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摘要：全部政府性资产不同于国有资产，且其涵盖范围更加广泛。全部政府性资产计量更加复杂，牵涉面广，导致其审计难度大。因此，在审计时，需要对全部政府性资产的高风险项目进行经济性、效率性、效果性风险评估，提高审计质量。
关键词：政府性资产；风险导向审计
一、全部政府性资产审计的概念
全部政府性资产是指依法属于国家或集体所有，用以支持政府运行和提供公共服务、政府有权使用和依法处置、可以货币计量的各种有形和無形资产。分析整理，可将全部政府性资产大体可以分为以下五类：一是全部政府性资金，二是部门存量资产，三是经营性资产，四是资源性资产，五是公益性资产。
由于全部政府性资产计量复杂，牵涉面广，导致其审计难度大。例如，资源性资产由于计量复杂和公益性资产历史遗留问题较多导致政府资产运营的绩效评价难以把握。同时，由于全部政府性资产财务资料不完整，历史延续性差，甚至有些公益性资产成为账外资产，这导致审计时无法对其从投入、产出及日常的维护管理作出完整的绩效评价。另外，有些政府性资产的权属归属多个部门，导致审计时对其存在的问题的责任归属较难定性等等。
二、全部政府性资产的风险导向审计框架
（一）全部政府性资产的风险导向的审计计划
1.风险大小的初步评估，审计人员的重点是了解全部政府性资金审计的构成、项目特点、甚至宏观经济环境。
2.重要性的判断，包括资金规模的大小、对项目影响的重要性程度、决策的影响程度、受政府和社会的关注程度等。
3.审计风险的初步判断，包括审计主体的能力、评价标准是否明确、预期效果是否明确、搜集资料的技术要求和难易程度等。先初步确定审计的固有风险和控制风险，通过对重要性的判断，制定审计重点，编制整个审计计划。
（二）全部政府性资产的高风险项目进行经济性、效率性、效果性、风险评估
以风险审计为导向的现代审计要求将风险的识别与评估贯穿在整个审计活动中，因此，审计人员需要关注全部政府性资产的审计风险，根据金额的重要性和百分比，及时调整审计资源，专注于高风险领域的审计，提高审计效率并保证审计质量。在进行全部政府性资产的高风险领域审计时，需要进行经济性、效率性、效果性风险评估。经济性即以最低的资源耗费，获取产出；效率性考虑投入与产出之间的关系，即以较少的投入获取既定的产出；效果性评估，指审计后检查预期目标与实际效果的差距。
经济性、效率性、效果性风险评估的主要内容包括以下几个方面：1.分析全部政府性资金总量规模、支出结构；2.对财务数据的分析和挖掘。通过收入、支出结构变动的内在因素细化分析，了解全部政府性资产的变动因素和变动方向，增强全部政府性资产的分析和评价的力度，充分体现宏观服务型绩效审计的特征；分析政府负债规模及其增长情况，了解政府负债资金投向是否与扩大政府投资的初衷和要求相符合；3.分析财政体制和管理改革。从收入分配、支出导向、内部管理等评价各级政府财政管理水平；4.分析各类财政风险。5.注重宏微观层面问题研究，审计时要考虑可行性，如当前制度层面是不是存在缺陷等。
（三）全部政府性资金的风险导向审计的固有风险综合考虑
1.政府机构或项目自身绩效评估。对资金到位情况、预算编制合理性、投入产出效益、可持续经济效益等方面进行评估。
2.风险延伸评估。在评估时需要考虑到公共影响绩效，如：社会效益、环境效益、可持续性、（扶贫减灾效益、劳动就业效益、协调发展效益、受益对象满意度等）。同时，要考虑特别关注领域，如：涉及预算金额巨大的项目、传统上易发生风险的领域（政府采购、公共工程、环境问题、卫生等）、涉及紧急的活动或新的变化（应急能力、适应能力）、管理结果复杂的机构、责任划分不明确的机构。
三、全部政府性资产的风险导向审计存在的潜在缺点
（一）间接的成本和效果、无形的成本的审计
人文、自然、投资、居住环境及旅游资源等可以经营并极具竞争力的无形资产的计量存在困难。首先是硬性的评价标准缺失。一个城市无形资产受城市建设、政府管理、服务效能等硬件和软件各方面因素的影响。且在计量如旅游环境的价值时，市场的培育、人气的聚集是复杂长远的，不是几个指标可以说明问题的，仅靠审计部门无法评价。其次是投入产出无法准确计量。无形资产由于投入渠道的多方面，难以计量。而产出效应的评判更复杂，带动产业发展或GDP增长，一些可比不可比因素的剔除等是目前审计力量很难完成的。
（二）公益性项目的审计
公益性项目，由于政府有投资，但审计效果难以评价。不同的社会群体对相同的政府项目评价各有侧重。从全部政府性资金角度，又必须涉及这些项目（例如：公园）。审计时，审计人员可以通过对比法、通过群众满意度调查方法，间接的评估这些项目。
四、结论
全部政府性资金审计较传统的财政审计相比，范围、深度、广度大大扩大，但是基层审计机关人员的数量和素质并没有相应的大幅提高。风险导向审计方法的引入，可以极大提高全部政府性资金审计的效率和可靠性的同时，减轻基层审计人员的负担。如果说全部政府性资金审计是财政审计必然的发展趋势，那么随着审计外延的扩展，全部政府性资产的风险导向审计将是全部政府性资金审计的重要的审计方法。
参考文献：
[1]陈振宇.全部政府性资产审计模式初探[J]. 商场现代化， 2010（08）.
[2]徐智凤.全部政府性资产的风险导向审计探索[J]. 新丝路（下旬）， 2016（10）.
关键词：政府性资产；风险导向审计
一、全部政府性资产审计的概念
全部政府性资产是指依法属于国家或集体所有，用以支持政府运行和提供公共服务、政府有权使用和依法处置、可以货币计量的各种有形和無形资产。分析整理，可将全部政府性资产大体可以分为以下五类：一是全部政府性资金，二是部门存量资产，三是经营性资产，四是资源性资产，五是公益性资产。
由于全部政府性资产计量复杂，牵涉面广，导致其审计难度大。例如，资源性资产由于计量复杂和公益性资产历史遗留问题较多导致政府资产运营的绩效评价难以把握。同时，由于全部政府性资产财务资料不完整，历史延续性差，甚至有些公益性资产成为账外资产，这导致审计时无法对其从投入、产出及日常的维护管理作出完整的绩效评价。另外，有些政府性资产的权属归属多个部门，导致审计时对其存在的问题的责任归属较难定性等等。
二、全部政府性资产的风险导向审计框架
（一）全部政府性资产的风险导向的审计计划
1.风险大小的初步评估，审计人员的重点是了解全部政府性资金审计的构成、项目特点、甚至宏观经济环境。
2.重要性的判断，包括资金规模的大小、对项目影响的重要性程度、决策的影响程度、受政府和社会的关注程度等。
3.审计风险的初步判断，包括审计主体的能力、评价标准是否明确、预期效果是否明确、搜集资料的技术要求和难易程度等。先初步确定审计的固有风险和控制风险，通过对重要性的判断，制定审计重点，编制整个审计计划。
（二）全部政府性资产的高风险项目进行经济性、效率性、效果性、风险评估
以风险审计为导向的现代审计要求将风险的识别与评估贯穿在整个审计活动中，因此，审计人员需要关注全部政府性资产的审计风险，根据金额的重要性和百分比，及时调整审计资源，专注于高风险领域的审计，提高审计效率并保证审计质量。在进行全部政府性资产的高风险领域审计时，需要进行经济性、效率性、效果性风险评估。经济性即以最低的资源耗费，获取产出；效率性考虑投入与产出之间的关系，即以较少的投入获取既定的产出；效果性评估，指审计后检查预期目标与实际效果的差距。
经济性、效率性、效果性风险评估的主要内容包括以下几个方面：1.分析全部政府性资金总量规模、支出结构；2.对财务数据的分析和挖掘。通过收入、支出结构变动的内在因素细化分析，了解全部政府性资产的变动因素和变动方向，增强全部政府性资产的分析和评价的力度，充分体现宏观服务型绩效审计的特征；分析政府负债规模及其增长情况，了解政府负债资金投向是否与扩大政府投资的初衷和要求相符合；3.分析财政体制和管理改革。从收入分配、支出导向、内部管理等评价各级政府财政管理水平；4.分析各类财政风险。5.注重宏微观层面问题研究，审计时要考虑可行性，如当前制度层面是不是存在缺陷等。
（三）全部政府性资金的风险导向审计的固有风险综合考虑
1.政府机构或项目自身绩效评估。对资金到位情况、预算编制合理性、投入产出效益、可持续经济效益等方面进行评估。
2.风险延伸评估。在评估时需要考虑到公共影响绩效，如：社会效益、环境效益、可持续性、（扶贫减灾效益、劳动就业效益、协调发展效益、受益对象满意度等）。同时，要考虑特别关注领域，如：涉及预算金额巨大的项目、传统上易发生风险的领域（政府采购、公共工程、环境问题、卫生等）、涉及紧急的活动或新的变化（应急能力、适应能力）、管理结果复杂的机构、责任划分不明确的机构。
三、全部政府性资产的风险导向审计存在的潜在缺点
（一）间接的成本和效果、无形的成本的审计
人文、自然、投资、居住环境及旅游资源等可以经营并极具竞争力的无形资产的计量存在困难。首先是硬性的评价标准缺失。一个城市无形资产受城市建设、政府管理、服务效能等硬件和软件各方面因素的影响。且在计量如旅游环境的价值时，市场的培育、人气的聚集是复杂长远的，不是几个指标可以说明问题的，仅靠审计部门无法评价。其次是投入产出无法准确计量。无形资产由于投入渠道的多方面，难以计量。而产出效应的评判更复杂，带动产业发展或GDP增长，一些可比不可比因素的剔除等是目前审计力量很难完成的。
（二）公益性项目的审计
公益性项目，由于政府有投资，但审计效果难以评价。不同的社会群体对相同的政府项目评价各有侧重。从全部政府性资金角度，又必须涉及这些项目（例如：公园）。审计时，审计人员可以通过对比法、通过群众满意度调查方法，间接的评估这些项目。
四、结论
全部政府性资金审计较传统的财政审计相比，范围、深度、广度大大扩大，但是基层审计机关人员的数量和素质并没有相应的大幅提高。风险导向审计方法的引入，可以极大提高全部政府性资金审计的效率和可靠性的同时，减轻基层审计人员的负担。如果说全部政府性资金审计是财政审计必然的发展趋势，那么随着审计外延的扩展，全部政府性资产的风险导向审计将是全部政府性资金审计的重要的审计方法。
参考文献：
[1]陈振宇.全部政府性资产审计模式初探[J]. 商场现代化， 2010（08）.
[2]徐智凤.全部政府性资产的风险导向审计探索[J]. 新丝路（下旬）， 2016（10）.