同的历史时期和科技水平情况下，新能源有不同的内容。中国目前将新能源界定为在新技术基础上，系统开发利用的可再生能源，如核能、太阳能、风能、生物质能、地热能、海洋能、氢能等，随着技术的进步和可持续发展观念的树立，废弃物资源化利用也可看做新能源技术的一种形式。相对于传统能源产业，新能源产业具有污染少、技术层次高和可再生的突出特点，具有重要的环境意义和能源安全战略意义。新能源产业是典型的技术密集型产业，技术创新面临很大的风险或不确定性，新能源产品开发与生产的前期投资主要是固定资产投资，资金需求的门槛较高，投资具有一定的风险性，产业发展面临诸多不确定性，而且产品推广应用的初期成本也比较高，使得新能源产业在短期内经济效益不明显，需要政府的引导。从经济学角度看，新能源产业发展的动力之一是基础研究的重大突破，基础研究是一种公共物品，导致私人企业的创新不足，加之新能源产品可以改善生态环境，保障能源安全，具有正的社会效益，因此新能源产业是具有正外部效应的产业，它的初期产业发展不能单纯依靠市场行为，需要国家政策的扶持。其次，从目前中国新能源产业发展的现状看，新能源产业发展存在诸多需要改进的地方。根据2011年新能源国际峰会上发布的全球新能源企业五百强榜单，尽管中国新能源企业以172家成为上榜企业数量最多的国家，但从上榜企业的规模来看，五百强榜单中排名前十的企业，中国仅有一家，这反映出中国新能源企业虽然发展很快，但在企业规模和行业影响力方面与发达国家之间还存在着相当差距，还沒有形成规模化生产，更别说实现真正的产业化。在技术上，新能源产业发展层次较低，沒有形成真正的核心技术，不具备跟国外新能源企业产生强有力竞争的核心竞争力。
综上，新能源产业的发展离不开国家政策的导向和鼓励。税收激励政策作为主要发达国家鼓励新能源产业发展的有效手段，也是中国政府推动新能源产业发展的必然选择，因此有必要制定细致的、系统的税收激励政策来帮助新能源企业进行技术创新，创造市场需求，形成真正的产业化。
二、中国新能源优惠政策现状及其评价
中国流转税和所得税的税收优惠政策中直接或间接地含有部分有利于新能源产业发展的税收优惠政策，在促进新能源产业发展方面起到了一定的助推作用，但这些政策存在各种缺陷，并不利于新能源产业的长远发展。
（一）中国现行新能源税收优惠政策
现行税制中涉及到关于新能源产业的优惠政策主要体现在流转税和所得税方面。
1.增值税方面的优惠政策缺陷
自2009年1月1日起，国务院规定购进符合条件的固定资产所含增值税进项税额可以抵扣，这一增值税转型有利于提高企业整体竞争力，除此之外，专门针对新能源产业的增值税税收优惠则比较少。财税[2008]156号《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和财税[2008]167号《关于再生资源的增值税政策的通知》中有部分内容规定了鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保等政策措施。其中包括：以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策；销售利用风力生产的电力和销售自产的以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力实现的增值税实行即征即退50%的政策，其中煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%；销售自产的以废弃动物油和植物油为原料生产的柴油实现的增值税实行先征后退政策。增值税方面仅对部分行业有较详细的征管办法，如电力行业。
2．所得税方面的优惠政策缺陷
与新能源产业相关的税收优惠政策主要包括以下几个方面：（1）购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。（2）符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（3）国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。（4）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自項目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，该项税收优惠仅适用于电力方面。（5）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产成本的150%摊销。
3．其他税种方面的优惠政策缺陷 营业税中与新能源产业相关的税收优惠政策主要是单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。关税方面对符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，免征进口关税和进口环节增值税，按合同规定随设备进口的配套件、备件也免征关税和进口环节增值税。
（二）对中国现行优惠政策的评价
从以上分析可知，中国现行对新能源的税收激励政策只是散见于各种法规文件中，如《企业所得税法》、某些优惠目录等，我们只能从这些文件中找出一些符合新能源产业的税收优惠政策，沒有延伸到产业链，更沒有一套贯穿于新能源产业各种产品和各个环节的税收优惠政策，不利于产业结构优化；然而即使是这些零散的优惠政策也沒有很好地发挥它们的激励功能，由于激励约束条件较多，激励效果并不明显。比如，在企业所得税中，对从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，我们知道取得第一笔收入并不代表一定取得盈利，如果这些企业在取得第一笔收入后的六年中都沒有盈利，那么这些关于企业所得税的税收优惠政策就成了有名无实的优惠，并沒有切实缓解企业税收负担。还有增值税优惠政策，虽然体现了国家产业政策，但对原料的利用比例和企业规模等有明确规定，导致同等质量的产品以不同的价格出售，扭曲了经济市场，比如一些资源综合利用的产品的优惠政策；从激励措施上看，主要是利用降低税率等减税和免税的直接优惠措施，国际上通行的加速折旧和税收抵免等间接的税式支出制度在中国比较少用，缺乏灵活性；从激励对象上看，偏向于促进鼓励新能源投资和研发，对消费、使用环节缺乏相配套激励措施，导致新能源产业盲目扩张，市场空间狭小。
可见，现行税制中与推动新能源产业发展相关的税收优惠政策并不完全符合发展新能源产业的需要和要求，缺乏系统性和导向性，难以形成激励合力，最重要的是，这些优惠政策的初衷并不是要促进新能源产业的发展。因此，有必要以推动新能源产业发展为导向调整甚至是改革现行税制。
三、推动中国新能源产业发展的税收激励政策的改进
促进新能源产业的发展应站在国家战略高度，本着以新能源代替传统能源，以可再生能源代替化石能源，强化新能源战略地位的中心思想，在产业层面上引导新能源产业发展。因此有必要改进目前散乱的优惠政策，在现有的税收优惠基础上进一步完善和扩大优惠范围，在整个新能源产业层面上建立起一套高效率的税收优惠体系。
1.增值税方面优惠政策的改进措施
增值税是中国最重要的流转税种之一，需要细致制定其税收优惠政策，从整个新能源产业层面出发，兼顾税收的公平原则和效率原则。由于增值税是一种链条税，它的实际应纳税额是销项税额与进项税额之差，上一环节的销项税额是下一环节的进项税额，因此在增值税减免方面应该慎重，对一些中间产品可采用即征即退或先征后返的形式，保持链条完整，避免对下一环节造成税收负担，对最终产品可采取低税率。另外，增值税还是一种价外税，最终的税收负担是消费者，所以短期内它对最终价格的影响及消费者选择的影响效果不显著，所以利用增值税的优惠政策鼓励新能源产业的发展，与其说是减轻企业税收负担，不如说是更多的体现了国家政策的导向，帮助企业开启市场。所以，真正减轻企业纳税负担的税收优惠政策更多地落在了其他税种上。
2．所得税方面优惠政策的改进措施
所得税具有组织财政收入和调节产业结构的重要作用。企业所得税方面，可对某些国家重点扶持的的产业实行15%的低税率，舍弃人员、规模和盈利数额等条件的约束，使企业能放开手脚寻找合适的发展模式，并将现有的节能节水、环境保护的税收优惠政策明确扩大到新能源产业。当然，实行优惠税率是引导投资的比较好的方法之一，但普遍的低税率可能会对财政收入造成影响。借鉴发达国家普遍采用并经实践证明颇有成效的税收激励方式，间接的税式支出制度是更具灵活性的选择。在税式支出的各种组合中，适合于中国新能源产业的组合可以是加速折旧、延期纳税、准备金制度、投资抵免等。延期纳税可以在一定程度上缓解企业纳税负担，加速折旧允许固定资产投资前期提取较多折旧，而提前收回大部分投资，使纳税人的税负得以递延，准备金制度是指从应纳税所得额中提取部分准备金并将其从应纳税所得额中扣除，不予纳税。这三种形式并不减少财政收入，只是减少一笔税款利息，并且能起到有效刺激投资的作用。
在个人所得税方面，可以从消费环节刺激新能源产业发展。根据西方经济学中消费者统治理论，消费者在商品生产这一最基本的经济问题上起决定性作用。如果能够对新能源产品的使用者实施税收优惠，能刺激更多对新能源产品的消费，比如对购置新能源汽车的个人，可按购置费用的一定比例抵扣个人所得税，对购买带有太阳能发电设备的房屋主人，允许从当年的个人所得税中抵扣部分房屋金额。另外，为了鼓励更多的技术人员从事新能源产品研发，突破技术瓶颈，还可参照稿酬所得，对高新科技人员的应纳税所得额减征30%。
3.其他税种方面的税收优惠政策
在营业税方面，可将目前现有的关于技术研发，技术转让，技术咨询等方面免征营业税的优惠政策在新能源产业上做出进一步强调，明确体现国家产业政策导向，同时，对新能源企业之外的其他从事新能源技术研发、技术转让、技术咨询的企业和个人，也能适用这一规定。在关税方面，可以实行设备进口免征关税和新能源产品出口环节退税。在其他小税种方面，考虑到企业在刚开始成立时期，资金吃紧，面临企业发展的各种难题，可在印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税等方面实施税收优惠，给予减征或免征，鼓励企业的发展，等到新能源企业发展成熟时，这些优惠政策可适时退出。同时，为了抑制传统不可再生能源的消费，可以开征一些新税种，如碳税、环境污染税等，对这些耗能且污染环境的消费者实行税收和行政的双重处罚，间接促进新能源产品的消费，扩大新能源产品的市场份额。
四、税收优惠政策运用过程中需要注意的问题
1.注意和其他措施配套运用
税收优惠政策是引导投资，推动企业发展的有力措施之一，它在减轻企业税负方面发挥着重要作用，但并不能从根源上解决新能源产业面临的技术瓶颈，市场空间狭小，资金短缺等问题，新能源产业的稳健发展还有赖于其他的财政政策、行政手段和法律手段的协调配合，最大限度避免盲目扩张，把重点放在提高企业核心竞争力上，共同推动新能源产业的可持续发展。
2.税收优惠政策的运用是个动态的过程
税收优惠政策的过多运用容易破坏市场正常价格，扭曲公平，而且过多的税收优惠政策还可能会导致企业本末倒置，忽略自身管理和技术创新，付出较高的税收筹划成本，这样必然不利于企业的稳定快速发展。对新能源税收优惠的着力点应集中在鼓励投资，核心技术研发，拓展市场空间上，尤其是要注重培养企业的自主创新能力和自主研发能力，帮助企业渡过初创时期的难关。以后随着产业的成熟壮大，税收政策也是随时间和市场的变化而变化的，以适应不同阶段的需要。
3.重视市场的基础性作用
税收优惠政策对新能源产业的发展固然能起到良好的激励作用和助推作用，但它更多的体现的是国家政策的导向性和重视性，在运用过程中应注意防止出现过多干涉企业发展，忽略市场基础地位的现象。市场在产品结构的优化，价格确定，企业组织结构的调整，要素流动和资源配置等方面有积极的作用，所以在国家的宏观调控下充分运用税收优惠政策的同时，注重市场对企业发展的基础性地位，共同促进新能源产业发展。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社，2009.
[2] 李曉华，吕铁.战略性新兴产业的特征与政策导向研究[J].宏观经济研究，2010，(9):20-26.
[3] 苏明，傅志华，包全永.促进节能事业发展的财税政策选择[J].地方财政研究，2005，(3):9-14.
[4] 周清.促进新能源产业发展的财税制度安排[J].税务研究，2005，(5):25-28.
[5] 朱晓波.促进中国新能源产业发展的税收政策思考[J].税务研究，2010，(7):54-56.
[责任编辑 吴高君]
关键词：新能源产业；税收；激励政策
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）19-0010-03
随着传统能源的不断减少及环境问题的日益突出，新能源逐渐得到了许多国家的重视，全球金融危机的爆发更为新能源产业提供了巨大的发展机遇，世界各大经济体都将发展新能源作为刺激经济复苏的重要选择。对中国而言，新能源产业的发展同样具有重要意义，2009年底，新能源产业被确定为中国七大战略性新兴产业之一。发展新能源产业对于中国优化能源结构，实现低碳经济，尽快转变经济发展方式具有重要意义。
一、新能源产业发展需要税收优惠政策激励的原因
近几年来在整体上，新能源高新技术产业的发展得到各地大力支持，各种投资投入不断增加，市场规模有所扩大，正成长为一个战略性新兴产业。但是这个新兴产业的稳健快速发展离不开税收优惠政策的扶持。
首先，新能源产业具有自身的特殊性。一般的，在不同的历史时期和科技水平情况下，新能源有不同的内容。中国目前将新能源界定为在新技术基础上，系统开发利用的可再生能源，如核能、太阳能、风能、生物质能、地热能、海洋能、氢能等，随着技术的进步和可持续发展观念的树立，废弃物资源化利用也可看做新能源技术的一种形式。相对于传统能源产业，新能源产业具有污染少、技术层次高和可再生的突出特点，具有重要的环境意义和能源安全战略意义。新能源产业是典型的技术密集型产业，技术创新面临很大的风险或不确定性，新能源产品开发与生产的前期投资主要是固定资产投资，资金需求的门槛较高，投资具有一定的风险性，产业发展面临诸多不确定性，而且产品推广应用的初期成本也比较高，使得新能源产业在短期内经济效益不明显，需要政府的引导。从经济学角度看，新能源产业发展的动力之一是基础研究的重大突破，基础研究是一种公共物品，导致私人企业的创新不足，加之新能源产品可以改善生态环境，保障能源安全，具有正的社会效益，因此新能源产业是具有正外部效应的产业，它的初期产业发展不能单纯依靠市场行为，需要国家政策的扶持。其次，从目前中国新能源产业发展的现状看，新能源产业发展存在诸多需要改进的地方。根据2011年新能源国际峰会上发布的全球新能源企业五百强榜单，尽管中国新能源企业以172家成为上榜企业数量最多的国家，但从上榜企业的规模来看，五百强榜单中排名前十的企业，中国仅有一家，这反映出中国新能源企业虽然发展很快，但在企业规模和行业影响力方面与发达国家之间还存在着相当差距，还沒有形成规模化生产，更别说实现真正的产业化。在技术上，新能源产业发展层次较低，沒有形成真正的核心技术，不具备跟国外新能源企业产生强有力竞争的核心竞争力。
综上，新能源产业的发展离不开国家政策的导向和鼓励。税收激励政策作为主要发达国家鼓励新能源产业发展的有效手段，也是中国政府推动新能源产业发展的必然选择，因此有必要制定细致的、系统的税收激励政策来帮助新能源企业进行技术创新，创造市场需求，形成真正的产业化。
二、中国新能源优惠政策现状及其评价
中国流转税和所得税的税收优惠政策中直接或间接地含有部分有利于新能源产业发展的税收优惠政策，在促进新能源产业发展方面起到了一定的助推作用，但这些政策存在各种缺陷，并不利于新能源产业的长远发展。
（一）中国现行新能源税收优惠政策
现行税制中涉及到关于新能源产业的优惠政策主要体现在流转税和所得税方面。
1.增值税方面的优惠政策缺陷
自2009年1月1日起，国务院规定购进符合条件的固定资产所含增值税进项税额可以抵扣，这一增值税转型有利于提高企业整体竞争力，除此之外，专门针对新能源产业的增值税税收优惠则比较少。财税[2008]156号《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和财税[2008]167号《关于再生资源的增值税政策的通知》中有部分内容规定了鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保等政策措施。其中包括：以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策；销售利用风力生产的电力和销售自产的以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力实现的增值税实行即征即退50%的政策，其中煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%；销售自产的以废弃动物油和植物油为原料生产的柴油实现的增值税实行先征后退政策。增值税方面仅对部分行业有较详细的征管办法，如电力行业。
2．所得税方面的优惠政策缺陷
与新能源产业相关的税收优惠政策主要包括以下几个方面：（1）购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。（2）符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（3）国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。（4）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自項目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，该项税收优惠仅适用于电力方面。（5）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产成本的150%摊销。
3．其他税种方面的优惠政策缺陷 营业税中与新能源产业相关的税收优惠政策主要是单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。关税方面对符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，免征进口关税和进口环节增值税，按合同规定随设备进口的配套件、备件也免征关税和进口环节增值税。
（二）对中国现行优惠政策的评价
从以上分析可知，中国现行对新能源的税收激励政策只是散见于各种法规文件中，如《企业所得税法》、某些优惠目录等，我们只能从这些文件中找出一些符合新能源产业的税收优惠政策，沒有延伸到产业链，更沒有一套贯穿于新能源产业各种产品和各个环节的税收优惠政策，不利于产业结构优化；然而即使是这些零散的优惠政策也沒有很好地发挥它们的激励功能，由于激励约束条件较多，激励效果并不明显。比如，在企业所得税中，对从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，我们知道取得第一笔收入并不代表一定取得盈利，如果这些企业在取得第一笔收入后的六年中都沒有盈利，那么这些关于企业所得税的税收优惠政策就成了有名无实的优惠，并沒有切实缓解企业税收负担。还有增值税优惠政策，虽然体现了国家产业政策，但对原料的利用比例和企业规模等有明确规定，导致同等质量的产品以不同的价格出售，扭曲了经济市场，比如一些资源综合利用的产品的优惠政策；从激励措施上看，主要是利用降低税率等减税和免税的直接优惠措施，国际上通行的加速折旧和税收抵免等间接的税式支出制度在中国比较少用，缺乏灵活性；从激励对象上看，偏向于促进鼓励新能源投资和研发，对消费、使用环节缺乏相配套激励措施，导致新能源产业盲目扩张，市场空间狭小。
可见，现行税制中与推动新能源产业发展相关的税收优惠政策并不完全符合发展新能源产业的需要和要求，缺乏系统性和导向性，难以形成激励合力，最重要的是，这些优惠政策的初衷并不是要促进新能源产业的发展。因此，有必要以推动新能源产业发展为导向调整甚至是改革现行税制。
三、推动中国新能源产业发展的税收激励政策的改进
促进新能源产业的发展应站在国家战略高度，本着以新能源代替传统能源，以可再生能源代替化石能源，强化新能源战略地位的中心思想，在产业层面上引导新能源产业发展。因此有必要改进目前散乱的优惠政策，在现有的税收优惠基础上进一步完善和扩大优惠范围，在整个新能源产业层面上建立起一套高效率的税收优惠体系。
1.增值税方面优惠政策的改进措施
增值税是中国最重要的流转税种之一，需要细致制定其税收优惠政策，从整个新能源产业层面出发，兼顾税收的公平原则和效率原则。由于增值税是一种链条税，它的实际应纳税额是销项税额与进项税额之差，上一环节的销项税额是下一环节的进项税额，因此在增值税减免方面应该慎重，对一些中间产品可采用即征即退或先征后返的形式，保持链条完整，避免对下一环节造成税收负担，对最终产品可采取低税率。另外，增值税还是一种价外税，最终的税收负担是消费者，所以短期内它对最终价格的影响及消费者选择的影响效果不显著，所以利用增值税的优惠政策鼓励新能源产业的发展，与其说是减轻企业税收负担，不如说是更多的体现了国家政策的导向，帮助企业开启市场。所以，真正减轻企业纳税负担的税收优惠政策更多地落在了其他税种上。
2．所得税方面优惠政策的改进措施
所得税具有组织财政收入和调节产业结构的重要作用。企业所得税方面，可对某些国家重点扶持的的产业实行15%的低税率，舍弃人员、规模和盈利数额等条件的约束，使企业能放开手脚寻找合适的发展模式，并将现有的节能节水、环境保护的税收优惠政策明确扩大到新能源产业。当然，实行优惠税率是引导投资的比较好的方法之一，但普遍的低税率可能会对财政收入造成影响。借鉴发达国家普遍采用并经实践证明颇有成效的税收激励方式，间接的税式支出制度是更具灵活性的选择。在税式支出的各种组合中，适合于中国新能源产业的组合可以是加速折旧、延期纳税、准备金制度、投资抵免等。延期纳税可以在一定程度上缓解企业纳税负担，加速折旧允许固定资产投资前期提取较多折旧，而提前收回大部分投资，使纳税人的税负得以递延，准备金制度是指从应纳税所得额中提取部分准备金并将其从应纳税所得额中扣除，不予纳税。这三种形式并不减少财政收入，只是减少一笔税款利息，并且能起到有效刺激投资的作用。
在个人所得税方面，可以从消费环节刺激新能源产业发展。根据西方经济学中消费者统治理论，消费者在商品生产这一最基本的经济问题上起决定性作用。如果能够对新能源产品的使用者实施税收优惠，能刺激更多对新能源产品的消费，比如对购置新能源汽车的个人，可按购置费用的一定比例抵扣个人所得税，对购买带有太阳能发电设备的房屋主人，允许从当年的个人所得税中抵扣部分房屋金额。另外，为了鼓励更多的技术人员从事新能源产品研发，突破技术瓶颈，还可参照稿酬所得，对高新科技人员的应纳税所得额减征30%。
3.其他税种方面的税收优惠政策
在营业税方面，可将目前现有的关于技术研发，技术转让，技术咨询等方面免征营业税的优惠政策在新能源产业上做出进一步强调，明确体现国家产业政策导向，同时，对新能源企业之外的其他从事新能源技术研发、技术转让、技术咨询的企业和个人，也能适用这一规定。在关税方面，可以实行设备进口免征关税和新能源产品出口环节退税。在其他小税种方面，考虑到企业在刚开始成立时期，资金吃紧，面临企业发展的各种难题，可在印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税等方面实施税收优惠，给予减征或免征，鼓励企业的发展，等到新能源企业发展成熟时，这些优惠政策可适时退出。同时，为了抑制传统不可再生能源的消费，可以开征一些新税种，如碳税、环境污染税等，对这些耗能且污染环境的消费者实行税收和行政的双重处罚，间接促进新能源产品的消费，扩大新能源产品的市场份额。
四、税收优惠政策运用过程中需要注意的问题
1.注意和其他措施配套运用
税收优惠政策是引导投资，推动企业发展的有力措施之一，它在减轻企业税负方面发挥着重要作用，但并不能从根源上解决新能源产业面临的技术瓶颈，市场空间狭小，资金短缺等问题，新能源产业的稳健发展还有赖于其他的财政政策、行政手段和法律手段的协调配合，最大限度避免盲目扩张，把重点放在提高企业核心竞争力上，共同推动新能源产业的可持续发展。
2.税收优惠政策的运用是个动态的过程
税收优惠政策的过多运用容易破坏市场正常价格，扭曲公平，而且过多的税收优惠政策还可能会导致企业本末倒置，忽略自身管理和技术创新，付出较高的税收筹划成本，这样必然不利于企业的稳定快速发展。对新能源税收优惠的着力点应集中在鼓励投资，核心技术研发，拓展市场空间上，尤其是要注重培养企业的自主创新能力和自主研发能力，帮助企业渡过初创时期的难关。以后随着产业的成熟壮大，税收政策也是随时间和市场的变化而变化的，以适应不同阶段的需要。
3.重视市场的基础性作用
税收优惠政策对新能源产业的发展固然能起到良好的激励作用和助推作用，但它更多的体现的是国家政策的导向性和重视性，在运用过程中应注意防止出现过多干涉企业发展，忽略市场基础地位的现象。市场在产品结构的优化，价格确定，企业组织结构的调整，要素流动和资源配置等方面有积极的作用，所以在国家的宏观调控下充分运用税收优惠政策的同时，注重市场对企业发展的基础性地位，共同促进新能源产业发展。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社，2009.
[2] 李曉华，吕铁.战略性新兴产业的特征与政策导向研究[J].宏观经济研究，2010，(9):20-26.
[3] 苏明，傅志华，包全永.促进节能事业发展的财税政策选择[J].地方财政研究，2005，(3):9-14.
[4] 周清.促进新能源产业发展的财税制度安排[J].税务研究，2005，(5):25-28.
[5] 朱晓波.促进中国新能源产业发展的税收政策思考[J].税务研究，2010，(7):54-56.
[责任编辑 吴高君]