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【摘 要】资产减值在会计中的重要性越来越突出，合理计提资产减值，对于企业规避风险，提高会计信息质量有着重要作用。本文在阐述资产减值的涵义、范围的基础上，分析了目前资产减值在应用中存在的问题，提出了相应的改善措施和建议。
【关键词】资产减值；减值准备；可收回金额
1、资产减值的涵义
“资产减值”一词，意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
2、资产减值会计准则应用中存在的问题
2.1金额计量规定模糊
准则中规定了如果资产发生减值，那么要按照资产的账面价值与可收回金额的差额来计提减值准备，即可收回金额低于账面价值的部分，其中账面价值在企业会计核算中很容易获取，对可收回金额的确定只是提供了相关的定义，是应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中公允价值就要找到相应成熟市场的市场价格来确定，对于房屋、常规设备等市场占有率较高，交易成熟的资产来说，公允价值可以直接取得或通过评估取得，不易被高估或者低估。而对于一些市场交易量不是足够大的资产则较难找到合理市场价格，留给企业估价的空间则较大，极易出现随意高估、低估公允价值的情况。同时处置费用也是需要估计的，这完全依赖于会计人员的主观判断。这种估计加估计得到的计量金额很难被认为是准确的。
另外，未来现金流量的现值再确定的过程中对于需要对未来几年的现金流量进行估计，而在市场复杂多变、新技术层出不穷的环境中亦很难估计未来现金流量，再加上企业折现率的选用各不相同使得现值的估计金额也很难准确。因此，准确获取可收回金额很难，其计量客观性较差。
2.2资产减值准备的披露信息欠缺
企业为报表使用者提供的报表不能体现资产计提的减值准备金额，例如，资产负债表中只能体现应收账款账面价值减去减值准备后的应收账款净额，同样对于存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等也都是体现净额，这样使得报表使用者不知道该资产依据什么计提减值，也不知道计提了多少减值准备。
在利润表中，所有的减值都是通过资产减值损失一个项目反映的，只有一个金额，反映的也太过于笼统。
2.3企业利用减值准备调整利润
现在对企业进行业绩评价时主要是企业本期经营中的营利情况，并以此作为上市公司上市与退市的依据。由于减值准备的在计提比例及可收回金额等数据都依赖于会计人员的主观判断，因此相关人员常常在盈利状况良好的年度计提较高的资产减值准备备用，在以后盈利状况不好的年度转回，或者为未来几年做好铺垫。
3、推进资产减值准则改进的对策
3.1完善市场价格评估体系
鉴于资产减值等很多准则都常常用到公允价值的概念，即需要公平市场的市场价格，因此建立和完善市场价格评估体系就变得至关重要了。目前我国只有证券市场、房地产市场的价格信息比较分，绝大部分商品的市场价格没有相应的公开信息，使资产的公允价值和可收回金额难以确定。所以建立完善市场价格评估和建立公开的信息网络可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，利用信息技术时时更新资产的价格、信息资料，企业随时可以得到有关资产价格的各种信息资料，使企业的资产减值准备的计提有章可循，提高资产减值会计的可操作性，增强资产减值信息的公允性和客观性。
3.2加强企业内部会计控制
加强资产减值会计的内部控制，严格执行不相容职务相分离的原则，为企业正确执行资产减值政策创造一个良好的内部环境。一方面，要充分了解外部市场环境的变化，完善公司业务运作效率和能力，加强内部控制，形成相互制约、协同合作的内部机构。由于资产减值准备的计提在实际应用中难度较大，公司需改进其计提减值准备的内部条件，必须对资产减值准备计提的比例和金额进行测算、审计和审批，制定出严格的工作流程，在不同的部门之间进行合理的分工，做到职责分明，使企业提供的资产减值会计信息更加真实可靠。另一方面，可建立合理的企业绩效考核评价体系，将各项财务指标和非财务指标结合起来，构成全面系统的评价指标体系，客观衡量企业的经营水平，加强对资产减值会计准则的有效落实，提供真实可靠的资产信息。
3.3加强对资产减值准备的审计
在计提各种资产减值准备的会计处理过程中，会计人员需要对相关市场、资产等相关情况做出合理估计，判断是否发生减值以及减值的比例和金额。在分析和判断的过程中主要依赖于会计人员的职业判断，因此，发生错报、漏报的风险较大，必须接受注册会计师对其进行审计。
注册会计师则应当以客观、公正的态度实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。审计过程中，注册会计师在重要性的原则上，收集资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法是否合理；复核资产减值准备计算是否正确；检查准备计提和核销的批准程序规范等充分、适当的审计证据，以评价资产减值准备所依据资料的相关性、充分性和可靠性；还应将依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示的各项资产减值准备进行比较，在有差异时，应判断差异是否合理。
3.4提高会计人员综合素质
随着会计准则的不断更新以及与国际准则的接轨，首先要求财务人员具备一定的職业判断水平，这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式进行职业教育、培训，加强知识积累，提高知识水平和技术水平，加强对资产减值准备计提的认识，正确理解资产减值会计政策，并能够在实务中进行恰当的应用。
在提高财务人员业务素质的同时，也要加强职业道德教育，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，禁止滥用资产减值会计政策的行为，确保会计信息的可靠性和相关性。
【关键词】资产减值；减值准备；可收回金额
1、资产减值的涵义
“资产减值”一词，意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
2、资产减值会计准则应用中存在的问题
2.1金额计量规定模糊
准则中规定了如果资产发生减值，那么要按照资产的账面价值与可收回金额的差额来计提减值准备，即可收回金额低于账面价值的部分，其中账面价值在企业会计核算中很容易获取，对可收回金额的确定只是提供了相关的定义，是应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中公允价值就要找到相应成熟市场的市场价格来确定，对于房屋、常规设备等市场占有率较高，交易成熟的资产来说，公允价值可以直接取得或通过评估取得，不易被高估或者低估。而对于一些市场交易量不是足够大的资产则较难找到合理市场价格，留给企业估价的空间则较大，极易出现随意高估、低估公允价值的情况。同时处置费用也是需要估计的，这完全依赖于会计人员的主观判断。这种估计加估计得到的计量金额很难被认为是准确的。
另外，未来现金流量的现值再确定的过程中对于需要对未来几年的现金流量进行估计，而在市场复杂多变、新技术层出不穷的环境中亦很难估计未来现金流量，再加上企业折现率的选用各不相同使得现值的估计金额也很难准确。因此，准确获取可收回金额很难，其计量客观性较差。
2.2资产减值准备的披露信息欠缺
企业为报表使用者提供的报表不能体现资产计提的减值准备金额，例如，资产负债表中只能体现应收账款账面价值减去减值准备后的应收账款净额，同样对于存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等也都是体现净额，这样使得报表使用者不知道该资产依据什么计提减值，也不知道计提了多少减值准备。
在利润表中，所有的减值都是通过资产减值损失一个项目反映的，只有一个金额，反映的也太过于笼统。
2.3企业利用减值准备调整利润
现在对企业进行业绩评价时主要是企业本期经营中的营利情况，并以此作为上市公司上市与退市的依据。由于减值准备的在计提比例及可收回金额等数据都依赖于会计人员的主观判断，因此相关人员常常在盈利状况良好的年度计提较高的资产减值准备备用，在以后盈利状况不好的年度转回，或者为未来几年做好铺垫。
3、推进资产减值准则改进的对策
3.1完善市场价格评估体系
鉴于资产减值等很多准则都常常用到公允价值的概念，即需要公平市场的市场价格，因此建立和完善市场价格评估体系就变得至关重要了。目前我国只有证券市场、房地产市场的价格信息比较分，绝大部分商品的市场价格没有相应的公开信息，使资产的公允价值和可收回金额难以确定。所以建立完善市场价格评估和建立公开的信息网络可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，利用信息技术时时更新资产的价格、信息资料，企业随时可以得到有关资产价格的各种信息资料，使企业的资产减值准备的计提有章可循，提高资产减值会计的可操作性，增强资产减值信息的公允性和客观性。
3.2加强企业内部会计控制
加强资产减值会计的内部控制，严格执行不相容职务相分离的原则，为企业正确执行资产减值政策创造一个良好的内部环境。一方面，要充分了解外部市场环境的变化，完善公司业务运作效率和能力，加强内部控制，形成相互制约、协同合作的内部机构。由于资产减值准备的计提在实际应用中难度较大，公司需改进其计提减值准备的内部条件，必须对资产减值准备计提的比例和金额进行测算、审计和审批，制定出严格的工作流程，在不同的部门之间进行合理的分工，做到职责分明，使企业提供的资产减值会计信息更加真实可靠。另一方面，可建立合理的企业绩效考核评价体系，将各项财务指标和非财务指标结合起来，构成全面系统的评价指标体系，客观衡量企业的经营水平，加强对资产减值会计准则的有效落实，提供真实可靠的资产信息。
3.3加强对资产减值准备的审计
在计提各种资产减值准备的会计处理过程中，会计人员需要对相关市场、资产等相关情况做出合理估计，判断是否发生减值以及减值的比例和金额。在分析和判断的过程中主要依赖于会计人员的职业判断，因此，发生错报、漏报的风险较大，必须接受注册会计师对其进行审计。
注册会计师则应当以客观、公正的态度实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。审计过程中，注册会计师在重要性的原则上，收集资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法是否合理；复核资产减值准备计算是否正确；检查准备计提和核销的批准程序规范等充分、适当的审计证据，以评价资产减值准备所依据资料的相关性、充分性和可靠性；还应将依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示的各项资产减值准备进行比较，在有差异时，应判断差异是否合理。
3.4提高会计人员综合素质
随着会计准则的不断更新以及与国际准则的接轨，首先要求财务人员具备一定的職业判断水平，这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式进行职业教育、培训，加强知识积累，提高知识水平和技术水平，加强对资产减值准备计提的认识，正确理解资产减值会计政策，并能够在实务中进行恰当的应用。
在提高财务人员业务素质的同时，也要加强职业道德教育，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，禁止滥用资产减值会计政策的行为，确保会计信息的可靠性和相关性。