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摘要：公立医院一般是非盈利性质的机构，其资金来源主要来自于政府的补助。但是随着医疗制度的改革，国家对药品价格开始控制，医院收入下降，医院要想维持正常经营必须加强资金管理，建立内部控制制度。就目前而言，众多医院的内部控制制度都存在着不同程度的缺失。文章着重分析一下医院内部控制制度缺失的成因及其解决对策。
关键词：医院；内部控制制度；缺失；成因；对策
医院的内部控制工作主要是为了实现医院的经营目标而在医院内部采取的自我调整、约束、评价以及控制等工作。但是现实中公立医院普遍存在内部控制制度缺失的现象，如果放任不管，将导致医院无法运营，这也是对人民群众生命健康安全不负责任的一种表现，究其原因，笔者认为主要是由于制度的制定和执行出现了问题。
一、医院内部控制制度缺失的成因
（一）制度体系没有真正建立
随着医改的不断推进，医院的管理者越来越重视成本控制和资金管理，也开始逐渐重视企业内控制度的建设。但是由于起步较晚，现阶段公立医院的内部控制实施得不理想，原因在于内部控制制度的建立是需要各个方面配合的，比如需要资金的支持、员工的参与、管理层的配合，但是现实中这几点都没有实现，其结果就是建立的内部控制制度形同虚设。由于内部控制制度的缺失，医院的资金管理和成本控制依然漏洞百出，这降低了医院的资金管理效率和风险抵抗能力，不利于其长久发展。
（二）内控制度执行力度不够
现阶段情况很多医院都意识到内部控制度对医院经营的重要性，但是很多单位缺乏高效的执行机制，最终使内部控制制度仅仅流于形式。比如一些县人民医院对资产盘点时程序不规范，对自有资产不熟悉，对账实不符的现象不了解不记录，对资产的丢失不负责，资产保护控制工作执行不力，内部控制制度的执行得不到保障，最终影响医院的资金管理效率和成本控制效果。
（三）权力分配不均，授权批准制度不完善
内部控制制度要求健全的授权批准制度，每一个管理者既是授权的主体也可能是客体，为此要合理分配权力，切记太过集中。比如有的县人民医院，院长几乎独揽大权，什么财务支出的审批都需要他来签字，这是典型的权力分配不均，容易造成两个后果：一是加大了院长的负担，事无巨细都需要向他汇报，院长很难忙得过来；二是权力过大就容易产生寻租的行为，一把手可以随意动用财权，这加大了财务风险。与此相对应的是医院的基层员工权力过小，比如护士申请一个口罩都需要层层审批，显然这不利于基层员工工作积极性的发挥。
（四）员工对内控参与度不够
员工的参与是医院内部控制制度建设的重要因素之一，但是现实是很多基层员工认为内部控制制度的建设和自身无关，仅仅是管理层人员的事情，不需要自己参与。显然这违背了内部控制的初衷，也不利于内部控制制度的实施。
（五）内部审计独立性不强，监督力度有待增强
现在医院的管理主要由院长负责，院长权力很大，不需要对医院内部的哪个部门负责。我国公立医院也在20世纪90年代建立了医院内部审计制度，该制度的建立旨在形成对院长的监督，实现权利的制衡。但是现实情况是很多医院的内部审计部门从属于院长的领导，没有丝毫的独立性可言，更不要谈什么审计工作的公正性。随着市场经济的发展，会计的工作已经不仅仅是简单的核算对错，已经上升到对企业的管理层面，转变为对企业风险的控制。这个时候审计就格外重要，只有保证内部审计的独立性才能保证对企业管理层的监督，实现单位的健康发展。
（六）机构职责不明确，管理混乱
医院的内部控制制度是一个体系，这个体系包括很多机构，每一个机构的职能是不一样的，比如有的机构是负责监督的，有的机构是负责财务预算控制的，有的是负责风险控制的，有的是负责组织结构控制的，这些机构职能的发挥就是内部控制制度实施的过程。但就目前而言，我国的内部控制机构职能的发挥存在十分混乱的情况，比如负责预算控制的部门往往不知道何时负责什么，诸如此类的内控制的核算必然带来内部控制建设的失败。
二、医院内部控制制度缺失的解决对策
以上是对医院内部控制制度缺失的基本原因的分析，接下来笔者结合自身在医院工作的经验，提出以下几点解决对策。
（一）加强医院对预算的控制
医院的预算控制是医院成本控制的核心工作，要想控制医院的成本支出就要做好医院的预算。笔者认为可以从两个方面做好医院的预算控制工作：第一，制定详细的成本预算规划。这个成本预算规划要尽可能细致，可以细分到部门甚至个人，对每一部门或者个人限制成本的支出，严格要求每个部门不准超出预算，超出预算的与部门绩效挂钩。第二，定期对成本支出进行核查。对于成本支出超出预算的情况查明原因，积极迅速地找到超支的原因和解决的对策，将成本预算工作当成一项动态工作来做，切实解决医院的内部控制制度缺失的难题。
（二）保证医院的现金流稳定
从会计的角度来讲，医院的应收账款是影响企业的现金流的，因为应收账款可能变成呆账或者坏账。就医院来讲这个问题尤其严重，一些患者由于自身家庭状况可能交不起医药费，形成应收账款，到会计期末很可能给企业带来很大的财务风险。为此，医院要尽量减少应收账款在资产中的比例。那么怎么解决呢？一方面医院的员工要尽量动员患者交治疗费，可以与员工的奖励挂钩；另一方面可以医疗保险尽量收取现金，保证医院的现金流收入。
（三）提升财务人员的内部控制意识
医院的财务人员是医院的内部控制工作顺利实施的关键，其原因在于内部控制主要目的之一就是成本的控制，其工作之一就是预算控制，显然专业化的财务人员可以更好的做好预算控制工作，提升医院资金的管理水平。但是现实情况很不乐观，比如县里人民医院的财务人员缺乏对资金管控的相关意识，很多财务人员还没有形成内控意识，有的财务人员仅仅认为内部控制就是做好账务处理，这种理解非常狭隘。为此，医院需要开展对财务人员内部控制制度的培训，使财务人员了解内控控制不仅仅是管理人员的事情，是要每一个部分协作、调整才能完成的。财务人员关系到预算控制的实施结果，有着内控意识和专业化知识的财务人员将大大降低内部控制制度实施的难度。
（四）建立健全的内部审计机构
医院现在存在的主要问题就是资金得不到合理地运用，这主要是由于权力分配的不均，造成院长可以随意调动资金。为了解决这一现象就需要建立一套真正发挥效果的监督机制，其关键就是发挥内部审计的监督作用。事实上，在很多公立医院，内部审计从属于院长，缺乏独立性，难以保证监督职能的发挥。为此，需要健全的内部审计机构，聘用专业的审计人员对医院资金的流动进行监督以保证审计的独立性，使其不受外界的干扰，只有这样才能保证资金的合理运用，才能保证内部控制制度的顺利实施。
（五）明确各部门的职责
前面提到内部控制制度在实施的过程中存在的突出问题就是医院内部各个部门在内控的过程中职责不分，运行混乱，存在交叉或者真空的现象。要保证内部控制制度的顺利实施就需要明确实施内控的各个部门的职责，保证互相联系但是不交叉，尤其将财务活动涉及的权力分开，比如会计和出纳不能让一个人兼任，为内部控制营造了一个良好的财务环境。在进行专项资金管理时要由专项岗位的人员去执行，任何个人和部门不能越权越级进行办理，严格杜绝一切违规财务行为的产生。
三、结语
总之，问题和解决问题总是相伴而生的，针对医院内部控制缺失的现象我们需要探究其缺失的原因，然后结合其成因探讨了解决医院内部控制制度缺失的对策。笔者认为在国有资金退出医院经营和医药分离的改革背景下，建立健全的内部控制制度并切实地实施对医院的生存和发展十分重要。笔者针对现阶段医院内部控制制度建立和实施的现状提出了一些建议，以期能够为医院的长远发展提供帮助。
参考文献：
[1]林丽永.医院内部控制存在的问题及对策[J].经济研究导刊，2009（07）.
[2]金晓燕.浅谈医院内部控制存在的问题及对策[J].中国商界，2009（10）.
（作者单位：蒲江县人民医院）
关键词：医院；内部控制制度；缺失；成因；对策
医院的内部控制工作主要是为了实现医院的经营目标而在医院内部采取的自我调整、约束、评价以及控制等工作。但是现实中公立医院普遍存在内部控制制度缺失的现象，如果放任不管，将导致医院无法运营，这也是对人民群众生命健康安全不负责任的一种表现，究其原因，笔者认为主要是由于制度的制定和执行出现了问题。
一、医院内部控制制度缺失的成因
（一）制度体系没有真正建立
随着医改的不断推进，医院的管理者越来越重视成本控制和资金管理，也开始逐渐重视企业内控制度的建设。但是由于起步较晚，现阶段公立医院的内部控制实施得不理想，原因在于内部控制制度的建立是需要各个方面配合的，比如需要资金的支持、员工的参与、管理层的配合，但是现实中这几点都没有实现，其结果就是建立的内部控制制度形同虚设。由于内部控制制度的缺失，医院的资金管理和成本控制依然漏洞百出，这降低了医院的资金管理效率和风险抵抗能力，不利于其长久发展。
（二）内控制度执行力度不够
现阶段情况很多医院都意识到内部控制度对医院经营的重要性，但是很多单位缺乏高效的执行机制，最终使内部控制制度仅仅流于形式。比如一些县人民医院对资产盘点时程序不规范，对自有资产不熟悉，对账实不符的现象不了解不记录，对资产的丢失不负责，资产保护控制工作执行不力，内部控制制度的执行得不到保障，最终影响医院的资金管理效率和成本控制效果。
（三）权力分配不均，授权批准制度不完善
内部控制制度要求健全的授权批准制度，每一个管理者既是授权的主体也可能是客体，为此要合理分配权力，切记太过集中。比如有的县人民医院，院长几乎独揽大权，什么财务支出的审批都需要他来签字，这是典型的权力分配不均，容易造成两个后果：一是加大了院长的负担，事无巨细都需要向他汇报，院长很难忙得过来；二是权力过大就容易产生寻租的行为，一把手可以随意动用财权，这加大了财务风险。与此相对应的是医院的基层员工权力过小，比如护士申请一个口罩都需要层层审批，显然这不利于基层员工工作积极性的发挥。
（四）员工对内控参与度不够
员工的参与是医院内部控制制度建设的重要因素之一，但是现实是很多基层员工认为内部控制制度的建设和自身无关，仅仅是管理层人员的事情，不需要自己参与。显然这违背了内部控制的初衷，也不利于内部控制制度的实施。
（五）内部审计独立性不强，监督力度有待增强
现在医院的管理主要由院长负责，院长权力很大，不需要对医院内部的哪个部门负责。我国公立医院也在20世纪90年代建立了医院内部审计制度，该制度的建立旨在形成对院长的监督，实现权利的制衡。但是现实情况是很多医院的内部审计部门从属于院长的领导，没有丝毫的独立性可言，更不要谈什么审计工作的公正性。随着市场经济的发展，会计的工作已经不仅仅是简单的核算对错，已经上升到对企业的管理层面，转变为对企业风险的控制。这个时候审计就格外重要，只有保证内部审计的独立性才能保证对企业管理层的监督，实现单位的健康发展。
（六）机构职责不明确，管理混乱
医院的内部控制制度是一个体系，这个体系包括很多机构，每一个机构的职能是不一样的，比如有的机构是负责监督的，有的机构是负责财务预算控制的，有的是负责风险控制的，有的是负责组织结构控制的，这些机构职能的发挥就是内部控制制度实施的过程。但就目前而言，我国的内部控制机构职能的发挥存在十分混乱的情况，比如负责预算控制的部门往往不知道何时负责什么，诸如此类的内控制的核算必然带来内部控制建设的失败。
二、医院内部控制制度缺失的解决对策
以上是对医院内部控制制度缺失的基本原因的分析，接下来笔者结合自身在医院工作的经验，提出以下几点解决对策。
（一）加强医院对预算的控制
医院的预算控制是医院成本控制的核心工作，要想控制医院的成本支出就要做好医院的预算。笔者认为可以从两个方面做好医院的预算控制工作：第一，制定详细的成本预算规划。这个成本预算规划要尽可能细致，可以细分到部门甚至个人，对每一部门或者个人限制成本的支出，严格要求每个部门不准超出预算，超出预算的与部门绩效挂钩。第二，定期对成本支出进行核查。对于成本支出超出预算的情况查明原因，积极迅速地找到超支的原因和解决的对策，将成本预算工作当成一项动态工作来做，切实解决医院的内部控制制度缺失的难题。
（二）保证医院的现金流稳定
从会计的角度来讲，医院的应收账款是影响企业的现金流的，因为应收账款可能变成呆账或者坏账。就医院来讲这个问题尤其严重，一些患者由于自身家庭状况可能交不起医药费，形成应收账款，到会计期末很可能给企业带来很大的财务风险。为此，医院要尽量减少应收账款在资产中的比例。那么怎么解决呢？一方面医院的员工要尽量动员患者交治疗费，可以与员工的奖励挂钩；另一方面可以医疗保险尽量收取现金，保证医院的现金流收入。
（三）提升财务人员的内部控制意识
医院的财务人员是医院的内部控制工作顺利实施的关键，其原因在于内部控制主要目的之一就是成本的控制，其工作之一就是预算控制，显然专业化的财务人员可以更好的做好预算控制工作，提升医院资金的管理水平。但是现实情况很不乐观，比如县里人民医院的财务人员缺乏对资金管控的相关意识，很多财务人员还没有形成内控意识，有的财务人员仅仅认为内部控制就是做好账务处理，这种理解非常狭隘。为此，医院需要开展对财务人员内部控制制度的培训，使财务人员了解内控控制不仅仅是管理人员的事情，是要每一个部分协作、调整才能完成的。财务人员关系到预算控制的实施结果，有着内控意识和专业化知识的财务人员将大大降低内部控制制度实施的难度。
（四）建立健全的内部审计机构
医院现在存在的主要问题就是资金得不到合理地运用，这主要是由于权力分配的不均，造成院长可以随意调动资金。为了解决这一现象就需要建立一套真正发挥效果的监督机制，其关键就是发挥内部审计的监督作用。事实上，在很多公立医院，内部审计从属于院长，缺乏独立性，难以保证监督职能的发挥。为此，需要健全的内部审计机构，聘用专业的审计人员对医院资金的流动进行监督以保证审计的独立性，使其不受外界的干扰，只有这样才能保证资金的合理运用，才能保证内部控制制度的顺利实施。
（五）明确各部门的职责
前面提到内部控制制度在实施的过程中存在的突出问题就是医院内部各个部门在内控的过程中职责不分，运行混乱，存在交叉或者真空的现象。要保证内部控制制度的顺利实施就需要明确实施内控的各个部门的职责，保证互相联系但是不交叉，尤其将财务活动涉及的权力分开，比如会计和出纳不能让一个人兼任，为内部控制营造了一个良好的财务环境。在进行专项资金管理时要由专项岗位的人员去执行，任何个人和部门不能越权越级进行办理，严格杜绝一切违规财务行为的产生。
三、结语
总之，问题和解决问题总是相伴而生的，针对医院内部控制缺失的现象我们需要探究其缺失的原因，然后结合其成因探讨了解决医院内部控制制度缺失的对策。笔者认为在国有资金退出医院经营和医药分离的改革背景下，建立健全的内部控制制度并切实地实施对医院的生存和发展十分重要。笔者针对现阶段医院内部控制制度建立和实施的现状提出了一些建议，以期能够为医院的长远发展提供帮助。
参考文献：
[1]林丽永.医院内部控制存在的问题及对策[J].经济研究导刊，2009（07）.
[2]金晓燕.浅谈医院内部控制存在的问题及对策[J].中国商界，2009（10）.
（作者单位：蒲江县人民医院）