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【摘要】在我国逐步完善的市场经济体系下,企业要为会计信息使用者提供可靠性为前提的更相关的信息。在执行新会计准则的过程中,如何适度、准确地运用公允价值呢?本文通过分析公允价值计量应用中存在的问题,提出解决问题的一些建议。
【关键词】公允价值 计量属性 应用
在2006年2月财政部发布的会计准则体系中,首次将公允价值作为一种计量属性写入基本准则中,并且在具体准则中大量地运用了公允价值。公允价值是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下自愿确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被自愿买卖的成交价格。与历史成本相比较,公允价值具有计量信息及时、充分、相关性强,以及能全面反映管理层决策水平。现阶段,公允价值在我国的应用中还面临一些问题,在应用中我们必须对这些问题进行思考。
一、公允价值应用中存在的问题
1.公允价值计量不便于操作
新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定,但作为新会计准则体系组成部分的操作指南还不够完善,缺乏对具体操作的规范性说明。准则中规定,在资产减值测试中,计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时,应首先以该资产的市场利率为依据,如果该资产的利率无法从市场获得,可以使用替代利率估计。在估计替代利率时,应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素;替代利率在估计时,可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时,应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。由于缺乏全面、统一的指南,会影响公允价值计量的实务操作性。
2.公允价值的可靠性取得具有一定的难度
具体会计准则中对于公允价值计量的适用条件都有相应的规定。公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息,因公允价值与公平市场的交易价格是一致的,在国外已发展成为各种会计要素进行计量的趋势,但很多会计要素可观察的市场交易价值却难以获得。可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性,以及判断估计的人为性。由于资产种类繁多,企业所处市场环境不同,加上我国相关市场的发展还不成熟,市场交易不够活跃,与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远,从而造成了市场信息的真实性难以辨认、缺乏活跃市场的资产交易价格的判断条件等问题。同时由于会计人员的业务素质偏低,在实际中,不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具,其公允价值不易确定,因此存在一定的主观性,难以满足会计信息可靠性的质量要求。
3.公允价值的信息取得成本较高
公允价值计量的实施成本通常主要受两个因素的影响:一是可靠性要求。可靠性程度要求高,实施成本就会高;可靠性程度要求低,则实施成本就会较低。二是公允价值信息取得的难易程度。若存在活跃市场上的公开标价,公允价值信息较易取得,实施成本就会较低;若不存在活跃市场上的公开标价,市场价格具有多样性,特殊性,则实施成本就会较高。在选择公允价值获取方法时,要依据成本效益原则进行判断。对一些价值变动影响不太重要的资产负债项目,或者说公允价值信息相对不太重要的行业,如工商企业等,可采取获取成本较低的公允价值获取技术,如直接以账面价值代替其公允价值;而对一些价值变动影响较为重要的资产负债项目,如股票投资、衍生金融工具等,则可选择获取成本较高的公允价值获取技术。目前,由于我国市场化程度尚不是很高,企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价,通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值,这样会提高公允价值计量的实施成本。
二、规范公允价值计量的建议
1.制定便于操作的公允价值计量细则
新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题,形成便于操作公允价值计量细则。例如,在对某一资产或负债进行计量时,准则中应明确规定什么情况下使用现值,对于未来现金流量的估计,折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。
2.完善公允价值应用的市场条件
虽然公允价值并不就等于市场价格,但市场价格毕竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值来源。所以当前应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场;进一步加强生产资料市场监测与调控工作;鼓励和支持中介服务机构,如二手房地产交易的房屋咨询、房屋交换等专业服務机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。另外,还应加快各种金融价格的市场化进程和协调,通过金融价格的逐步市场化?为金融衍生品公允价值计量提供条件。
3.提高会计人员职业判断能力
我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,提出了较多的限定性条件,要求只有在存在一定程度的可靠性时,才允许运用,这为会计人员提供了通过职业判断进行选择的机会,会计人员职业判断能力对公允价值的运用有一定的影响,提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径。从长期来看,公允价值的评估还将主要依靠专门会计人员的职业判断。可以考虑通过后续教育加强业务培训,提高其采用公允价值的计量模式下对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。因此,要加强对公允价值计量属性的广泛宣传和对会计人员进行知识更新,使广大会计人员能尽快熟知公允价值计量属性,同时能尽快地掌握对其的具体运用。
新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性,实现了与国际会计准则的趋同。但我国会计领域利用公允价值的计量属性,时间还很短,在具体操作上经验还不丰富,需要在实践中不断发现和解决遇到的问题,需要进一步完善与公允价值计量相关的操作规则,充分保障会计信息的可靠性。
参考文献:
[1]甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究.审计月刊,2007,(1).
[2]张惠平.新会计准则下会计职业判断的重要性及其应用.辽宁经济,2008,(5).
[3]张理.论新企业会计基本准则中公允价值的应用.财会研究,2008,(8).
【关键词】公允价值 计量属性 应用
在2006年2月财政部发布的会计准则体系中,首次将公允价值作为一种计量属性写入基本准则中,并且在具体准则中大量地运用了公允价值。公允价值是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下自愿确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被自愿买卖的成交价格。与历史成本相比较,公允价值具有计量信息及时、充分、相关性强,以及能全面反映管理层决策水平。现阶段,公允价值在我国的应用中还面临一些问题,在应用中我们必须对这些问题进行思考。
一、公允价值应用中存在的问题
1.公允价值计量不便于操作
新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定,但作为新会计准则体系组成部分的操作指南还不够完善,缺乏对具体操作的规范性说明。准则中规定,在资产减值测试中,计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时,应首先以该资产的市场利率为依据,如果该资产的利率无法从市场获得,可以使用替代利率估计。在估计替代利率时,应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素;替代利率在估计时,可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时,应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。由于缺乏全面、统一的指南,会影响公允价值计量的实务操作性。
2.公允价值的可靠性取得具有一定的难度
具体会计准则中对于公允价值计量的适用条件都有相应的规定。公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息,因公允价值与公平市场的交易价格是一致的,在国外已发展成为各种会计要素进行计量的趋势,但很多会计要素可观察的市场交易价值却难以获得。可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性,以及判断估计的人为性。由于资产种类繁多,企业所处市场环境不同,加上我国相关市场的发展还不成熟,市场交易不够活跃,与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远,从而造成了市场信息的真实性难以辨认、缺乏活跃市场的资产交易价格的判断条件等问题。同时由于会计人员的业务素质偏低,在实际中,不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具,其公允价值不易确定,因此存在一定的主观性,难以满足会计信息可靠性的质量要求。
3.公允价值的信息取得成本较高
公允价值计量的实施成本通常主要受两个因素的影响:一是可靠性要求。可靠性程度要求高,实施成本就会高;可靠性程度要求低,则实施成本就会较低。二是公允价值信息取得的难易程度。若存在活跃市场上的公开标价,公允价值信息较易取得,实施成本就会较低;若不存在活跃市场上的公开标价,市场价格具有多样性,特殊性,则实施成本就会较高。在选择公允价值获取方法时,要依据成本效益原则进行判断。对一些价值变动影响不太重要的资产负债项目,或者说公允价值信息相对不太重要的行业,如工商企业等,可采取获取成本较低的公允价值获取技术,如直接以账面价值代替其公允价值;而对一些价值变动影响较为重要的资产负债项目,如股票投资、衍生金融工具等,则可选择获取成本较高的公允价值获取技术。目前,由于我国市场化程度尚不是很高,企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价,通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值,这样会提高公允价值计量的实施成本。
二、规范公允价值计量的建议
1.制定便于操作的公允价值计量细则
新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题,形成便于操作公允价值计量细则。例如,在对某一资产或负债进行计量时,准则中应明确规定什么情况下使用现值,对于未来现金流量的估计,折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。
2.完善公允价值应用的市场条件
虽然公允价值并不就等于市场价格,但市场价格毕竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值来源。所以当前应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场;进一步加强生产资料市场监测与调控工作;鼓励和支持中介服务机构,如二手房地产交易的房屋咨询、房屋交换等专业服務机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。另外,还应加快各种金融价格的市场化进程和协调,通过金融价格的逐步市场化?为金融衍生品公允价值计量提供条件。
3.提高会计人员职业判断能力
我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,提出了较多的限定性条件,要求只有在存在一定程度的可靠性时,才允许运用,这为会计人员提供了通过职业判断进行选择的机会,会计人员职业判断能力对公允价值的运用有一定的影响,提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径。从长期来看,公允价值的评估还将主要依靠专门会计人员的职业判断。可以考虑通过后续教育加强业务培训,提高其采用公允价值的计量模式下对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。因此,要加强对公允价值计量属性的广泛宣传和对会计人员进行知识更新,使广大会计人员能尽快熟知公允价值计量属性,同时能尽快地掌握对其的具体运用。
新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性,实现了与国际会计准则的趋同。但我国会计领域利用公允价值的计量属性,时间还很短,在具体操作上经验还不丰富,需要在实践中不断发现和解决遇到的问题,需要进一步完善与公允价值计量相关的操作规则,充分保障会计信息的可靠性。
参考文献:
[1]甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究.审计月刊,2007,(1).
[2]张惠平.新会计准则下会计职业判断的重要性及其应用.辽宁经济,2008,(5).
[3]张理.论新企业会计基本准则中公允价值的应用.财会研究,2008,(8).