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摘要 无形资产会计是会计准则制定者不得不面对的最具争议的话题之一，目前，在最领先的资本市场，会计准则制定机构正在努力向国际会计准则趋同。作为这一进程的一部分，無形资产和无形资产的会计处理是具有很大争议的。本文采用对比的方法，分析了新旧无形资产准则在无形资产的定义、确认、计量、摊销、披露等方面的不同之处，对我国无形资产准则的制定和发展进行了探讨和研究，并得出相应的启示。
关键词 企业会计准则 无形资产 对比研究
中图分类号：F233 文献标识码：A
一、无形资产新旧会计准则对比分析
（一）准则的适用范围不同。
新准则第6号明确无形资产的概念是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。按照定义，无形资产的适用范围发生了较大变化。
（二）无形资产定义不同。
旧准则规定无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。新准则规定无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
（三）无形资产的确认不同。
1、无形资产后续确认不同。
旧准则规定无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。新准则明确规定企业无形资产的支出，除个别情形外，均应于发生时计入当期损益。同时规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
2、内部研究开发费用（R&D）的确认不同。
旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。即研究开发费用不能确认为无形资产。新准则规定内部研究开发项目分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出费用化，计入当期损益，开发阶段的支出同时满足条件的也应确认为无形资产。
（四）无形资产的计量不同。
新准则对无形资产的计量引入了货币时间价值和资本化的观念。旧准则注重的是交易的可验证性，而新准则强调接受无形资产投资会计核算的公允性。新准则在对无形资产范围予以扩大的同时加以约束性的限制，设定了无形资产的新涵盖范围。
新准则中接受捐赠的无形资产(政府补助除外)不再作为无形资产进行确认计量。新准则对无形资产的初始计量不再强调“有客观依据，便于查核，容易确定”，而是开始更加注重满足会计信息使用者的需要，更加突出与决策的相关性。
（五）无形资产的摊销不同。
新准则规定只有使用寿命有限的无形资产才予以摊销，通过估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量来确定摊销期限，且对摊销期不作具体的长短约束。新准则对无形资产摊销期限和摊销方法都有所变革。
二、分析的结论及启示
从以上分析可以看出, 无形资产新会计准则与旧会计准则相比, 在准则的结构、无形资产的确认、初始计量、后续计量、无形资产的减值准备和信息披露上都有明显的不同, 这些不同, 既是对旧准则的改进和完善, 也是对国际会计惯例的趋例。从总体来看, 我们可以得到以下几点启示：
1、无形资产新会计准则中公允价值的运用体现出我国会计目标向“ 决策有用观”转变。2001年颁布的企业会计准则中对我国会计基本目标的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要满足企业加强内部经营管理的需要” 。而我国新准则中会计的基本目标是“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息, 以满足有关各方对信息的需要, 有助于使用者做经济决策, 并反映管理层受托责任的履行情况” 。西方会计理论认为,会计信息的最高质量标准是决策有用性, 我国会计目标的变化正体现出与国际惯例的趋同, 无形资产初始计量中公允价值的运用正是体现了会计目标的“ 决策有用观” , 这将有利于推进我国上市公司在国际舞台上从事海外并购、海外上市和反倾销等活动。
2、无形资产新准则中对无形资产的充分披露有利于克服机会主义的盈余管理。无形资产旧准则中显然对无形资产信息披露的要求过于薄弱。信息披露薄弱的直接后果是信息不对称, 产生逆向选择和道德风险, 导致机会主义的盈余管理。信息披露充分则可以增加市场透明度, 新准则中对无形资产的充分披露将有利于阻止某些团体进行机会主义的盈余管理。
3、无形资产新准则为企业进行利润操纵留下空间。新准则中明确规定,开发费用在符合一定条件时可以进行资本化, 这将有利于高新企业增加无形资产价值, 减少期间费用, 进而提高利润。但我们应该看到, 会计准则毕竟只是一种技术性规范, 其规范对象主要是会计实务,而对恶意使用会计准则的规范却是“ 人” 的问题, 不能归咎于会计准则本身。解决实施中“ 人”的问题就要通过完善上市公司治理生态系统来解决, 只有确保健康的公司治理生态才能防止会计信息披露中的不可靠性、乃至财务欺诈。
（作者：河南大学经济学院经济学专业2008级本科生）
注释：
内部研究开发费用(R&D)的投入，能够创造出对手难以模仿的竞争优势, 同时法律保护的存在也有助于提高拥有这些无形资产的企业的进入壁垒, 进而使得企业存在一定的垄断地位,是技术性无形资产的核心部分。
参考文献：
[1]辜位清．无形资产研究中的会计难题．会计之友，2005，（6）B：19-20．
[2]王广庆．对我国无形资产准则的一些思考．会计研究，2004，（5）：40-41．
[3]肖朝阳．我国无形资产会计核算制度之变迁．财会月刊，2004，（20）：59-60.
[4]陈凝，张志凤．对于无形资产准则的思考．会计之友，2005，（7）B：81-82．
[5]祁龙．关于无形资产准则若干问题的探讨．财会研究，2005,（9）：24-26．
关键词 企业会计准则 无形资产 对比研究
中图分类号：F233 文献标识码：A
一、无形资产新旧会计准则对比分析
（一）准则的适用范围不同。
新准则第6号明确无形资产的概念是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。按照定义，无形资产的适用范围发生了较大变化。
（二）无形资产定义不同。
旧准则规定无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。新准则规定无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
（三）无形资产的确认不同。
1、无形资产后续确认不同。
旧准则规定无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。新准则明确规定企业无形资产的支出，除个别情形外，均应于发生时计入当期损益。同时规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
2、内部研究开发费用（R&D）的确认不同。
旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。即研究开发费用不能确认为无形资产。新准则规定内部研究开发项目分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出费用化，计入当期损益，开发阶段的支出同时满足条件的也应确认为无形资产。
（四）无形资产的计量不同。
新准则对无形资产的计量引入了货币时间价值和资本化的观念。旧准则注重的是交易的可验证性，而新准则强调接受无形资产投资会计核算的公允性。新准则在对无形资产范围予以扩大的同时加以约束性的限制，设定了无形资产的新涵盖范围。
新准则中接受捐赠的无形资产(政府补助除外)不再作为无形资产进行确认计量。新准则对无形资产的初始计量不再强调“有客观依据，便于查核，容易确定”，而是开始更加注重满足会计信息使用者的需要，更加突出与决策的相关性。
（五）无形资产的摊销不同。
新准则规定只有使用寿命有限的无形资产才予以摊销，通过估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量来确定摊销期限，且对摊销期不作具体的长短约束。新准则对无形资产摊销期限和摊销方法都有所变革。
二、分析的结论及启示
从以上分析可以看出, 无形资产新会计准则与旧会计准则相比, 在准则的结构、无形资产的确认、初始计量、后续计量、无形资产的减值准备和信息披露上都有明显的不同, 这些不同, 既是对旧准则的改进和完善, 也是对国际会计惯例的趋例。从总体来看, 我们可以得到以下几点启示：
1、无形资产新会计准则中公允价值的运用体现出我国会计目标向“ 决策有用观”转变。2001年颁布的企业会计准则中对我国会计基本目标的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要满足企业加强内部经营管理的需要” 。而我国新准则中会计的基本目标是“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息, 以满足有关各方对信息的需要, 有助于使用者做经济决策, 并反映管理层受托责任的履行情况” 。西方会计理论认为,会计信息的最高质量标准是决策有用性, 我国会计目标的变化正体现出与国际惯例的趋同, 无形资产初始计量中公允价值的运用正是体现了会计目标的“ 决策有用观” , 这将有利于推进我国上市公司在国际舞台上从事海外并购、海外上市和反倾销等活动。
2、无形资产新准则中对无形资产的充分披露有利于克服机会主义的盈余管理。无形资产旧准则中显然对无形资产信息披露的要求过于薄弱。信息披露薄弱的直接后果是信息不对称, 产生逆向选择和道德风险, 导致机会主义的盈余管理。信息披露充分则可以增加市场透明度, 新准则中对无形资产的充分披露将有利于阻止某些团体进行机会主义的盈余管理。
3、无形资产新准则为企业进行利润操纵留下空间。新准则中明确规定,开发费用在符合一定条件时可以进行资本化, 这将有利于高新企业增加无形资产价值, 减少期间费用, 进而提高利润。但我们应该看到, 会计准则毕竟只是一种技术性规范, 其规范对象主要是会计实务,而对恶意使用会计准则的规范却是“ 人” 的问题, 不能归咎于会计准则本身。解决实施中“ 人”的问题就要通过完善上市公司治理生态系统来解决, 只有确保健康的公司治理生态才能防止会计信息披露中的不可靠性、乃至财务欺诈。
（作者：河南大学经济学院经济学专业2008级本科生）
注释：
内部研究开发费用(R&D)的投入，能够创造出对手难以模仿的竞争优势, 同时法律保护的存在也有助于提高拥有这些无形资产的企业的进入壁垒, 进而使得企业存在一定的垄断地位,是技术性无形资产的核心部分。
参考文献：
[1]辜位清．无形资产研究中的会计难题．会计之友，2005，（6）B：19-20．
[2]王广庆．对我国无形资产准则的一些思考．会计研究，2004，（5）：40-41．
[3]肖朝阳．我国无形资产会计核算制度之变迁．财会月刊，2004，（20）：59-60.
[4]陈凝，张志凤．对于无形资产准则的思考．会计之友，2005，（7）B：81-82．
[5]祁龙．关于无形资产准则若干问题的探讨．财会研究，2005,（9）：24-26．