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[摘 要]2012年1月1日起全国各大公立医院开始实施新的医院会计制度。这是我国医疗卫生会计制度的又一次巨大变革，对于进一步完善医院财务制度、会计管理、加强财务监督方面起到促进作用，但随着医疗卫生改革的不断深入，在实施过程中存在着各种问题，医疗卫生会计制度仍需继续地丰富与更新。
[关键词]医疗卫生 会计制度 会计核算 改革
一、新医院会计制度的变化及特点
新《医院会计制度》对原有制度进行了全面修订，以适应医疗卫生体制改革的步伐。新制度反映出与企业会计准则接轨的趋势，增强了通用性，更容易被信息使用者了解和掌握。
1.旧的医院会计制度存在的问题
旧的医院会计制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构，即仅适用于公立医院，对非公有制医院的会计核算没有制度规定，无法与几年来民营医院迅猛发展的形势相适应。新医改将公立医院逐步回归公益性，旧的医院会计制度缺少公益性会计科目。新医改逐步实现医药分开，旧的医院会计制度没有“医疗收入”、“医疗支出”、“药品进销差价”等科目对医疗和药品收支进行分别核算，不能满足新医改的需要。
2.新《医院会计制度》的变化
(1)强调医院的公益性。医疗事业的公益性是新制度改革的最核心的部分，新制度充分体现了医院的公益性特点。新制度增加了公益性支出类科目，核算医院从事社会公共事故抢救、自然灾害抢救、其他免费救治等社会公益性救助业务所发生的支出，强调医院“公益性”社会责任。
(2)加强医院成本核算。新制度强化了对成本管理的要求，细化了成本的归集与核算体系，进一步明确了成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程等，为医疗成本提供了有力的基础数据。原制度的药品采用售价进行核算，药品售价和进价的差额在“药品进销差价”科目核算，采购费用和管理中支出的费用在“药品支出”科目核算。新制度将药品收入归入医疗收入的二级科目，取消“药品进销差价”科目，改变了“以药补医”、“以药养医”的旧机制，药品按成本价计价，以便真实反映医药成本，为加强医院成本控制，提供会计信息做好基础会计工作。原制度的成本核算对象包括医疗服务成本核算和药品经营成本核算，人员成本没有计算在成本里，导致了偏高的药品加成计算产生的药费、材料费和偏低的手术费用。新制度将人员成本作为医疗业务成本的一部分，使成本核算的对象更全面准确。
(3)固定资产计提折旧。原制度规定的固定资产的价值起点太低，部分应列入低值易耗品的资产被列入固定资产，一方面影响固定资产核算的准确性，另一方面增加了管理成本。新制度规定医院除了图书之外所有的固定资产均计提折旧，反映资产使用中的消耗而发生的价值减少，以反映资产真实的价值。对固定资产折旧按照资金来源不同计提方法不同：对于财政补助、非财政科教项目形成的固定资产，在计提时增加累计折旧，冲减“对冲基金”，对于其他资金形成的固定资产，计提折旧时增加累计折旧并计入医疗成本。一方面有利于按照预算管理的要求对财政项目的收支和结余进行核实，另一方面体现出医疗收入与医疗成本的配比。
(4)完善会计科目体系。原《医院会计制度》下，会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确。为此，新《医院会计制度》建立了7类会计科目，包括资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类等会计科目。
增设了一些新科目，以满足核算需要。新制度增设了“待冲基金”科目，核算医院财政补助、科教项目收入构建或购买的资产，当计提折旧、摊销或领用时予以冲减，余额反映的是财政及科教资金留存在医院还没消耗的部分。实现了不同来源资金形成的固定资产分别计提折旧，解决了财政补助形成资产的折旧计提问题，实现了在同一会计体系同时反映预算信息和财务信息。新制度明确了计提医疗风险基金的会计处理，在“专用基金”下设置“医疗风险基金”科目，按当年医疗收入千分之一到千分之三的比例计提医疗风险金，是出于会计谨慎性原则及目前医疗纠纷逐年增加的现状考虑。
(5)会计报表体系更加完善。新制度下的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表及一系列的成本报表。与原制度相比，增加了现金流量表，使得医院的财务报表体系更加完善，披露的信息也更加完整全面。一方面，医院的财务报表体系更加完备，与企业财务会计及国际惯例更加的协调一致，增强了其通用性；另一方面，可以更好的满足医院财务管理、预算管理和成本管理的需要。
(6)提升了医疗机构财务信息的透明度。新的医疗卫生会计制度建立了医院年度财务报告注册会计师审计制度，注册会计师对医院财务报表进行审计，有利于通过注册会计师的审计监督作用，提升医院会计信息的质量，提高医院会计信息的透明度和准确性，同时有助于确保政府投资资金的使用安全、规范和透明。
二、结论
新《医院会计制度》的出台与实施，体现了医院会计理念的更新，是医疗卫生会计制度变革的一个巨大进步。新制度的实行对于加强医院的成本管理核算、提高医疗卫生财务信息透明度等方面起到极大的推动作用，体现了医院公益性的特征。总之，新的医院会计制度弥补了原有制度的一些不足，但在实施过程中仍存在诸多问题需要进一步的完善。
新的医院会计制度能否顺利实施依赖于医院的会计核算水平和能力是否达到要求，因此医院的财务工作人员应该重视医疗改革对会计核算提出的新要求。各单位从各方面做好准备工作，在调账之前对财产进行制度规定进行处理，做好制度衔接的准备工作，各单位还应强化相关人员的培训，使财务人员掌握新会计制度的内容和操作规范，从而保证新制度的顺利实施。
参考文献：
[1]财政部.《医院会计制度》[S]，2011
[2]范文淼.淺析新医院会计制度下医院的相关问题[J].中国外资，2012（3）
[3]金晓燕.浅析新医院会计制度[J].中国卫生经济，2011（7）
[4]任万群.学习新医院会计制度的体会[J].财经界，2011（3）
[5]武晓莉.浅谈新修订的《医院会计制度》[J].中国城市经济.2011(3)
[关键词]医疗卫生 会计制度 会计核算 改革
一、新医院会计制度的变化及特点
新《医院会计制度》对原有制度进行了全面修订，以适应医疗卫生体制改革的步伐。新制度反映出与企业会计准则接轨的趋势，增强了通用性，更容易被信息使用者了解和掌握。
1.旧的医院会计制度存在的问题
旧的医院会计制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构，即仅适用于公立医院，对非公有制医院的会计核算没有制度规定，无法与几年来民营医院迅猛发展的形势相适应。新医改将公立医院逐步回归公益性，旧的医院会计制度缺少公益性会计科目。新医改逐步实现医药分开，旧的医院会计制度没有“医疗收入”、“医疗支出”、“药品进销差价”等科目对医疗和药品收支进行分别核算，不能满足新医改的需要。
2.新《医院会计制度》的变化
(1)强调医院的公益性。医疗事业的公益性是新制度改革的最核心的部分，新制度充分体现了医院的公益性特点。新制度增加了公益性支出类科目，核算医院从事社会公共事故抢救、自然灾害抢救、其他免费救治等社会公益性救助业务所发生的支出，强调医院“公益性”社会责任。
(2)加强医院成本核算。新制度强化了对成本管理的要求，细化了成本的归集与核算体系，进一步明确了成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程等，为医疗成本提供了有力的基础数据。原制度的药品采用售价进行核算，药品售价和进价的差额在“药品进销差价”科目核算，采购费用和管理中支出的费用在“药品支出”科目核算。新制度将药品收入归入医疗收入的二级科目，取消“药品进销差价”科目，改变了“以药补医”、“以药养医”的旧机制，药品按成本价计价，以便真实反映医药成本，为加强医院成本控制，提供会计信息做好基础会计工作。原制度的成本核算对象包括医疗服务成本核算和药品经营成本核算，人员成本没有计算在成本里，导致了偏高的药品加成计算产生的药费、材料费和偏低的手术费用。新制度将人员成本作为医疗业务成本的一部分，使成本核算的对象更全面准确。
(3)固定资产计提折旧。原制度规定的固定资产的价值起点太低，部分应列入低值易耗品的资产被列入固定资产，一方面影响固定资产核算的准确性，另一方面增加了管理成本。新制度规定医院除了图书之外所有的固定资产均计提折旧，反映资产使用中的消耗而发生的价值减少，以反映资产真实的价值。对固定资产折旧按照资金来源不同计提方法不同：对于财政补助、非财政科教项目形成的固定资产，在计提时增加累计折旧，冲减“对冲基金”，对于其他资金形成的固定资产，计提折旧时增加累计折旧并计入医疗成本。一方面有利于按照预算管理的要求对财政项目的收支和结余进行核实，另一方面体现出医疗收入与医疗成本的配比。
(4)完善会计科目体系。原《医院会计制度》下，会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确。为此，新《医院会计制度》建立了7类会计科目，包括资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类等会计科目。
增设了一些新科目，以满足核算需要。新制度增设了“待冲基金”科目，核算医院财政补助、科教项目收入构建或购买的资产，当计提折旧、摊销或领用时予以冲减，余额反映的是财政及科教资金留存在医院还没消耗的部分。实现了不同来源资金形成的固定资产分别计提折旧，解决了财政补助形成资产的折旧计提问题，实现了在同一会计体系同时反映预算信息和财务信息。新制度明确了计提医疗风险基金的会计处理，在“专用基金”下设置“医疗风险基金”科目，按当年医疗收入千分之一到千分之三的比例计提医疗风险金，是出于会计谨慎性原则及目前医疗纠纷逐年增加的现状考虑。
(5)会计报表体系更加完善。新制度下的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表及一系列的成本报表。与原制度相比，增加了现金流量表，使得医院的财务报表体系更加完善，披露的信息也更加完整全面。一方面，医院的财务报表体系更加完备，与企业财务会计及国际惯例更加的协调一致，增强了其通用性；另一方面，可以更好的满足医院财务管理、预算管理和成本管理的需要。
(6)提升了医疗机构财务信息的透明度。新的医疗卫生会计制度建立了医院年度财务报告注册会计师审计制度，注册会计师对医院财务报表进行审计，有利于通过注册会计师的审计监督作用，提升医院会计信息的质量，提高医院会计信息的透明度和准确性，同时有助于确保政府投资资金的使用安全、规范和透明。
二、结论
新《医院会计制度》的出台与实施，体现了医院会计理念的更新，是医疗卫生会计制度变革的一个巨大进步。新制度的实行对于加强医院的成本管理核算、提高医疗卫生财务信息透明度等方面起到极大的推动作用，体现了医院公益性的特征。总之，新的医院会计制度弥补了原有制度的一些不足，但在实施过程中仍存在诸多问题需要进一步的完善。
新的医院会计制度能否顺利实施依赖于医院的会计核算水平和能力是否达到要求，因此医院的财务工作人员应该重视医疗改革对会计核算提出的新要求。各单位从各方面做好准备工作，在调账之前对财产进行制度规定进行处理，做好制度衔接的准备工作，各单位还应强化相关人员的培训，使财务人员掌握新会计制度的内容和操作规范，从而保证新制度的顺利实施。
参考文献：
[1]财政部.《医院会计制度》[S]，2011
[2]范文淼.淺析新医院会计制度下医院的相关问题[J].中国外资，2012（3）
[3]金晓燕.浅析新医院会计制度[J].中国卫生经济，2011（7）
[4]任万群.学习新医院会计制度的体会[J].财经界，2011（3）
[5]武晓莉.浅谈新修订的《医院会计制度》[J].中国城市经济.2011(3)