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矿产资源是人类社会赖以生存和发展的物质基础，是工业生产进行的血液，是国民经济发展的重要生产要素。目前，我国80％的工业原料取自矿产资源，95％以上的能源来自矿物能源，矿产资源的需求十分广泛，但矿产资源的供给却非常有限。本文从分析我国现行矿业税费制度的弊端入手，对我国矿业税费改革提出建议。
一、我国资源税费现状分析
我国矿产资源的所有权归国家所有，通过采矿权费、资源税以及矿产资源补偿费的征收来实现所有者的权利。
采矿权，是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利，采矿权人以订立合同的形式通过缴纳资源税和资源补偿费取得采矿权。在我国现阶段，由于历史原因，80％的采矿权不是通过市场机制获得，而是通过行政审批的形式无偿获取，开采主体大部分为国有矿产开采公司。
资源税主要用于促进国有资源的合理开采、节约使用和有效配置，调节资源自然条件形成的资源级差收入，平衡企业利润水平，为企业竞争创造公平的外部环境，并且资源税按所销售矿产的产量征收。
矿产资源补偿费产生于地勘事业由计划经济向市场经济的过渡时期，设立资源补偿费的初衷在于补充国家对资源勘探投入的不足， 根据财政部、地质矿产部和国家计委1996 年《矿产资源补偿费使用管理暂行办法》的规定，中央分成所得的矿产资源补偿费纳入国家预算、实行专项管理，其使用方向和分配比例的70％用于矿产勘察支出、20％用于矿产资源保护支出、10％用于矿产资源补偿费征收部门经费补助。矿产资源补偿费是按产品的销售收入征收，原本定为是绝对地租性质，相当于国外征收的矿产资源的权利金。
我国矿产资源税和矿产资源补偿费的征收对维护矿产资源的所有者权益和加强矿产资源的开发利用管理曾经起到了一定的作用，随着经济的发展，弊端逐渐显现出来。我国的矿产资源税和资源补偿费主要存在如下问题：
1.资源税征收方法不合理，按产量征收不符合级差地租性质，不能如实反映开发资源和利用自然资源的差异。
2.矿产资源补偿费率过低，我国矿产资源补偿费平均费率为1.18％，而国外与我国矿产资源性质基本相似的费率（权利金）一般为2％～8％。相比之下，我国石油、天然气、黄金等矿种的矿产资源补偿费费率更低，油气为1％，黄金为2％，远远低于国外水平，如美国12.5％，澳大利亚10％。就是上述过低的费率水平，也存在严重的欠交现象，因此，不能反映矿产资源的价值，造成了“资源无价、原料低价、产品高价”的局面，损失了国家作为矿产资源所有者的收益；另外，我国矿产资源的总回采率仅为30％，在一些采矿条件比较差的乡镇煤矿回采率仅为15％，比国外先进水平低了近30％，本人认为这是由于我国的资源税费都是按采出量的销量或销售额造成的，对我国的矿产资源造成了极大的浪费，资源税的改革势在必行。
二、资源税费改革方向
1.合并资源税与矿产资源补偿费，建立权利金制度
资源税和矿产资源补偿费都是基于矿产资源所有权归国家所有所征收的税种，显然存在重复征收的现象，本人认为应该将资源税与矿产资源补偿费合并，变更为与国际接轨的权利金，彻底改变我国税费过低、国有资产被严重低估的现状。
权利金或新的矿产资源补偿费的征收应该按资源可开采总量为基础征收，提高我国资源开采的回收率，促进节约型的资源利用方式形成。2004年山西省开始了矿产资源有偿取得机制试点，将煤炭资源的权利金定为2.8元／吨，在这次试点过程中，我们发现各矿主有能力一次性支付权利金，他们担心的只是采矿权证的审批时间和有效性，在他们未获得采矿许可证前进行采矿总是担心哪一天国家不让开采了，现在免除了他们的后顾之忧，国家的所有权收益也得到了提高，达到了一个双赢的效果；更值得庆幸的是，资源的回采率也从之前的15％提高到60％。
山西煤炭有偿取得年度的试点值得在所有的矿产资源改革中借鉴。但是，我们在此改革过程中，资源税和矿产资源补偿费并没有因为权利金的获得而减少，而是照样征收，笔者认为这种改革不妥，资源税、矿产资源补偿费都是国家基于所有权性质征收的税费，为了减少各行政征收管理费用，应该合并征收权利金。
2.矿业企业权利金的处理问题
矿业企业为获得矿产资源的采矿权所支付的权利金作为一项无形资产入账，在矿产的开采年限内按直线法摊销，也可以鼓励企业加快设备更新改造的速度而允许采用加速折旧法在所得税前扣除。
3.重视权利金率的评估
目前，对我国矿产资源采矿权的评估主要有两种方法，贴现现金流量法与可比销售法，两种方法都存在致命的缺陷。采用贴现现金流量法的贴现率难以确定，评估的过程中是假定所有的变量都不变化，如矿产品的价格、可采储量以及费率等等，但是现实生活中，矿产品的价格并不是不变的，并且受随机影响相当大；可比销售法，由于我国矿业权市场起步很晚，市场还很不完善、不活跃，采矿权交易的数量十分有限，寻找相类似的采矿权及其交易价格十分困难。所以，采用可比销售法的时机和条件还不太成熟。
笔者认为，将期权定价法应用于采矿权的评估是一个不错的构想，这种方法不仅考虑了矿产资源价格的波动率、还考虑了企业在项目管理方面的灵活性，采矿权为矿业投资者投资开采矿山的权利，随着经济环境和商业机会的变化，如果环境对矿业投资项目不利可以选择延迟投资或放弃投资，所有这些灵活性都给项目增添价值，而预测现金流的传统贴现现金流量模型却并不能体现这些特点，当项目亏损时并未考虑停止投资。
4.开征矿产资源超额利润率或负权利金制度，调节各矿山的级差收益
在所有资源类产品征收权利金的基础上，为了规避矿产品价格变动给国家带来的矿产品权利金被低估的损失以及矿产品价格下跌给采矿权人带来的损失，使我国的权利金的征收更富弹性，笔者认为，当矿产品的价格大幅上升时，应该设置矿产资源超额利润税；当矿产品价格下降、矿产资源开采行业全面亏损时，国家应该设置负权利金制度，为了保持国民经济的再生产，国家应该建立负权利金制度作为对采矿企业的补贴。
5.权利金的归属问题
对于权利金的归属问题，本人认为应该为中央与地方共享。首先，应由矿政管理部门征收，未按时在规定的时间缴纳权利金费不能获得采矿权许可证；接着将收到的权利金费按划定的比例上缴到当地财政，因为当地政府需要对矿业发展过程中的环境治理问题、矿业经济的转型问题负责，彻底解决当前矿业成本外部化问题；另一部分上缴国家财政作为国家对矿产资源的所有权收入。
（华东交通大学经济管理学院）
一、我国资源税费现状分析
我国矿产资源的所有权归国家所有，通过采矿权费、资源税以及矿产资源补偿费的征收来实现所有者的权利。
采矿权，是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利，采矿权人以订立合同的形式通过缴纳资源税和资源补偿费取得采矿权。在我国现阶段，由于历史原因，80％的采矿权不是通过市场机制获得，而是通过行政审批的形式无偿获取，开采主体大部分为国有矿产开采公司。
资源税主要用于促进国有资源的合理开采、节约使用和有效配置，调节资源自然条件形成的资源级差收入，平衡企业利润水平，为企业竞争创造公平的外部环境，并且资源税按所销售矿产的产量征收。
矿产资源补偿费产生于地勘事业由计划经济向市场经济的过渡时期，设立资源补偿费的初衷在于补充国家对资源勘探投入的不足， 根据财政部、地质矿产部和国家计委1996 年《矿产资源补偿费使用管理暂行办法》的规定，中央分成所得的矿产资源补偿费纳入国家预算、实行专项管理，其使用方向和分配比例的70％用于矿产勘察支出、20％用于矿产资源保护支出、10％用于矿产资源补偿费征收部门经费补助。矿产资源补偿费是按产品的销售收入征收，原本定为是绝对地租性质，相当于国外征收的矿产资源的权利金。
我国矿产资源税和矿产资源补偿费的征收对维护矿产资源的所有者权益和加强矿产资源的开发利用管理曾经起到了一定的作用，随着经济的发展，弊端逐渐显现出来。我国的矿产资源税和资源补偿费主要存在如下问题：
1.资源税征收方法不合理，按产量征收不符合级差地租性质，不能如实反映开发资源和利用自然资源的差异。
2.矿产资源补偿费率过低，我国矿产资源补偿费平均费率为1.18％，而国外与我国矿产资源性质基本相似的费率（权利金）一般为2％～8％。相比之下，我国石油、天然气、黄金等矿种的矿产资源补偿费费率更低，油气为1％，黄金为2％，远远低于国外水平，如美国12.5％，澳大利亚10％。就是上述过低的费率水平，也存在严重的欠交现象，因此，不能反映矿产资源的价值，造成了“资源无价、原料低价、产品高价”的局面，损失了国家作为矿产资源所有者的收益；另外，我国矿产资源的总回采率仅为30％，在一些采矿条件比较差的乡镇煤矿回采率仅为15％，比国外先进水平低了近30％，本人认为这是由于我国的资源税费都是按采出量的销量或销售额造成的，对我国的矿产资源造成了极大的浪费，资源税的改革势在必行。
二、资源税费改革方向
1.合并资源税与矿产资源补偿费，建立权利金制度
资源税和矿产资源补偿费都是基于矿产资源所有权归国家所有所征收的税种，显然存在重复征收的现象，本人认为应该将资源税与矿产资源补偿费合并，变更为与国际接轨的权利金，彻底改变我国税费过低、国有资产被严重低估的现状。
权利金或新的矿产资源补偿费的征收应该按资源可开采总量为基础征收，提高我国资源开采的回收率，促进节约型的资源利用方式形成。2004年山西省开始了矿产资源有偿取得机制试点，将煤炭资源的权利金定为2.8元／吨，在这次试点过程中，我们发现各矿主有能力一次性支付权利金，他们担心的只是采矿权证的审批时间和有效性，在他们未获得采矿许可证前进行采矿总是担心哪一天国家不让开采了，现在免除了他们的后顾之忧，国家的所有权收益也得到了提高，达到了一个双赢的效果；更值得庆幸的是，资源的回采率也从之前的15％提高到60％。
山西煤炭有偿取得年度的试点值得在所有的矿产资源改革中借鉴。但是，我们在此改革过程中，资源税和矿产资源补偿费并没有因为权利金的获得而减少，而是照样征收，笔者认为这种改革不妥，资源税、矿产资源补偿费都是国家基于所有权性质征收的税费，为了减少各行政征收管理费用，应该合并征收权利金。
2.矿业企业权利金的处理问题
矿业企业为获得矿产资源的采矿权所支付的权利金作为一项无形资产入账，在矿产的开采年限内按直线法摊销，也可以鼓励企业加快设备更新改造的速度而允许采用加速折旧法在所得税前扣除。
3.重视权利金率的评估
目前，对我国矿产资源采矿权的评估主要有两种方法，贴现现金流量法与可比销售法，两种方法都存在致命的缺陷。采用贴现现金流量法的贴现率难以确定，评估的过程中是假定所有的变量都不变化，如矿产品的价格、可采储量以及费率等等，但是现实生活中，矿产品的价格并不是不变的，并且受随机影响相当大；可比销售法，由于我国矿业权市场起步很晚，市场还很不完善、不活跃，采矿权交易的数量十分有限，寻找相类似的采矿权及其交易价格十分困难。所以，采用可比销售法的时机和条件还不太成熟。
笔者认为，将期权定价法应用于采矿权的评估是一个不错的构想，这种方法不仅考虑了矿产资源价格的波动率、还考虑了企业在项目管理方面的灵活性，采矿权为矿业投资者投资开采矿山的权利，随着经济环境和商业机会的变化，如果环境对矿业投资项目不利可以选择延迟投资或放弃投资，所有这些灵活性都给项目增添价值，而预测现金流的传统贴现现金流量模型却并不能体现这些特点，当项目亏损时并未考虑停止投资。
4.开征矿产资源超额利润率或负权利金制度，调节各矿山的级差收益
在所有资源类产品征收权利金的基础上，为了规避矿产品价格变动给国家带来的矿产品权利金被低估的损失以及矿产品价格下跌给采矿权人带来的损失，使我国的权利金的征收更富弹性，笔者认为，当矿产品的价格大幅上升时，应该设置矿产资源超额利润税；当矿产品价格下降、矿产资源开采行业全面亏损时，国家应该设置负权利金制度，为了保持国民经济的再生产，国家应该建立负权利金制度作为对采矿企业的补贴。
5.权利金的归属问题
对于权利金的归属问题，本人认为应该为中央与地方共享。首先，应由矿政管理部门征收，未按时在规定的时间缴纳权利金费不能获得采矿权许可证；接着将收到的权利金费按划定的比例上缴到当地财政，因为当地政府需要对矿业发展过程中的环境治理问题、矿业经济的转型问题负责，彻底解决当前矿业成本外部化问题；另一部分上缴国家财政作为国家对矿产资源的所有权收入。
（华东交通大学经济管理学院）