论文部分内容阅读
（曲靖师范学院 经济与管理学院 云南省 曲靖市655011）
摘 要：近年，表外业务在金融市场上的发展活跃，不但为商业银行注入了活力，创造了更多收益和利润，而且能增进银行与客户之间的联系，扩大银行在社会上的影响，从而也能够促进传统表内业务的发展。我国的表外业务起步晚，还处在起始阶段，有很大的发展潜力，但是由于表外业务灵活性大、自身透明度低的特点，在发展中存在不易监管、信用风险高、会计核算不完善等问题。本文通过对我国表外业务在发展过程中面临的风险进行分析、探讨，对不同的风险采取不同的策略，为表外业务的发展提供有价值的参考和借鉴。
关键词：表外业务；风险；策略
一、表外业务概述
狭义的表外业务，是指没有被列入资产负债表，但是同表内资产、负债业务有密切的联系，在一定条件下，还会转变为表内业务的此类经营活动。存在一定的风险，必须要在会计报表附注中披露。广义的表外业务，则是指银行所经营的业务，所有不在资产负债表列示的业务。
二、表外业务的分类
依据《巴塞尔协议》规定，将表外业务分为两类：一是或有资产或有负债类，即狭义的表外业务，在一定条件下可以转化为资产或负债业务。如各种贷款承诺、担保业务、金融衍生产品等；二是金融服务类业务，这类业务只提供金融服务，主要是收取手续费，风险很低，甚至没有风险。如信托与咨询服务、支付与结算业务、代理人业务等。
三、我国商业银行表外业务风险分析
与国外的商业银行表外业务的发展情况相比较，我国商业银行表外业务的起步和发展都比较晚。由于表外业务自身的一些特点，再加上银行管理和外部环境等方面的一些原因，在表外业务的发展过程中，会面临各种各样的风险，具体来看，主要有以下几种风险：
（一）信用风险
信用风险是指表外业务所服务对象没有遵守约定，没有能力或不想履行约定的义务，而使银行蒙受损失的风险。一种是在开展表外业务之前，对服务对象的信用调查不真实、不完整，导致银行的一些资金等无法收回，银行要自己承担损失的风险。另一种是服务对象因为经营不善等各种原因，无法偿还与债权人约定的债务，假设银行作为其服务对象的担保人，就要为债务人承担偿还债务的责任。
（二）杠杆率高，引起盈亏金额较大
由于现行金融法规对表外业务不要求资本金或者较少资本金，所以表外业务杠杆率高，盈亏金额较大。经营这类表外业务，如果银行预测准确，操作得当，会有很高的收益，但是其高收益也伴随着高风险，一旦预测失误，或者没有做好风险管理、控制，将会造成很大损失。一般情况下，商业银行开展表外业务时，需要交付一定的保证金，主要是在或有债权债务类业务领域，例如开立信用证、担保、履约保函、备用信用证、远期外汇交易、金融衍生工具交易等业务。在业务发生损失时，保证金作为第一重保障，虽然可以弥补一定的损失，但是通常情况下，保证金的比例很低，挽救损失上不能起到根本的作用，甚至对一些客户，并没有保证金的要求，因此损失更大一些。
（三）会计核算方面的风险
由于表外业务自身的复杂和多样性，在会计核算方面存在很大的风险。
首先，会计核算方法不太合理。表外业务的核算方法大都采用单式记账法，在会计核算上不能全面反映业务的来源去向，存在潜在的风险。例如，对于银行承兑汇票只在表外记录，对于承兑金额相对于银行净资产的比率、逾期金额占承兑总额的比率等重要的风险性指标却没有核算和反映。
其次，缺乏客观的理论指导。表外业务会计核算的理论研究发展缓慢，实际上，表外业务发展迅速，缺乏先进的会计核算理论方法的指引，且表外业务相关的会计科目也不完善，给会计核算造成很大影响，即使银监局最新颁布的《商业银行表外业务风险管理指引》中，也没有对表外业务的会计核算做出明确规定，这与表外业务的发展趋势是不相符。
（四）低透明度，造成监管难度大
表外业务的信息以附注的方式反映在报表中，很难全面和准确地反映银行的真实风险，无论是股东、债权人、监管者、税务人员，都难以对其经营业绩进行评估，透明度较低。低透明度使得表外业务本身的固有风险不容易被准确的识别和分析，内部会计审计人员、管理人员不能作出正确的判断，制定不了有针对性的解决办法，不利于表外业务的发展，也使得银监会及其他外部监管机构的有效监管受到严重影响。
四、商业银行表外业务风险的应对策略
（一）加强信用风险管理
为了应对信用风险，应该建立一种信用评估制度。加强对客户的信用调查，客观合理地信用评估，盈利能力的分析，避免跟信用等级较低的客户发生交易业务，必要时候，对一些信用等级较低的客户，可按业务金额的比例收取一定费用。就担保类业务，如果对方不诚信，或者经营管理不善等造成客户违约，银行要为其承担偿还债务的风险，不管是在发生交易业务之前，还是交易之后，银行都必须要对客户真实的信用及能力等做好调查，为交易业务做好充分的准备，特别是交易发生后，要经常对客户的盈利、偿债等能力的跟踪调查，降低银行的信用风险。
（二）预防高杠杆率带来的风险
面对金融杠杆率高带来的风险，银行应该注重对杠杆比率的管理。大部分表外业务的杠杆率高，在市场波动较大的情况下，一旦发生失误的情况，银行的表外业务工具会因价格下跌而遭到慘重的损失，所以，为应对高杠杆率引起的风险，银行可采取这些措施：第一根据自身的财务状况及每笔业务的风险系数，运用较小的财务杠杆率，以防在预测发生失误时银行面临的风险；第二，适当提高表外业务保证金的比例，在业务出现风险的时候，可以降低银行遭受的损失，有一定的保证。
（三）降低会计核算方面的风险
对于表外业务会计核算的风险，应逐步完善表外业务会计核算，规范表外业务会计处理，严格按规范操作。首先，对会计核算方法、记账方法和报表编制等，要在会计法律法规上统一做出规定，特别是，担保承诺类业务要严格按会计准则的规定来核算，而一些备查登记类的事项只需简单披露；其次，统一表外业务在会计核算上需要的会计科目，保证能对它合理、准确地核算，满足银行内部经营管理和对外信息披露的需要；最后，必须要保证会计信息的真实性、完整性，为会计信息的使用者提供准确、透明、可靠的信息资料，揭示存在的问题以及产生的原因，这样才能促进表外业务发展。
（四）监管部门加强监管
表外业务相关的监管部门应该加大对商业银行的监管力度，促使银行在发展业务时候，能够自觉遵守相关法律法规的要求，遵循内部控制机制，使表外业务能够规范合理的发展。做到对表内业务和表外业务统一监管，定期和不定期监管相结合，对不同种类的表外业务采取不同的监管方法，对于一些风险较低的服务类业务，其主要是以提供服务获得收入，没有资金的投入，风险较小，监管部门可适当减弱对这类业务的监管，但是，对于一些风险较高的表外业务，监管部门则要加大监管的力度，給银行形成压力，防范风险发生。
参考文献：
[1]于丽，李享春.浅析商业银行表外业务潜在风险、成因及对策[J].会计研究，2013，（11）：16-20.
[2]周晗琛.我国商业银行表外业务发展面临的风险问题探究[J].经济与管理，2013，（10）：210-211.
[3]戴国强.商业银行经营学[M].北京；高等教育出版社，2011.213-260.
作者简介：
屠楚新（1988.12-）女，汉族，陕西汉中人，助教，硕士，研究方向：企业财务管理，管理会计，商业银行会计。
摘 要：近年，表外业务在金融市场上的发展活跃，不但为商业银行注入了活力，创造了更多收益和利润，而且能增进银行与客户之间的联系，扩大银行在社会上的影响，从而也能够促进传统表内业务的发展。我国的表外业务起步晚，还处在起始阶段，有很大的发展潜力，但是由于表外业务灵活性大、自身透明度低的特点，在发展中存在不易监管、信用风险高、会计核算不完善等问题。本文通过对我国表外业务在发展过程中面临的风险进行分析、探讨，对不同的风险采取不同的策略，为表外业务的发展提供有价值的参考和借鉴。
关键词：表外业务；风险；策略
一、表外业务概述
狭义的表外业务，是指没有被列入资产负债表，但是同表内资产、负债业务有密切的联系，在一定条件下，还会转变为表内业务的此类经营活动。存在一定的风险，必须要在会计报表附注中披露。广义的表外业务，则是指银行所经营的业务，所有不在资产负债表列示的业务。
二、表外业务的分类
依据《巴塞尔协议》规定，将表外业务分为两类：一是或有资产或有负债类，即狭义的表外业务，在一定条件下可以转化为资产或负债业务。如各种贷款承诺、担保业务、金融衍生产品等；二是金融服务类业务，这类业务只提供金融服务，主要是收取手续费，风险很低，甚至没有风险。如信托与咨询服务、支付与结算业务、代理人业务等。
三、我国商业银行表外业务风险分析
与国外的商业银行表外业务的发展情况相比较，我国商业银行表外业务的起步和发展都比较晚。由于表外业务自身的一些特点，再加上银行管理和外部环境等方面的一些原因，在表外业务的发展过程中，会面临各种各样的风险，具体来看，主要有以下几种风险：
（一）信用风险
信用风险是指表外业务所服务对象没有遵守约定，没有能力或不想履行约定的义务，而使银行蒙受损失的风险。一种是在开展表外业务之前，对服务对象的信用调查不真实、不完整，导致银行的一些资金等无法收回，银行要自己承担损失的风险。另一种是服务对象因为经营不善等各种原因，无法偿还与债权人约定的债务，假设银行作为其服务对象的担保人，就要为债务人承担偿还债务的责任。
（二）杠杆率高，引起盈亏金额较大
由于现行金融法规对表外业务不要求资本金或者较少资本金，所以表外业务杠杆率高，盈亏金额较大。经营这类表外业务，如果银行预测准确，操作得当，会有很高的收益，但是其高收益也伴随着高风险，一旦预测失误，或者没有做好风险管理、控制，将会造成很大损失。一般情况下，商业银行开展表外业务时，需要交付一定的保证金，主要是在或有债权债务类业务领域，例如开立信用证、担保、履约保函、备用信用证、远期外汇交易、金融衍生工具交易等业务。在业务发生损失时，保证金作为第一重保障，虽然可以弥补一定的损失，但是通常情况下，保证金的比例很低，挽救损失上不能起到根本的作用，甚至对一些客户，并没有保证金的要求，因此损失更大一些。
（三）会计核算方面的风险
由于表外业务自身的复杂和多样性，在会计核算方面存在很大的风险。
首先，会计核算方法不太合理。表外业务的核算方法大都采用单式记账法，在会计核算上不能全面反映业务的来源去向，存在潜在的风险。例如，对于银行承兑汇票只在表外记录，对于承兑金额相对于银行净资产的比率、逾期金额占承兑总额的比率等重要的风险性指标却没有核算和反映。
其次，缺乏客观的理论指导。表外业务会计核算的理论研究发展缓慢，实际上，表外业务发展迅速，缺乏先进的会计核算理论方法的指引，且表外业务相关的会计科目也不完善，给会计核算造成很大影响，即使银监局最新颁布的《商业银行表外业务风险管理指引》中，也没有对表外业务的会计核算做出明确规定，这与表外业务的发展趋势是不相符。
（四）低透明度，造成监管难度大
表外业务的信息以附注的方式反映在报表中，很难全面和准确地反映银行的真实风险，无论是股东、债权人、监管者、税务人员，都难以对其经营业绩进行评估，透明度较低。低透明度使得表外业务本身的固有风险不容易被准确的识别和分析，内部会计审计人员、管理人员不能作出正确的判断，制定不了有针对性的解决办法，不利于表外业务的发展，也使得银监会及其他外部监管机构的有效监管受到严重影响。
四、商业银行表外业务风险的应对策略
（一）加强信用风险管理
为了应对信用风险，应该建立一种信用评估制度。加强对客户的信用调查，客观合理地信用评估，盈利能力的分析，避免跟信用等级较低的客户发生交易业务，必要时候，对一些信用等级较低的客户，可按业务金额的比例收取一定费用。就担保类业务，如果对方不诚信，或者经营管理不善等造成客户违约，银行要为其承担偿还债务的风险，不管是在发生交易业务之前，还是交易之后，银行都必须要对客户真实的信用及能力等做好调查，为交易业务做好充分的准备，特别是交易发生后，要经常对客户的盈利、偿债等能力的跟踪调查，降低银行的信用风险。
（二）预防高杠杆率带来的风险
面对金融杠杆率高带来的风险，银行应该注重对杠杆比率的管理。大部分表外业务的杠杆率高，在市场波动较大的情况下，一旦发生失误的情况，银行的表外业务工具会因价格下跌而遭到慘重的损失，所以，为应对高杠杆率引起的风险，银行可采取这些措施：第一根据自身的财务状况及每笔业务的风险系数，运用较小的财务杠杆率，以防在预测发生失误时银行面临的风险；第二，适当提高表外业务保证金的比例，在业务出现风险的时候，可以降低银行遭受的损失，有一定的保证。
（三）降低会计核算方面的风险
对于表外业务会计核算的风险，应逐步完善表外业务会计核算，规范表外业务会计处理，严格按规范操作。首先，对会计核算方法、记账方法和报表编制等，要在会计法律法规上统一做出规定，特别是，担保承诺类业务要严格按会计准则的规定来核算，而一些备查登记类的事项只需简单披露；其次，统一表外业务在会计核算上需要的会计科目，保证能对它合理、准确地核算，满足银行内部经营管理和对外信息披露的需要；最后，必须要保证会计信息的真实性、完整性，为会计信息的使用者提供准确、透明、可靠的信息资料，揭示存在的问题以及产生的原因，这样才能促进表外业务发展。
（四）监管部门加强监管
表外业务相关的监管部门应该加大对商业银行的监管力度，促使银行在发展业务时候，能够自觉遵守相关法律法规的要求，遵循内部控制机制，使表外业务能够规范合理的发展。做到对表内业务和表外业务统一监管，定期和不定期监管相结合，对不同种类的表外业务采取不同的监管方法，对于一些风险较低的服务类业务，其主要是以提供服务获得收入，没有资金的投入，风险较小，监管部门可适当减弱对这类业务的监管，但是，对于一些风险较高的表外业务，监管部门则要加大监管的力度，給银行形成压力，防范风险发生。
参考文献：
[1]于丽，李享春.浅析商业银行表外业务潜在风险、成因及对策[J].会计研究，2013，（11）：16-20.
[2]周晗琛.我国商业银行表外业务发展面临的风险问题探究[J].经济与管理，2013，（10）：210-211.
[3]戴国强.商业银行经营学[M].北京；高等教育出版社，2011.213-260.
作者简介：
屠楚新（1988.12-）女，汉族，陕西汉中人，助教，硕士，研究方向：企业财务管理，管理会计，商业银行会计。