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【摘 要】在金融危机肆虐和企业风险陡增的今天，企业内部控制的有效强化无疑意义重大。本文从内部控制的内涵和意义出发，深入分析我国企业在内部控制方面出现的问题并提出强化我国企业内部控制的一些有效措施，以期能够提高我国企业内部控制管理水平献策献力。
【关键词】内部控制风险管理控制环境；意义
企业内部控制理论来源于控制理论，并随着控制理论的发展而丰富和完善。它最先产生于审计领域，到目前为止，其已经相当完善。现有的企业内部控制研究及其成果主要来自于三个角度，最多的是审计角度，其特点是纠错防弊；其次是组织管理角度，审视内部控制的权力制衡作用，以及如何在现有的委托代理制度下保证代理方的尽责；最后是个体行为角度，涉及到社会和个人的行为控制对企业内部控制的影响。
一、企业内部控制的内涵与意义
（1）企业内部控制的内涵。企业内部控制贯穿于企业的各个方面，只要有企业活动，那么必将涉及内部控制。企业内部控制是指单位组织为了提高经营效率和效果以及合理保证财务报告的可靠性，充分获取并利用各种资源，并在遵守法律的前提下，达到企业经营管理目标，而由治理层、管理层和其他人员在内部共同参与设计和执行实施的方法和程序。内部控制，也是管理的手段之一，有助于企业在有序高效的情况下开展生产经营活动，通过事前、事中、事后的全面控制来减少决策上和执行中的缺漏，从而有效执行组织策略达到组织目标。（2）企业内部控制的研究意义。无论从我国还是世界上其他国家的经验来看，任何一个成功的企业都有一套健全的内部控制系统。在市场经济条件下，建立现代企业制度，转换企业经营机制，使企业真正成为市场经济竞争主体是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。尤其是在全球大量企业因金融危机影响，不能很好地管理和控制风险而纷纷破产和衰退的背景下，对我国企业内部控制的研究就显得意义重大。
二、我国企业内部控制存在的问题
（1）对内部控制的重要性认识不足。由于我国改革开放时间短以及市场经济体制确立时间不长，导致了我国企业先天发育不足，同时我国理论界对企业内部控制的研究较为滞后（20世纪80年代，我国学术界才开始对这一领域进行研究），加之我国企业内部控制环境建设中的法律法规建设起步晚（2000年7月才首次以法律的形式将内部会计控制写入《中华人民共和国会计法》），这些历史与客观原因造成包括企业所有者和管理者在内的企业各利益相关方普遍对企业内部控制的重要性认识不足。（2）内部控制制度设计存在缺陷。我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。长期以来，我国企业对内部控制普遍认识不足、重视不够，具体表现在：首先，未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。其次，虽然建立了内部控制制度，但并不健全，例如重视供产销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；重视对实物的控制，但忽视对行为者的控制；疏忽经济往来中的管理，造成资产不清、债权债务不实；制定的内部控制制度没有从本企业实际情况出发，无法实行等等。最后，虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但不能彻底地执行和落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。（3）缺乏有效的监督评价机制。由于我国市场体制不完善、相关法律法规政策不健全以及企业自身发育不足等多方面原因，我国企业的内部控制普遍存在众多局限，如人类易犯错误的本性、内部控制建立所基于的事实可能错误、内部控制的成本和效益以及串通舞弊的可能性等。这些正是内部控制监督评价机制的重点内容。这鲜明地反映了我国企业内部控制普遍缺乏有效的监督评价机制。巨能集团老总史玉柱在企业重大决策与管理上一人独大，IT明星四川托普公司治理层和管理层重合，侧面映射出企业缺乏有效的监督评价机制，当然突然败亡也实属必然。目前有很多企业监督评审依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导。内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审计会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能发挥应有的作用。
三、我国企业强化内部控制应采取的措施
（1）建立良好的控制环境。良好的控制环境是企业得以实施内部控制的根本条件和基础，这就要求：政府部门应建立健全相关的法律法规，来推动企业内部控制的建设；企业应主动完善公司治理结构，确立董事会在企业内部控制中的核心地位；政府、企业及相关各方应注重企业管理者和一般员工素质与道德的提高，特别要加大对企业领导进行内部控制的宣传力度，营造积极向上和良好的控制环境。（2）构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是进行事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系，对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。（3）建立内控监督机构，加强内控队伍建设。第一，内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。（4）加强对内部控制行为主体“人”的控制。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。通过道德教育，可以增强会计人员自我约束能力，自学遵守各项法规；通过培训，可以提高会计人员工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
参 考 文 献
[1]杜兴强.国有企业会计信息产权的畸形性及其解读[J].会计研究.2003（2）
[2]陈艳.会计信息披露方式的经济学思考[J].会计研究.2004（8）
[3]张立民.内部控制、公司治理与风险管理[J].审计研究.2007（5）
[4]黄艳艳.基于创投融资的财务风险管理研究[J].企业导报.2010（5）
[5]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].会计研究.2007（10）
[6]师巍.我国内部控制研究述评[J].现代会计.2006（4）
【关键词】内部控制风险管理控制环境；意义
企业内部控制理论来源于控制理论，并随着控制理论的发展而丰富和完善。它最先产生于审计领域，到目前为止，其已经相当完善。现有的企业内部控制研究及其成果主要来自于三个角度，最多的是审计角度，其特点是纠错防弊；其次是组织管理角度，审视内部控制的权力制衡作用，以及如何在现有的委托代理制度下保证代理方的尽责；最后是个体行为角度，涉及到社会和个人的行为控制对企业内部控制的影响。
一、企业内部控制的内涵与意义
（1）企业内部控制的内涵。企业内部控制贯穿于企业的各个方面，只要有企业活动，那么必将涉及内部控制。企业内部控制是指单位组织为了提高经营效率和效果以及合理保证财务报告的可靠性，充分获取并利用各种资源，并在遵守法律的前提下，达到企业经营管理目标，而由治理层、管理层和其他人员在内部共同参与设计和执行实施的方法和程序。内部控制，也是管理的手段之一，有助于企业在有序高效的情况下开展生产经营活动，通过事前、事中、事后的全面控制来减少决策上和执行中的缺漏，从而有效执行组织策略达到组织目标。（2）企业内部控制的研究意义。无论从我国还是世界上其他国家的经验来看，任何一个成功的企业都有一套健全的内部控制系统。在市场经济条件下，建立现代企业制度，转换企业经营机制，使企业真正成为市场经济竞争主体是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。尤其是在全球大量企业因金融危机影响，不能很好地管理和控制风险而纷纷破产和衰退的背景下，对我国企业内部控制的研究就显得意义重大。
二、我国企业内部控制存在的问题
（1）对内部控制的重要性认识不足。由于我国改革开放时间短以及市场经济体制确立时间不长，导致了我国企业先天发育不足，同时我国理论界对企业内部控制的研究较为滞后（20世纪80年代，我国学术界才开始对这一领域进行研究），加之我国企业内部控制环境建设中的法律法规建设起步晚（2000年7月才首次以法律的形式将内部会计控制写入《中华人民共和国会计法》），这些历史与客观原因造成包括企业所有者和管理者在内的企业各利益相关方普遍对企业内部控制的重要性认识不足。（2）内部控制制度设计存在缺陷。我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。长期以来，我国企业对内部控制普遍认识不足、重视不够，具体表现在：首先，未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。其次，虽然建立了内部控制制度，但并不健全，例如重视供产销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；重视对实物的控制，但忽视对行为者的控制；疏忽经济往来中的管理，造成资产不清、债权债务不实；制定的内部控制制度没有从本企业实际情况出发，无法实行等等。最后，虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但不能彻底地执行和落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。（3）缺乏有效的监督评价机制。由于我国市场体制不完善、相关法律法规政策不健全以及企业自身发育不足等多方面原因，我国企业的内部控制普遍存在众多局限，如人类易犯错误的本性、内部控制建立所基于的事实可能错误、内部控制的成本和效益以及串通舞弊的可能性等。这些正是内部控制监督评价机制的重点内容。这鲜明地反映了我国企业内部控制普遍缺乏有效的监督评价机制。巨能集团老总史玉柱在企业重大决策与管理上一人独大，IT明星四川托普公司治理层和管理层重合，侧面映射出企业缺乏有效的监督评价机制，当然突然败亡也实属必然。目前有很多企业监督评审依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导。内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审计会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能发挥应有的作用。
三、我国企业强化内部控制应采取的措施
（1）建立良好的控制环境。良好的控制环境是企业得以实施内部控制的根本条件和基础，这就要求：政府部门应建立健全相关的法律法规，来推动企业内部控制的建设；企业应主动完善公司治理结构，确立董事会在企业内部控制中的核心地位；政府、企业及相关各方应注重企业管理者和一般员工素质与道德的提高，特别要加大对企业领导进行内部控制的宣传力度，营造积极向上和良好的控制环境。（2）构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是进行事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系，对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。（3）建立内控监督机构，加强内控队伍建设。第一，内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。（4）加强对内部控制行为主体“人”的控制。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。通过道德教育，可以增强会计人员自我约束能力，自学遵守各项法规；通过培训，可以提高会计人员工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
参 考 文 献
[1]杜兴强.国有企业会计信息产权的畸形性及其解读[J].会计研究.2003（2）
[2]陈艳.会计信息披露方式的经济学思考[J].会计研究.2004（8）
[3]张立民.内部控制、公司治理与风险管理[J].审计研究.2007（5）
[4]黄艳艳.基于创投融资的财务风险管理研究[J].企业导报.2010（5）
[5]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].会计研究.2007（10）
[6]师巍.我国内部控制研究述评[J].现代会计.2006（4）