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摘 要：我国现行消费税制自颁布以来已经历了二十余年时光，虽然在2006年有过一次调整，但随着社会的发展，现行消费税制暴露出越来越多问题，最突出的问题之一是现行消费税征税范围过窄。在奢侈品市场繁荣的今天，消费税已经不能很好的发挥其效果。将对社会上出现的对奢侈品消费缺乏征税的问题进行分析，并对消费税征税范围的扩大提出建议。
关键词：
消费税;扩大;奢侈品;征税范围
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）11-0208-02
1994年我国开始对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11类商品征收消费税（Excise Tax）。时隔12年，财政部和国家税务总局联合下发通知，从2006年4月1日起对消费税制进行调整，取消了“护肤护发品”税目，将原有的属于护肤护发品的高档化妆品征税范围的高档护肤类化妆品列于化妆品税目，并新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇等奢侈品税目。调整后使消费税政策更加适合我国的客观实际。但是，随着许多奢侈品尤其是新兴的高档奢华品消费额的增加和对社会经济影响程度的提高，现行消费税的课税制度暴露出越来越多的问题，使得现行消费税制度与最初的设置目的背道而驰。
1 我国奢侈品消费现状
1.1 中国奢侈品消费行为越来越广泛，商品消费和行为消费齐头并进
中国社科院等单位发布的《商业蓝皮书：中国商业发展报告（2009-2010）》令人瞩目——截至去年，中国奢侈品消费总额已增至94亿美元，全球占有率为27.5%，并首次超越美国，成为世界第二大奢侈品消费国，仅次于列首位的日本。预计未来5年，中国奢侈品市场将占据全球消费额首位。对于身处金字塔顶端的一部分中国富人的消费能力，国家税务总局税收科学研究所所长刘佐3月19日在”首届中国博鳌企业财务管理创新与经营大会”上这样形容：“上海卖得最贵的一栋别墅1.15亿；西安一餐‘皇帝宴’是36万，光一盘豆丝肉就好几千，因为它的做法是把豆芽掏空，放入肉丝，而且还真的是饭来张口——有人小心翼翼地喂着吃；最大的离婚分财产案发生在海口，他们要分的财产高达3个亿，而这还不是全国最富的家庭。”与之形成鲜明对照的是，在中国城镇居民家庭人均可支配收人达到19109元人民币的2010年，农村居民家庭人均纯收入仅为5919元人民币，同时，中国还有3000万农民的温饱问题有待解决，数以亿计的城镇居民住房问题亟待解决。一方面是奢侈品消费市场的高度繁荣，另一方面是收入差距的增大，社会贫富阶层分化越来越严重。然而中国现行消费税却完全不涉及到对奢侈行为的征税，高尔夫球场，私人会所，豪华餐厅歌舞厅都不在消费税的征收范围内；不动产，高档住宅同样不在征税范围内；还有一些高级服装，高级家具，这些产品极具奢侈性，利用珍稀资源，对环境和社会都有极大的负面影响。在这样的大背景下，对奢侈品征税的呼声越来越高，消费税的“阔围”成为亟待解决的问题。
1.2 中国的奢侈行为的消费人群越来越多，普通阶层也跻身其中
由于奢侈品的消费人群收入差距极大，不同的收入阶层购买奢侈品的消费行为不尽相同，按照收入情况将中国奢侈品消费人群分为以下三类：
（1）真正的顶级富豪。这类富豪是真正的富裕阶层，他们对奢侈品的欲望与要求几乎完全不受支付能力的限制。对他们而言，奢侈品已不仅仅是财富的堆积和社会地位的象征，更多的是一种生活方式和生活格调。这些顶级富豪不仅对奢侈商品具有很高的消费能力。他们奢侈行为的消费能力也不可小觑，因为他们更偏向于奢侈行为所带来的感官享受，通过对奢侈行为的消费正好满足他们的需求，如加入私人会所，游艇、高尔夫俱乐部，进出高档娱乐场所等。这些顶级的高消费是一般富豪不能承受的。
（2）富裕的中产阶级。这类中产阶级月收入在2万到5万元之间，他们有一定的存款，30万到50万不等，是奢侈品消费的中坚力量，人数大约有1000万。这类富裕人群通常分为两种，一种是对生活品质有一定要求，个人消费偏好起了很大的作用，他们会选择适合自己的品牌和行为，我们称之为“理性消费者”；另一种是“只选贵的，不选对的”的典型代表，这类富裕阶层通常是刚崛起的富裕人士，他们亟须通过对高档奢侈品的消费来显示自己的身份，他们是“非理性消费者”。理性消费者们达到一定富裕程度时，会根据自己的偏好，对奢侈品消费，同时会开展高尔夫、游艇等运动，进出高档娱乐场所。
（3）并不富裕的普通阶层。这类普通阶层通常是20到40岁的年轻人，他们是入门奢侈品的消费者，奢侈成为“‘透支’消费者”，这类消费人群消费观念扭曲，对奢侈品的认知不充分，主要是对初级奢侈品购买，偶尔因为虚荣享乐心理的驱使进出高档餐厅，娱乐场所消费。但是这类人群的消费能力是有限的。
值得指出的是，这类人群中有一部分人对奢侈品的消费只是为了“送礼”，并非自己消费。这类人的消费行为主要包括购买奢侈品送礼，请人到高档餐厅，娱乐场所进行奢侈消费，以达到特定目的。这类“礼奴”对奢侈品的消费在当代中国是不容忽视的。
通过以上对奢侈品消费人群的分类分析可以看出我国各类阶层对奢侈品都存在大量消费，不仅仅是富裕阶层，一些年轻的并不富裕的普通阶层也进入了奢侈品的消费行列。我国奢侈品的消费人群之广，必须通过消费税的“扩围”来调节，减少收入分配差距。
2 对奢侈品征收消费税的必要分析
2.1 避免通过替代消费来逃避奢侈品消费税
对奢侈品的替代消费主要包括两种：一种是行为替代商品。例如在现实中，高收入者往往不购买游艇，而是参加游艇俱乐部以获得尊贵享受感觉，理性的消费者在进行理性消费时，都会选择不征税、价格低的消费行为而非含税收、高价格的奢侈品消费。另一种是商品替代商品。由于奢侈品本身具有非必需属性，对奢侈品的消费有很强的替代效应，当只对游艇、高档箱包征税，而不对飞机、高档服装征税时，消费者在权衡后必会偏好更实惠的奢侈品。只对少数奢侈品的购买征税是远远不够的，一次购买能够在以后的很长时间内享用，税收的调节作用是有限的。只对奢侈品征税不对奢侈行为征税也是远远不够的，奢侈行为的奢侈性并不低于商品。当理性消费者放弃应税奢侈品转为消费免税奢侈品的时候，税收收入势必流失，政府通过转移支付进行宏观调控的能力显然被削弱，税收不公平问题加重。
2.2 避免富人和穷人适用同一税率
我国现行营业税征税范围为增值税范围之外的所有经营业务，税率设计水平一般比较低。根据各经营业务盈利水平高低，设置不同的税率，同一行业同一税率，不同行业不同税率。对于同行业的不同规模企业的收入也会产生很大的差距，一家五星级的宾馆与路边随便的一家小旅馆使用相同的税率是不合理的，高档的高尔夫球场与一般的网吧征收同样的税率也是不合理的。增值税中没有征税的奢侈品和普通商品适用同一税率也是不合理的。穷人和富人对最后一块钱的边际使用效益不同，穷人的边际使用效益高，富人的边际使用效益低。高消费，高利润必然要求更高的税收来调节，富人有责任承担更多的税收。
2.3 避免中国税收制度与外国脱轨
国外对奢侈品的征税范围广，开征奢侈税在国际上已成潮流，目前已有美国、加拿大、瑞典、澳大利亚、韩国、日本、保加利亚等国实行奢侈税，不仅对名贵珠宝，玉石等奢侈品征税，还对一些奢侈行为征税，其目的是拉近贫富差距，实现社会公平。日本人的贫富差别并不高，也是一个比较务实、节俭的民族，但日本的“奢侈税”却很严格，居民在餐馆用餐超过一定标准就要缴纳奢侈税。韩国的特别消费税其中就有对比赛场所，浴室，高尔夫球场，赌场，夜总会等的休闲娱乐场所的经营者征税的规定，进一次蒸汽浴室每人500韩元，进一次高尔夫球场每人40000韩元等。保加利亚政府规定，对250平方米以上的住宅征收“特别税”。从外国的经验可以看出，对奢侈行为的课税是很有必要的，力争从各方面（商品和行为）达到“劫富济贫”的目的，同时对增加财政收入也有不可小觑的作用。从各国的征税情况来看，各国消费税的征税范围都是很广的，对符合奢侈品定义的商品，行为、不动产都有征税。中国应该借鉴外国的先进经验，不断完善中国税制。
消费税目前只对特定消费品征税，而在奢侈品市场繁荣的今天，对全部奢侈品征税，才能使消费税制得到完善。
3 对奢侈品征税的可行性分析
3.1 对奢侈品征税有充足的税源保证
对奢侈品课征消费税的目的十分明确，即维护社会公平。可是中国现行的奢侈品税课税范围狭窄，税源相当有限，现行消费税基本是对社会普通大众征收消费税，真正对富裕阶层征收的消费税很少，很多已被社会公认的奢侈品并未纳入课税范围。反映了中国富裕阶层所拥有的各类奢侈品，其中高尔夫球、雪茄、洋酒、高档汽车、游艇已被纳入消费税的课税范围。富裕阶层中67％的人并未就其所拥有的别墅纳税，2％的人也并未就其所拥有的私人飞机纳税。这还仅仅是对屈指可数的有形奢侈品而言，还有大量的高消费行为，如歌舞厅、夜总会、桑拿按摩等娱乐和服务业的项目更是游离于奢侈品课税范围之外。
就没有征税的高档商品价格而言，一架私人飞机动辄百万，高则上千万；一栋豪华别墅在房价居高不下的今天更是价格不菲；而对于已纳入征税范围的商品来说，10元以下的啤酒处处可见，100元以内的化妆品也不少。对没有征税的非商品价格而言也是如此，如高尔夫运动，2006年中国高尔夫产业产值达479亿，中国高尔夫球市场在未来几年内将以每年20%左右的速度飞快增长，按这个资料算来，2010年我国高尔夫产业产值可达575亿元。中国富豪的顶级娱乐消费是常人无法想象的。我国消费税的税收收入有很大的提升空间，大量富裕阶层的潜在税源是发掘的重点。
3.2 对奢侈品征税并不会导致富人对奢侈品的消费大额减少
不同奢侈品的消费人群对税收的反应不同：（1）真正的顶级富豪，他们的财富趋近于无穷大，在他们眼中，奢侈品其实就是生活必需品，商品的价格已经不能成为影响其消费的因素，当对奢侈品征税时，税收的增加所带来的价格变化并不会导致其消费的任何减少。（2）富裕的中产阶级，这类消费人群的富裕程度有限，其消费具有一定的弹性，当对奢侈品征税时：理性消费者会因为价格上涨导致的实际收入减少而减少消费；非理性消费者对奢侈品的需求弹性较大，当税收增加导致奢侈品价格上涨时，他们依然会消费奢侈品以显示身份，其消费的数量虽然有所减少，但减少的程度小于理性消费者。（3）并不富裕的普通阶层，他们对奢侈品的购买有限，财富有限，他们会因为商品价格上涨而减少消费，这正是对奢侈品征税的目的所在，消费税的对象是富裕阶层，而非普通民众。从上而知，对富裕阶层的奢侈品消费征收消费税并不会带来消费的大量减少，税源有一定保障，同时能抑制普通阶层的消费。
4 结语
我国现行消费税征税范围过窄是现行消费税制的很大问题之一。不能全面对奢侈品和奢侈行为征税会导致社会奢侈消费现象越来越严重，贫富差距越来越大。将消费税的征税范围扩大对所有奢侈商品，不动产和行为征税能够避免奢侈品的替代消费，社会不公平等现象。同时对奢侈品征税有充足的税源保证，能到达“劫富济贫”的效果。可见对奢侈品征税是当今消费税改革的重点方向，也是完善中国税制的重要手段。
参考文献
［1］李大明，王萌基于消费行为的奢侈品课税分析［J］.中南财经政法大学学报，2009，（1）.
［2］闻媛我国奢侈品税的政策效应分析［J］.财贸研究，2007，18，（3）.
注：“本文中所涉及到的图表、公式、注解等请以PDF格式阅读”
关键词：
消费税;扩大;奢侈品;征税范围
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）11-0208-02
1994年我国开始对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11类商品征收消费税（Excise Tax）。时隔12年，财政部和国家税务总局联合下发通知，从2006年4月1日起对消费税制进行调整，取消了“护肤护发品”税目，将原有的属于护肤护发品的高档化妆品征税范围的高档护肤类化妆品列于化妆品税目，并新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇等奢侈品税目。调整后使消费税政策更加适合我国的客观实际。但是，随着许多奢侈品尤其是新兴的高档奢华品消费额的增加和对社会经济影响程度的提高，现行消费税的课税制度暴露出越来越多的问题，使得现行消费税制度与最初的设置目的背道而驰。
1 我国奢侈品消费现状
1.1 中国奢侈品消费行为越来越广泛，商品消费和行为消费齐头并进
中国社科院等单位发布的《商业蓝皮书：中国商业发展报告（2009-2010）》令人瞩目——截至去年，中国奢侈品消费总额已增至94亿美元，全球占有率为27.5%，并首次超越美国，成为世界第二大奢侈品消费国，仅次于列首位的日本。预计未来5年，中国奢侈品市场将占据全球消费额首位。对于身处金字塔顶端的一部分中国富人的消费能力，国家税务总局税收科学研究所所长刘佐3月19日在”首届中国博鳌企业财务管理创新与经营大会”上这样形容：“上海卖得最贵的一栋别墅1.15亿；西安一餐‘皇帝宴’是36万，光一盘豆丝肉就好几千，因为它的做法是把豆芽掏空，放入肉丝，而且还真的是饭来张口——有人小心翼翼地喂着吃；最大的离婚分财产案发生在海口，他们要分的财产高达3个亿，而这还不是全国最富的家庭。”与之形成鲜明对照的是，在中国城镇居民家庭人均可支配收人达到19109元人民币的2010年，农村居民家庭人均纯收入仅为5919元人民币，同时，中国还有3000万农民的温饱问题有待解决，数以亿计的城镇居民住房问题亟待解决。一方面是奢侈品消费市场的高度繁荣，另一方面是收入差距的增大，社会贫富阶层分化越来越严重。然而中国现行消费税却完全不涉及到对奢侈行为的征税，高尔夫球场，私人会所，豪华餐厅歌舞厅都不在消费税的征收范围内；不动产，高档住宅同样不在征税范围内；还有一些高级服装，高级家具，这些产品极具奢侈性，利用珍稀资源，对环境和社会都有极大的负面影响。在这样的大背景下，对奢侈品征税的呼声越来越高，消费税的“阔围”成为亟待解决的问题。
1.2 中国的奢侈行为的消费人群越来越多，普通阶层也跻身其中
由于奢侈品的消费人群收入差距极大，不同的收入阶层购买奢侈品的消费行为不尽相同，按照收入情况将中国奢侈品消费人群分为以下三类：
（1）真正的顶级富豪。这类富豪是真正的富裕阶层，他们对奢侈品的欲望与要求几乎完全不受支付能力的限制。对他们而言，奢侈品已不仅仅是财富的堆积和社会地位的象征，更多的是一种生活方式和生活格调。这些顶级富豪不仅对奢侈商品具有很高的消费能力。他们奢侈行为的消费能力也不可小觑，因为他们更偏向于奢侈行为所带来的感官享受，通过对奢侈行为的消费正好满足他们的需求，如加入私人会所，游艇、高尔夫俱乐部，进出高档娱乐场所等。这些顶级的高消费是一般富豪不能承受的。
（2）富裕的中产阶级。这类中产阶级月收入在2万到5万元之间，他们有一定的存款，30万到50万不等，是奢侈品消费的中坚力量，人数大约有1000万。这类富裕人群通常分为两种，一种是对生活品质有一定要求，个人消费偏好起了很大的作用，他们会选择适合自己的品牌和行为，我们称之为“理性消费者”；另一种是“只选贵的，不选对的”的典型代表，这类富裕阶层通常是刚崛起的富裕人士，他们亟须通过对高档奢侈品的消费来显示自己的身份，他们是“非理性消费者”。理性消费者们达到一定富裕程度时，会根据自己的偏好，对奢侈品消费，同时会开展高尔夫、游艇等运动，进出高档娱乐场所。
（3）并不富裕的普通阶层。这类普通阶层通常是20到40岁的年轻人，他们是入门奢侈品的消费者，奢侈成为“‘透支’消费者”，这类消费人群消费观念扭曲，对奢侈品的认知不充分，主要是对初级奢侈品购买，偶尔因为虚荣享乐心理的驱使进出高档餐厅，娱乐场所消费。但是这类人群的消费能力是有限的。
值得指出的是，这类人群中有一部分人对奢侈品的消费只是为了“送礼”，并非自己消费。这类人的消费行为主要包括购买奢侈品送礼，请人到高档餐厅，娱乐场所进行奢侈消费，以达到特定目的。这类“礼奴”对奢侈品的消费在当代中国是不容忽视的。
通过以上对奢侈品消费人群的分类分析可以看出我国各类阶层对奢侈品都存在大量消费，不仅仅是富裕阶层，一些年轻的并不富裕的普通阶层也进入了奢侈品的消费行列。我国奢侈品的消费人群之广，必须通过消费税的“扩围”来调节，减少收入分配差距。
2 对奢侈品征收消费税的必要分析
2.1 避免通过替代消费来逃避奢侈品消费税
对奢侈品的替代消费主要包括两种：一种是行为替代商品。例如在现实中，高收入者往往不购买游艇，而是参加游艇俱乐部以获得尊贵享受感觉，理性的消费者在进行理性消费时，都会选择不征税、价格低的消费行为而非含税收、高价格的奢侈品消费。另一种是商品替代商品。由于奢侈品本身具有非必需属性，对奢侈品的消费有很强的替代效应，当只对游艇、高档箱包征税，而不对飞机、高档服装征税时，消费者在权衡后必会偏好更实惠的奢侈品。只对少数奢侈品的购买征税是远远不够的，一次购买能够在以后的很长时间内享用，税收的调节作用是有限的。只对奢侈品征税不对奢侈行为征税也是远远不够的，奢侈行为的奢侈性并不低于商品。当理性消费者放弃应税奢侈品转为消费免税奢侈品的时候，税收收入势必流失，政府通过转移支付进行宏观调控的能力显然被削弱，税收不公平问题加重。
2.2 避免富人和穷人适用同一税率
我国现行营业税征税范围为增值税范围之外的所有经营业务，税率设计水平一般比较低。根据各经营业务盈利水平高低，设置不同的税率，同一行业同一税率，不同行业不同税率。对于同行业的不同规模企业的收入也会产生很大的差距，一家五星级的宾馆与路边随便的一家小旅馆使用相同的税率是不合理的，高档的高尔夫球场与一般的网吧征收同样的税率也是不合理的。增值税中没有征税的奢侈品和普通商品适用同一税率也是不合理的。穷人和富人对最后一块钱的边际使用效益不同，穷人的边际使用效益高，富人的边际使用效益低。高消费，高利润必然要求更高的税收来调节，富人有责任承担更多的税收。
2.3 避免中国税收制度与外国脱轨
国外对奢侈品的征税范围广，开征奢侈税在国际上已成潮流，目前已有美国、加拿大、瑞典、澳大利亚、韩国、日本、保加利亚等国实行奢侈税，不仅对名贵珠宝，玉石等奢侈品征税，还对一些奢侈行为征税，其目的是拉近贫富差距，实现社会公平。日本人的贫富差别并不高，也是一个比较务实、节俭的民族，但日本的“奢侈税”却很严格，居民在餐馆用餐超过一定标准就要缴纳奢侈税。韩国的特别消费税其中就有对比赛场所，浴室，高尔夫球场，赌场，夜总会等的休闲娱乐场所的经营者征税的规定，进一次蒸汽浴室每人500韩元，进一次高尔夫球场每人40000韩元等。保加利亚政府规定，对250平方米以上的住宅征收“特别税”。从外国的经验可以看出，对奢侈行为的课税是很有必要的，力争从各方面（商品和行为）达到“劫富济贫”的目的，同时对增加财政收入也有不可小觑的作用。从各国的征税情况来看，各国消费税的征税范围都是很广的，对符合奢侈品定义的商品，行为、不动产都有征税。中国应该借鉴外国的先进经验，不断完善中国税制。
消费税目前只对特定消费品征税，而在奢侈品市场繁荣的今天，对全部奢侈品征税，才能使消费税制得到完善。
3 对奢侈品征税的可行性分析
3.1 对奢侈品征税有充足的税源保证
对奢侈品课征消费税的目的十分明确，即维护社会公平。可是中国现行的奢侈品税课税范围狭窄，税源相当有限，现行消费税基本是对社会普通大众征收消费税，真正对富裕阶层征收的消费税很少，很多已被社会公认的奢侈品并未纳入课税范围。反映了中国富裕阶层所拥有的各类奢侈品，其中高尔夫球、雪茄、洋酒、高档汽车、游艇已被纳入消费税的课税范围。富裕阶层中67％的人并未就其所拥有的别墅纳税，2％的人也并未就其所拥有的私人飞机纳税。这还仅仅是对屈指可数的有形奢侈品而言，还有大量的高消费行为，如歌舞厅、夜总会、桑拿按摩等娱乐和服务业的项目更是游离于奢侈品课税范围之外。
就没有征税的高档商品价格而言，一架私人飞机动辄百万，高则上千万；一栋豪华别墅在房价居高不下的今天更是价格不菲；而对于已纳入征税范围的商品来说，10元以下的啤酒处处可见，100元以内的化妆品也不少。对没有征税的非商品价格而言也是如此，如高尔夫运动，2006年中国高尔夫产业产值达479亿，中国高尔夫球市场在未来几年内将以每年20%左右的速度飞快增长，按这个资料算来，2010年我国高尔夫产业产值可达575亿元。中国富豪的顶级娱乐消费是常人无法想象的。我国消费税的税收收入有很大的提升空间，大量富裕阶层的潜在税源是发掘的重点。
3.2 对奢侈品征税并不会导致富人对奢侈品的消费大额减少
不同奢侈品的消费人群对税收的反应不同：（1）真正的顶级富豪，他们的财富趋近于无穷大，在他们眼中，奢侈品其实就是生活必需品，商品的价格已经不能成为影响其消费的因素，当对奢侈品征税时，税收的增加所带来的价格变化并不会导致其消费的任何减少。（2）富裕的中产阶级，这类消费人群的富裕程度有限，其消费具有一定的弹性，当对奢侈品征税时：理性消费者会因为价格上涨导致的实际收入减少而减少消费；非理性消费者对奢侈品的需求弹性较大，当税收增加导致奢侈品价格上涨时，他们依然会消费奢侈品以显示身份，其消费的数量虽然有所减少，但减少的程度小于理性消费者。（3）并不富裕的普通阶层，他们对奢侈品的购买有限，财富有限，他们会因为商品价格上涨而减少消费，这正是对奢侈品征税的目的所在，消费税的对象是富裕阶层，而非普通民众。从上而知，对富裕阶层的奢侈品消费征收消费税并不会带来消费的大量减少，税源有一定保障，同时能抑制普通阶层的消费。
4 结语
我国现行消费税征税范围过窄是现行消费税制的很大问题之一。不能全面对奢侈品和奢侈行为征税会导致社会奢侈消费现象越来越严重，贫富差距越来越大。将消费税的征税范围扩大对所有奢侈商品，不动产和行为征税能够避免奢侈品的替代消费，社会不公平等现象。同时对奢侈品征税有充足的税源保证，能到达“劫富济贫”的效果。可见对奢侈品征税是当今消费税改革的重点方向，也是完善中国税制的重要手段。
参考文献
［1］李大明，王萌基于消费行为的奢侈品课税分析［J］.中南财经政法大学学报，2009，（1）.
［2］闻媛我国奢侈品税的政策效应分析［J］.财贸研究，2007，18，（3）.
注：“本文中所涉及到的图表、公式、注解等请以PDF格式阅读”