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新会计准则中职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：与企业签订了劳动合同人员（包括全职、兼职及临时职工）；没有与企业签订劳动合同，但是企业任命的人员（监事会、董事会、审计委员会成员）；没有签订劳动合同或企业没有任命的人员、但在企业的领导和控制下给企业提供服务的人员。
职工薪酬的核算分为以下七种情况；
（一）货币性职工薪酬：
1.企业当依据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额按其受益对象计入相关资产或者当期费用。会计处理为：借：“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用”贷：“应付职工薪酬”。
2.（1）国家规定了计提比例和计提基础的应按照国家规定的标准来计提：比如职工教育经费、工会经费、五险一金。（2）国家没有规定计提比例和计提基础的，企业应根据实际情况和历史经验的数据，合理地预计当期的应付职工薪酬。会计处理为： 借：“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用”贷：“应付职工薪酬”。
（二）非货币性职工薪酬：
应分别不同情况处理：（1）企业以自己生产的产品作为福利发放给职工使用的，应当根据受益对象，按照该产品或该商品的公允价值和相关税费，计入当期损益或相关资产成本，同时，确认应付职工薪酬、主营业务收入等，其销售成本的结转和相关税费应视同销售处理。会计处理为：借：“生产成本”、“制造费用”、”在建工程”、”无形资产”、”管理费用”、”销售费用” 贷：”应付职工薪酬——非货币性福利”。同时，借：”应付职工薪酬——非货币性福利”， 贷：”主营业务收入” 、”应交税费——应交增值税（销项税额）”。（2）企业外购商品发给职工作为福利的。应按照商品的公允价值和相关税费，计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬。（3）企业租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每月租金直接计入相关成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。会计处理为：借：”生产成本”、’制造费用”、”在建工程”、”无形资产”、”管理费用”、”销售费用” 贷：”应付职工薪酬——非货币性福利”。（4）企业将自有房屋等固定资产无偿提供给职工使用的，应将房屋每期应计提的折旧计入相关成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。会计处理为 借：”生产成本”、”制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用” 贷：“应付职工薪酬——非货币性福利”。同时：借：“应付职工薪酬——非货币性福利” 贷：“累计折旧”（5）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（三）辞退福利：
原制度由于没有明确规定辞退福利概念，企业的做法是在实际支付辞退福利款项时就计入当期费用。新的职工薪酬准则从资产负债表的角度规定了当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，就应当确认为一项负债，并同时计入当期费用。可以使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划而提供辞退福利所承担的义务。职工薪酬准则规定的辞退福利（解除劳动关系补偿）包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工的劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足以下条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生的预计负债：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施该计划或建议。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
帐务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债，要借记“管理费用”、“未确认融资费用”，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬——辞退福利”贷记“银行存款”科目，同时借记”财务费用“科目，贷记“未确认融资费用”
（四）职工福利费：
《企业会计准则第9号—职工薪酬》和2007年施行的《企业财务通则》的规定，企业不再计提应付福利费。但不计提应付福利费并不意味着禁止发放福利，是要求发放的福利费项目不通过“应付福利费”科目核算，而是通过“应付职工薪酬”科目直接核算。新《企业会计准则》中规定，职工福利费被视为没有明确计提标准的职工薪酬，不再按照企业职工工资总额14%计提职工福利费，而是根据企业效益或者成本承受能力来实施福利计划。由原来通过“应付福利费”一级会计科目来列支核算企业职工福利费的各项开支的，变成现在对符合福利费的各项范围和条件的支出，全部通过“应付职工薪酬——职工福利”科目提取并计入当期成本费用。
职工福利费的内容主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、未实行医疗统筹企业的职工医疗费，职工生活困难补助、自办食堂的经费补贴、抚恤费、丧葬补贴、职工探亲假的路费、安家费、独生子女费、福利部门人员经费以及按照规定发生的其他职工福利支出。
（五）职工教育经费、工会经费：
新会计准则中的“职工薪酬”还包括职工教育经费和工会经费。在企业会计核算中，每月按照全部职工工资总额的2%计提工会经费。通过“应付职工薪酬——工会经费”科目核算。具体会计处理：借：“应付职工薪酬——工会经费”，贷：“其他应付款——工会经费”。其后发生了工会活动后凭相关费用票据报销时直接借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”。企业发生的职工教育经费支出，其开支范围是企业职工 在会计核算中按工资薪金总额的2.5%计提职工教育经费。其会计核算通过“应付职工薪酬——职工教育经费”科目核算。
（六）“五险一金”及其他商业保险；
这里所指的“五险一金”是企业为职工支付的基本养老保险费、基本医疗保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费等基本社会保险和住房公积金。企业应当按照国务院和所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费用的薪酬金额 。基本养老保险通过“应付职工薪酬——基本养老保险”科目核算，基本医疗保险通过”应付职工薪酬——基本医疗保险”科目核算，工伤保险通过”应付职工薪酬——工伤保险”科目核算，失业保险通过“应付职工薪酬——失业保险”科目核算，生育保险通过“应付职工薪酬——生育保险”科目核算，职工住房公积金通过“应付职工薪酬——住房公积金”科目核算，每月实际支付时借记“应付职工薪酬——各项社会保险”，贷记“银行存款”。企业为职工缴存的补充医疗保险、补充养老保险和其他商业保险，可视之为职工薪酬制度中一种补充的保障性福利计划。作为具有补充养老性质的企业年金，提取比例不得超过本企业上一年度职工工资总额的4%。企业补充医疗保险费在企业职工工资总额的4%以内部分，可直接从成本中列支。
（七）其他与获得职工提供服务相关的支出，指除以上六种薪酬形式以外的为获得职工提供的服务而给予的合理薪酬，例如企业提供给职工的以权益形势结算的认股权证以及以现金形式结算的单一权益工具的公允价值为基础来确定的现金股票增值权等。
新会计准则的实施，对有关职工薪酬内容和范围界定更加明确，内涵更加扩展，对职工薪酬核算起到了积极地指导作用。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部。企业会计准则 经济科学出版社
[2]山西省会计人员2009继续教育读本。经济科学出版社
[3]《财务与会计 》2009.06职工薪酬会计与税务处理差异分析 高允斌 刘军
作者简介：本人1981年参加工作，1992年在大唐太原第二热电厂财务部工作至今，任主管会计。
职工薪酬的核算分为以下七种情况；
（一）货币性职工薪酬：
1.企业当依据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额按其受益对象计入相关资产或者当期费用。会计处理为：借：“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用”贷：“应付职工薪酬”。
2.（1）国家规定了计提比例和计提基础的应按照国家规定的标准来计提：比如职工教育经费、工会经费、五险一金。（2）国家没有规定计提比例和计提基础的，企业应根据实际情况和历史经验的数据，合理地预计当期的应付职工薪酬。会计处理为： 借：“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用”贷：“应付职工薪酬”。
（二）非货币性职工薪酬：
应分别不同情况处理：（1）企业以自己生产的产品作为福利发放给职工使用的，应当根据受益对象，按照该产品或该商品的公允价值和相关税费，计入当期损益或相关资产成本，同时，确认应付职工薪酬、主营业务收入等，其销售成本的结转和相关税费应视同销售处理。会计处理为：借：“生产成本”、“制造费用”、”在建工程”、”无形资产”、”管理费用”、”销售费用” 贷：”应付职工薪酬——非货币性福利”。同时，借：”应付职工薪酬——非货币性福利”， 贷：”主营业务收入” 、”应交税费——应交增值税（销项税额）”。（2）企业外购商品发给职工作为福利的。应按照商品的公允价值和相关税费，计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬。（3）企业租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每月租金直接计入相关成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。会计处理为：借：”生产成本”、’制造费用”、”在建工程”、”无形资产”、”管理费用”、”销售费用” 贷：”应付职工薪酬——非货币性福利”。（4）企业将自有房屋等固定资产无偿提供给职工使用的，应将房屋每期应计提的折旧计入相关成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。会计处理为 借：”生产成本”、”制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用” 贷：“应付职工薪酬——非货币性福利”。同时：借：“应付职工薪酬——非货币性福利” 贷：“累计折旧”（5）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（三）辞退福利：
原制度由于没有明确规定辞退福利概念，企业的做法是在实际支付辞退福利款项时就计入当期费用。新的职工薪酬准则从资产负债表的角度规定了当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，就应当确认为一项负债，并同时计入当期费用。可以使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划而提供辞退福利所承担的义务。职工薪酬准则规定的辞退福利（解除劳动关系补偿）包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工的劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足以下条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生的预计负债：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施该计划或建议。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
帐务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债，要借记“管理费用”、“未确认融资费用”，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬——辞退福利”贷记“银行存款”科目，同时借记”财务费用“科目，贷记“未确认融资费用”
（四）职工福利费：
《企业会计准则第9号—职工薪酬》和2007年施行的《企业财务通则》的规定，企业不再计提应付福利费。但不计提应付福利费并不意味着禁止发放福利，是要求发放的福利费项目不通过“应付福利费”科目核算，而是通过“应付职工薪酬”科目直接核算。新《企业会计准则》中规定，职工福利费被视为没有明确计提标准的职工薪酬，不再按照企业职工工资总额14%计提职工福利费，而是根据企业效益或者成本承受能力来实施福利计划。由原来通过“应付福利费”一级会计科目来列支核算企业职工福利费的各项开支的，变成现在对符合福利费的各项范围和条件的支出，全部通过“应付职工薪酬——职工福利”科目提取并计入当期成本费用。
职工福利费的内容主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、未实行医疗统筹企业的职工医疗费，职工生活困难补助、自办食堂的经费补贴、抚恤费、丧葬补贴、职工探亲假的路费、安家费、独生子女费、福利部门人员经费以及按照规定发生的其他职工福利支出。
（五）职工教育经费、工会经费：
新会计准则中的“职工薪酬”还包括职工教育经费和工会经费。在企业会计核算中，每月按照全部职工工资总额的2%计提工会经费。通过“应付职工薪酬——工会经费”科目核算。具体会计处理：借：“应付职工薪酬——工会经费”，贷：“其他应付款——工会经费”。其后发生了工会活动后凭相关费用票据报销时直接借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”。企业发生的职工教育经费支出，其开支范围是企业职工 在会计核算中按工资薪金总额的2.5%计提职工教育经费。其会计核算通过“应付职工薪酬——职工教育经费”科目核算。
（六）“五险一金”及其他商业保险；
这里所指的“五险一金”是企业为职工支付的基本养老保险费、基本医疗保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费等基本社会保险和住房公积金。企业应当按照国务院和所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费用的薪酬金额 。基本养老保险通过“应付职工薪酬——基本养老保险”科目核算，基本医疗保险通过”应付职工薪酬——基本医疗保险”科目核算，工伤保险通过”应付职工薪酬——工伤保险”科目核算，失业保险通过“应付职工薪酬——失业保险”科目核算，生育保险通过“应付职工薪酬——生育保险”科目核算，职工住房公积金通过“应付职工薪酬——住房公积金”科目核算，每月实际支付时借记“应付职工薪酬——各项社会保险”，贷记“银行存款”。企业为职工缴存的补充医疗保险、补充养老保险和其他商业保险，可视之为职工薪酬制度中一种补充的保障性福利计划。作为具有补充养老性质的企业年金，提取比例不得超过本企业上一年度职工工资总额的4%。企业补充医疗保险费在企业职工工资总额的4%以内部分，可直接从成本中列支。
（七）其他与获得职工提供服务相关的支出，指除以上六种薪酬形式以外的为获得职工提供的服务而给予的合理薪酬，例如企业提供给职工的以权益形势结算的认股权证以及以现金形式结算的单一权益工具的公允价值为基础来确定的现金股票增值权等。
新会计准则的实施，对有关职工薪酬内容和范围界定更加明确，内涵更加扩展，对职工薪酬核算起到了积极地指导作用。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部。企业会计准则 经济科学出版社
[2]山西省会计人员2009继续教育读本。经济科学出版社
[3]《财务与会计 》2009.06职工薪酬会计与税务处理差异分析 高允斌 刘军
作者简介：本人1981年参加工作，1992年在大唐太原第二热电厂财务部工作至今，任主管会计。