论文部分内容阅读
一、会计准则综述
会计准则在不断的完善和变化，而不是一成不变的。会计信息是为广大的信息使用者服务的，信息使用者在不同的经济发展阶段有着不同的会计信息需求，也就是说，会计信息总要适应不同的发展阶段，会计准则总是要与当时的经济环境相适应。经济不断发展，准则日益变迁，经济背景决定着会计准则演进的方向，会计准则的不断完善，也对作为市场微观主体的企业起着至关重要的作用，进而影响着经济的发展，两者相互影响，相互促进。
（一）市场经济初期的会计准则
进入20世纪90年代，计划经济逐渐被市场经济所取代，政府对市场的管制逐步放开，各行各业亟待发展，也急需一套完整的会计准则来指导实践。1992年11月30日，经国务院批准、财政部部长签署，我国发布了《企业会计准则》。该准则适用于设在我国境内的所有企业，并于1993年7月1日开始生效。
（二）经济全球化背景下的会计准则
跨入21世纪，我国经济进一步发展，全球经济也在不断融合。跨国公司发展迅速，规模日益壮大，国内外会计准则的巨大差异从一定程度上阻碍了经济的深入发展，国内外会计准则的趋同成为我国会计准则发展的必然趋势。在借鉴国际会计准则的基础上，我国财政部于2006年发布《企业会计准则》（以后称“新准则”），这一举措使得我国向国际会计准则的趋同之路迈进了一大步。
会计准则的变迁是为了不断满足信息使用者的需求，向包括投资者、债权人等在内的企业利益相关者传递企业真实可靠的财务、经营信息。然而企业管理者为了自身利益，往往运用各种会计政策和会计方法来达到期望的报告盈余。盈余管理容易扭曲企业会计信息，经过盈余管理后的信息也易于误导会计信息使用者的投资决策，损害投资者的利益。
二、会计准则与盈余管理的关系分析
盈余管理不同会计舞弊，会计舞弊是经理人刻意地粉饰会计报表的违法行为，而盈余管理是在公认会计准则范围内进行的。由于会计理论与实践的差异性、各个企业的千差万别、会计人员对准则的不同解读，加之会计准则并不是一层不变的，所以会计在对企业的财务活动进行记录、处理时往往存在着选择空间和相应的职业判断，人的各种主观因素参与其中，不可避免会使得管理人员对财务报告有着不同程度的盈余管理。
会计准则与盈余管理相互影响、相互作用。一方面，会计准则的不断完善减少了盈余管理的空间；另一方面因会计准则固有的性质，又为盈余管理提供了基础。盈余管理也作用于会计准则，从一定程度上影响准则的制定。会计准则的颁布总是基于特定主体的利益和愿望，是相关利益主体间博弈的结果和妥协的产物，企业经理人对盈余管理的诉求便会影响会计准则的制定。
由以上分析可以看出，会计准则和盈余管理之间存在一种互动的联系。一方面，会计准则可以有利的遏制企业盈余管理行为的发生，一定程度上确保了会计信息的真实可靠；另一方面，盈余管理对于会计信息的影响又会使得准则制定者不断完善会计准则，从而推动会计准则的发展。
三、规范企业盈余管理的建议
（一）完善企业会计准则，落实会计准则的贯彻执行
从企业会计准则来说，我们可以从两个角度来规范盈余管理。一个是会计准则本身的制定与完善，一个是会计准则的贯彻与执行。会计准则的制定与完善，可以逐步减小企业盈余管理的空间，减少管理层对盈余管理的选择。盈余管理发生在对会计准则的执行过程中，加强在具体业务执行过程中的控制与监督才能更好地规范盈余管理，提高会计信息质量，保障投资者的利益。
（二）发挥外界的监督审查作用
每年期末，审计师都要对上市公司的财务报表进行审计，发表审计意见。注册会计师对财务报表的审查，可以发现企业是否存在盈余管理行为，以及盈余管理行为是否能够真实公允反映企业的财务状况、经营成果，通过注册会计师的审计和审计报告我们可以监督企业的行为，规范管理层的盈余管理，为信息使用者提供真实可靠的会计信息。另外，政府部门、银行等也要加强对企业的监督管理。政府可以通过税收部门对于企业利润的考察来规范其盈余管理行为，银行则可以加强对企业债务的使用情况的监督考察，规范盈余管理。
（三）加强企业内部控制
内部控制能够保障企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进战略目标的实现。有效的内部控制能够为企业提供相互制衡的机构设置、明确的权责分配，防止经理人的权利滥用，并能在一定程度上解决股东与经理人之间的代理问题，加强内部控制能够有效的抑制盈余管理。依据我国《内部控制基本规范》，内部控制包含五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督，企业应该从内部控制的五要素出发，建立健全企业的内部控制制度，有效规范盈余管理。
参考文献
[1] 张然，陆正飞，叶康涛.会计准则变迁与长期资产减值.管理世界，2007(8).
[2] 朱凯，赵旭颖，孙 红.会计准则改革、信息准确度与价值相关性.管理世界，2009(4).
作者简介：高俊伟（1964-），男，本科，高级会计师，就职于黑龙江省海林林业局，研究方向：会计。
（责任编辑：李娜）
会计准则在不断的完善和变化，而不是一成不变的。会计信息是为广大的信息使用者服务的，信息使用者在不同的经济发展阶段有着不同的会计信息需求，也就是说，会计信息总要适应不同的发展阶段，会计准则总是要与当时的经济环境相适应。经济不断发展，准则日益变迁，经济背景决定着会计准则演进的方向，会计准则的不断完善，也对作为市场微观主体的企业起着至关重要的作用，进而影响着经济的发展，两者相互影响，相互促进。
（一）市场经济初期的会计准则
进入20世纪90年代，计划经济逐渐被市场经济所取代，政府对市场的管制逐步放开，各行各业亟待发展，也急需一套完整的会计准则来指导实践。1992年11月30日，经国务院批准、财政部部长签署，我国发布了《企业会计准则》。该准则适用于设在我国境内的所有企业，并于1993年7月1日开始生效。
（二）经济全球化背景下的会计准则
跨入21世纪，我国经济进一步发展，全球经济也在不断融合。跨国公司发展迅速，规模日益壮大，国内外会计准则的巨大差异从一定程度上阻碍了经济的深入发展，国内外会计准则的趋同成为我国会计准则发展的必然趋势。在借鉴国际会计准则的基础上，我国财政部于2006年发布《企业会计准则》（以后称“新准则”），这一举措使得我国向国际会计准则的趋同之路迈进了一大步。
会计准则的变迁是为了不断满足信息使用者的需求，向包括投资者、债权人等在内的企业利益相关者传递企业真实可靠的财务、经营信息。然而企业管理者为了自身利益，往往运用各种会计政策和会计方法来达到期望的报告盈余。盈余管理容易扭曲企业会计信息，经过盈余管理后的信息也易于误导会计信息使用者的投资决策，损害投资者的利益。
二、会计准则与盈余管理的关系分析
盈余管理不同会计舞弊，会计舞弊是经理人刻意地粉饰会计报表的违法行为，而盈余管理是在公认会计准则范围内进行的。由于会计理论与实践的差异性、各个企业的千差万别、会计人员对准则的不同解读，加之会计准则并不是一层不变的，所以会计在对企业的财务活动进行记录、处理时往往存在着选择空间和相应的职业判断，人的各种主观因素参与其中，不可避免会使得管理人员对财务报告有着不同程度的盈余管理。
会计准则与盈余管理相互影响、相互作用。一方面，会计准则的不断完善减少了盈余管理的空间；另一方面因会计准则固有的性质，又为盈余管理提供了基础。盈余管理也作用于会计准则，从一定程度上影响准则的制定。会计准则的颁布总是基于特定主体的利益和愿望，是相关利益主体间博弈的结果和妥协的产物，企业经理人对盈余管理的诉求便会影响会计准则的制定。
由以上分析可以看出，会计准则和盈余管理之间存在一种互动的联系。一方面，会计准则可以有利的遏制企业盈余管理行为的发生，一定程度上确保了会计信息的真实可靠；另一方面，盈余管理对于会计信息的影响又会使得准则制定者不断完善会计准则，从而推动会计准则的发展。
三、规范企业盈余管理的建议
（一）完善企业会计准则，落实会计准则的贯彻执行
从企业会计准则来说，我们可以从两个角度来规范盈余管理。一个是会计准则本身的制定与完善，一个是会计准则的贯彻与执行。会计准则的制定与完善，可以逐步减小企业盈余管理的空间，减少管理层对盈余管理的选择。盈余管理发生在对会计准则的执行过程中，加强在具体业务执行过程中的控制与监督才能更好地规范盈余管理，提高会计信息质量，保障投资者的利益。
（二）发挥外界的监督审查作用
每年期末，审计师都要对上市公司的财务报表进行审计，发表审计意见。注册会计师对财务报表的审查，可以发现企业是否存在盈余管理行为，以及盈余管理行为是否能够真实公允反映企业的财务状况、经营成果，通过注册会计师的审计和审计报告我们可以监督企业的行为，规范管理层的盈余管理，为信息使用者提供真实可靠的会计信息。另外，政府部门、银行等也要加强对企业的监督管理。政府可以通过税收部门对于企业利润的考察来规范其盈余管理行为，银行则可以加强对企业债务的使用情况的监督考察，规范盈余管理。
（三）加强企业内部控制
内部控制能够保障企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进战略目标的实现。有效的内部控制能够为企业提供相互制衡的机构设置、明确的权责分配，防止经理人的权利滥用，并能在一定程度上解决股东与经理人之间的代理问题，加强内部控制能够有效的抑制盈余管理。依据我国《内部控制基本规范》，内部控制包含五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督，企业应该从内部控制的五要素出发，建立健全企业的内部控制制度，有效规范盈余管理。
参考文献
[1] 张然，陆正飞，叶康涛.会计准则变迁与长期资产减值.管理世界，2007(8).
[2] 朱凯，赵旭颖，孙 红.会计准则改革、信息准确度与价值相关性.管理世界，2009(4).
作者简介：高俊伟（1964-），男，本科，高级会计师，就职于黑龙江省海林林业局，研究方向：会计。
（责任编辑：李娜）