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[摘 要] 当前,我国经济正处于向市场经济快速转型时期,会计信息越来越被广大投资者、企业管理者等会计信息使用者所重视,成为企业和政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时,在市场经济多元化利益的驱动下,会计人员职业道德缺失现象仍屡有发生。要杜绝这种现象的发生,就应从会计人员职业道德建设入手,这对于加强会计基础工作,保证会计正常的工作秩序,确保国民经济的良性运转有着重大的意义。
随着市场经济的快速发展,会计实践中的非理性行为越来越多,其最直接的后果就是因利益驱使而冒险造假导致会计信息失真。主要表现有:乱挤乱摊成本、费用,虚假发票和原始凭证,私设“小金库”,设置多套账,编造虚假财务报表等。会计信息失真,已经成为普遍关注的社会问题,从中国的银广厦事件,到美国的安达信事件,无不对会计诚信提出了质疑。这些问题的产生与会计职业道德密切相关,如何重建会计行业的诚信已成为当务之急,因此,加强会计人员职业道德建设势在必行。
一、会计职业道德建设存在的误区和影响因素
(一) 当前会计职业道德建设存在的误区
目前,一谈到加强会计职业道德建设,可能许多人都认为,最主要的任务就是对会计人员自身进行思想道德教育,教育他们“出淤泥而不染”,这固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏说服力,成为枯燥的说教。因为,职业道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,职业道德更具有其社会性,它是指人们从事正当的社会职业,并在履行其职责过程中,在思想和行为上应遵循的原则和规范。职业道德的遵守虽然具有自觉的性质,但相当多的职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响。所以,建设良好的会计职业道德,必须从减少外部不良环境影响,净化会计外部行为环境入手。
(二)影响会计职业道德建设的因素
会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然,这种影响有消极的,也有积极的。这些消极的影响和干扰,主要来自于法律的不健全和制度的不完善,主要表现在:一方面,为适应现代社会的发展要求,会计职业自己的专业规则越来越多,会计职业的技术要求越来越复杂;另一方面,单位管理当局基于其主体利益而对会计人员施加的压力。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示:在美国,会计人员职业道德水准之高,仅次于神职人员。美国的会计人员职业道德水平就真的比中国会计人员的道德水平高吗?当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。大家都知道“近朱者赤,近墨者黑”这句话,我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气,但我们可以多花些力气去铲除污泥,铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样,才能形成良好的会计职业道德氛围。
二、对策与思路
(一)减少外部行为环境对会计职业道德的影响
1、建立评价体系
会计职业道德的评价体系是会计职业道德建设系统的有机组成部分,美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成,甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系,以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。职业道德的制定、颁布与监督实施应该由注册会计师协会、会计学会等学会计组织内成立道德委员会来履行。
2、实现财务公开
可以说会计信息失真的“源泉”关键在于企业的厂长(经理),要解决这个问题,就要从“源头”抓起。笔者认为,最有效的办法就是增加会计工作的透明度,实行财务公开(当然不能包括商业机密),不但要向上级主管部门公开,更要向职工群众公开,使大家对企业和财务状况有一个大致的了解,把职工群众的利益加进这个利益圈,相辅相成,又相互制约。
3、法定履行职责
当前一些企事业单位领导人为了追求小团体利益,粉饰业绩、谋取私利等等,以行政命令会计人员帮助其编制、提供虚假会计信息,而会计人员因为他们的权力被“领导”了,不得不服从于领导的意图。要改变这一状况,就要给予会计工作强有力的法律支持。我国于2000年7月1日开始实施新《会计法》,其中第5条和第46条两项条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益,使会计机构、会计人员从一定程度上摆脱了单位负责人的非正常干预,必要时可以拿起法律武器保护自己。
4、创造竞争机制
随着会计人员参与企业管理与决策,担当企业的参谋和监督者,其“管理”、“监督”职能逐渐取代“记账”而成为其主要职能。“老实型”、“听话型”的会计行为逐渐失去其道德价值,“创新型”、“开拓型”的会计行为逐步得到社会的广泛认可和赞扬。但是,我国的会计聘任制度与干部任用制度颇为相似,都是能上不能下,除非严重违法乱纪。正是这种缺乏竞争的机制,造成会计行业鱼龙混杂,庸者自甘其庸,不用担心被淘汰,优秀的人才当一天和尚撞一天钟,很难脱颖而出。有关主管部门应当适当加以引导,加强精减工作,增强基层单位的活力,促进会计人才合理流动,使各层次会计人才的配置更趋合理。
(二)加强会计职业道德建设的粗浅思路
1、加强法律宣传教育
首先应从会计专业的学生抓起,在各类会计专业院校开设《会计职业道德》课程,让学生把职业道德与专业技能培训有机结合起来,在他们走向岗位之前就树立良好的职业道德风范。其次,对在岗会计人员的职业道德教育,应贯穿于会计人员的整个职业生涯中。与此同时,还应加大新《会计法》及相关法规宣传,舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用,在会计领域中,只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境,会计职业道德教育才能取得良好的效果。
2、从会计人员“自律”抓起
会计职业道德是以内心力量起作用的社会规范,会计工作质量的高低、会计信息的真实性,很大程度决定于会计人员本身的职业道德水准。会计人员要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则,自觉坚持原则,严格把关,对自己的思想品质、思想意识方面进行自我教育。廉洁自律是防范会计工作不良行为的有效措施,廉洁自律的人多了,就能有效地制止和杜绝会计工作中有法不依,甚至违法乱纪的行为。
3、加大法制建设力度
俗话说:“苍蝇不盯无缝的蛋”,因为有机可乘,才有漏洞可钻。因此完善各种法规、制度,是加强会计人员职业道德建设的保障。近年来,为适应经济发展的要求,我国相继发布实施《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《事业会计准则》等一系列会计法规、制度,基本保证了会计工作有法可依,有章可循。但是,与整个改革开放和现代化建设的要求相比还有不少差距,必须在实践中不断地加以健全,对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改、完善。比如,可以借鉴发达国家的经验,在相关法律法规中增加民事赔偿制度,遏制失信行为。
4、健全内控监督机制
良好的职业道德风尚,不仅要依靠会计人员的自我觉悟,而且要辅以监督措施。由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则,因此,加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。为了确保内部会计控制制度被切实执行,且效果良好,内部控制必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本企业内部会计控制的监督和评估,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进控制政策。要做到有章可循,违章必究,违规必罚,以罚促纠,从而促进会计人员职业道德的不断提高。
会计职业道德建设是一项系统的社会工程,任重而道远,要靠我们每个会计人员的不懈努力。有道是:“人无信不立,国无信不强”,只有进一步加强会计职业道德建设,全面提升会计人员的道德素质,让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中,我国的会计职业道德水平才会跃上一个新的台阶。
参 考 文 献
[1]徐靠成,关于强化会计职业道德建设思考,《上海会计》,总第294期;
[2]财经界》论会计职业道德建设,2007年10月;
[3]《市场论坛》 加强会计职业道德,构建和谐会计环境,2008年2月;
[4]《财经论坛》 关于会计职业道德建设的几点思考,2006年12月■
随着市场经济的快速发展,会计实践中的非理性行为越来越多,其最直接的后果就是因利益驱使而冒险造假导致会计信息失真。主要表现有:乱挤乱摊成本、费用,虚假发票和原始凭证,私设“小金库”,设置多套账,编造虚假财务报表等。会计信息失真,已经成为普遍关注的社会问题,从中国的银广厦事件,到美国的安达信事件,无不对会计诚信提出了质疑。这些问题的产生与会计职业道德密切相关,如何重建会计行业的诚信已成为当务之急,因此,加强会计人员职业道德建设势在必行。
一、会计职业道德建设存在的误区和影响因素
(一) 当前会计职业道德建设存在的误区
目前,一谈到加强会计职业道德建设,可能许多人都认为,最主要的任务就是对会计人员自身进行思想道德教育,教育他们“出淤泥而不染”,这固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏说服力,成为枯燥的说教。因为,职业道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,职业道德更具有其社会性,它是指人们从事正当的社会职业,并在履行其职责过程中,在思想和行为上应遵循的原则和规范。职业道德的遵守虽然具有自觉的性质,但相当多的职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响。所以,建设良好的会计职业道德,必须从减少外部不良环境影响,净化会计外部行为环境入手。
(二)影响会计职业道德建设的因素
会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然,这种影响有消极的,也有积极的。这些消极的影响和干扰,主要来自于法律的不健全和制度的不完善,主要表现在:一方面,为适应现代社会的发展要求,会计职业自己的专业规则越来越多,会计职业的技术要求越来越复杂;另一方面,单位管理当局基于其主体利益而对会计人员施加的压力。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示:在美国,会计人员职业道德水准之高,仅次于神职人员。美国的会计人员职业道德水平就真的比中国会计人员的道德水平高吗?当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。大家都知道“近朱者赤,近墨者黑”这句话,我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气,但我们可以多花些力气去铲除污泥,铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样,才能形成良好的会计职业道德氛围。
二、对策与思路
(一)减少外部行为环境对会计职业道德的影响
1、建立评价体系
会计职业道德的评价体系是会计职业道德建设系统的有机组成部分,美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成,甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系,以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。职业道德的制定、颁布与监督实施应该由注册会计师协会、会计学会等学会计组织内成立道德委员会来履行。
2、实现财务公开
可以说会计信息失真的“源泉”关键在于企业的厂长(经理),要解决这个问题,就要从“源头”抓起。笔者认为,最有效的办法就是增加会计工作的透明度,实行财务公开(当然不能包括商业机密),不但要向上级主管部门公开,更要向职工群众公开,使大家对企业和财务状况有一个大致的了解,把职工群众的利益加进这个利益圈,相辅相成,又相互制约。
3、法定履行职责
当前一些企事业单位领导人为了追求小团体利益,粉饰业绩、谋取私利等等,以行政命令会计人员帮助其编制、提供虚假会计信息,而会计人员因为他们的权力被“领导”了,不得不服从于领导的意图。要改变这一状况,就要给予会计工作强有力的法律支持。我国于2000年7月1日开始实施新《会计法》,其中第5条和第46条两项条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益,使会计机构、会计人员从一定程度上摆脱了单位负责人的非正常干预,必要时可以拿起法律武器保护自己。
4、创造竞争机制
随着会计人员参与企业管理与决策,担当企业的参谋和监督者,其“管理”、“监督”职能逐渐取代“记账”而成为其主要职能。“老实型”、“听话型”的会计行为逐渐失去其道德价值,“创新型”、“开拓型”的会计行为逐步得到社会的广泛认可和赞扬。但是,我国的会计聘任制度与干部任用制度颇为相似,都是能上不能下,除非严重违法乱纪。正是这种缺乏竞争的机制,造成会计行业鱼龙混杂,庸者自甘其庸,不用担心被淘汰,优秀的人才当一天和尚撞一天钟,很难脱颖而出。有关主管部门应当适当加以引导,加强精减工作,增强基层单位的活力,促进会计人才合理流动,使各层次会计人才的配置更趋合理。
(二)加强会计职业道德建设的粗浅思路
1、加强法律宣传教育
首先应从会计专业的学生抓起,在各类会计专业院校开设《会计职业道德》课程,让学生把职业道德与专业技能培训有机结合起来,在他们走向岗位之前就树立良好的职业道德风范。其次,对在岗会计人员的职业道德教育,应贯穿于会计人员的整个职业生涯中。与此同时,还应加大新《会计法》及相关法规宣传,舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用,在会计领域中,只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境,会计职业道德教育才能取得良好的效果。
2、从会计人员“自律”抓起
会计职业道德是以内心力量起作用的社会规范,会计工作质量的高低、会计信息的真实性,很大程度决定于会计人员本身的职业道德水准。会计人员要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则,自觉坚持原则,严格把关,对自己的思想品质、思想意识方面进行自我教育。廉洁自律是防范会计工作不良行为的有效措施,廉洁自律的人多了,就能有效地制止和杜绝会计工作中有法不依,甚至违法乱纪的行为。
3、加大法制建设力度
俗话说:“苍蝇不盯无缝的蛋”,因为有机可乘,才有漏洞可钻。因此完善各种法规、制度,是加强会计人员职业道德建设的保障。近年来,为适应经济发展的要求,我国相继发布实施《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《事业会计准则》等一系列会计法规、制度,基本保证了会计工作有法可依,有章可循。但是,与整个改革开放和现代化建设的要求相比还有不少差距,必须在实践中不断地加以健全,对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改、完善。比如,可以借鉴发达国家的经验,在相关法律法规中增加民事赔偿制度,遏制失信行为。
4、健全内控监督机制
良好的职业道德风尚,不仅要依靠会计人员的自我觉悟,而且要辅以监督措施。由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则,因此,加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。为了确保内部会计控制制度被切实执行,且效果良好,内部控制必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本企业内部会计控制的监督和评估,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进控制政策。要做到有章可循,违章必究,违规必罚,以罚促纠,从而促进会计人员职业道德的不断提高。
会计职业道德建设是一项系统的社会工程,任重而道远,要靠我们每个会计人员的不懈努力。有道是:“人无信不立,国无信不强”,只有进一步加强会计职业道德建设,全面提升会计人员的道德素质,让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中,我国的会计职业道德水平才会跃上一个新的台阶。
参 考 文 献
[1]徐靠成,关于强化会计职业道德建设思考,《上海会计》,总第294期;
[2]财经界》论会计职业道德建设,2007年10月;
[3]《市场论坛》 加强会计职业道德,构建和谐会计环境,2008年2月;
[4]《财经论坛》 关于会计职业道德建设的几点思考,2006年12月■