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摘要：现代企业中的各种外汇套期业务的数量将迅速增长，由于远期外汇合约是一种较为简单、常用的套期工具，因此研究远期外汇合约在套期会计中的应用问题具有一定的理论和现实意义。
关键词：期汇合约；套期会计；被套期项目；套期工具
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）023-000-02
一、期汇合约
期汇合同是外汇买卖双方约定在未来某日以签约时市场上的远期汇率兑换不同货币的协议。
对于国际贸易、国际投资经济业务往来而言，不容忽视的问题是双方合同签订到实际结算不同步进行，在这段无法预料的时间内，汇率变动也许会处于不利形势，理所当然的外汇持有者相应的蒙受不必要的风险。想要提前预防所发生的风险，进出口商等多数在刚签订合同前考虑，向银行进行远期外汇的交易，合同期满时，这就需要外汇按事先商定的远期汇率进行交易。
二、套期会计
是指运用套期会计方法在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的专门性会计职业，套期指双方约定：在未来一个固定期限日后，以一个固定的利率买入，或卖出一定的金融产品（比如资金）。套期是为了规避利率风险，但是也消除了买方或卖方的额外收益。
三、套期保值准则规定，公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期必须与以下五个条件相吻合的，才予以确认和计量套期会计方法
第一，在最初套期中，企业明确指定了套期关系（这两者是所谓套期工具和被套期项目），套期必须和这些相辅相成详细可识别甚至被指定风险，企业的损益最终作用于这些因素下。
第三，预期交易的现金流量套期而言，众所周知，预期交易发生几率很大，最终涉及到作用于企业损益参数的现金流量变动风险。
第二，套期提供了有效可靠的计量，也就是我们通常说被套期风险导致的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值均可以可靠地计量。
第四，该套期预期高度有效，且从最开始和企业为该套期之间所判断的风险管理方针达成共识。
第五，企业不能松懈地对套期有效因素予以评价，抵销该套期在套期关系维系有效状态对于有正式指定的会计时期内。
四、用期汇合约进行套期的会计处理
套期类型不同，套期会计对期汇合约公允价值变动的处理是不同的。
（一）公允价值套期
是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动起因以某类特定风险，对企业的损益有直接影响。
公允价值套期符合运用套期会计方法前提下，以下规定可作为处理条件：
1.被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，适时对被套期项目的账面价值做出调整。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当运用此类方法处理。
2.套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；相反的，为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
案例一：某塑料企业认为6-8月进入生产淡季，2011年6月2日购买LLDPE1000吨做为备库生产。经工作人员研究害怕其做为库存价格也能会下降。为防止这种情况的发生，6月2日在期货市场卖出200手LLDPE909合约，价格为15600元/吨。到8月8日开始生产，消耗库存1000吨。该日在期货市场平仓200手LLDPE909合约。
Step1：买入原材料1000吨，单价15200元/吨
借：原材料15， 200， 000
贷：应付账款-原材料15， 200， 000
Step2：指定套期关系，200手L0909合约为套期工具，1000吨L原材料为被套期项目。
Step3：入金15600*1000*10%*130%=2， 028， 000
借：其他应收款-期货保证金2， 028， 000
贷：银行存款2， 028， 000
Step4：期货合约平仓，期货合约盈利1， 800， 000，计入当期损益。原材料跌价1， 500， 000，也计入当期损益，同时调整原材料账面价值。
借：其他应收款-期货保证金1， 800， 000
贷：套期损益1， 800， 000
Step1：买入原材料1000吨，单价15200元/吨
借：原材料15， 200， 000
贷：应付账款-原材料15， 200， 000
Step2：指定套期关系，200手L0909合约为套期工具，1000吨L原材料为被套期项目。
Step3：入金15600*1000*10%*130%=2， 028， 000
借：其他应收款-期货保证金2， 028， 000
贷：银行存款2， 028， 000
Step4：期货合约平仓，期货合约盈利1， 800， 000，计入当期损益。原材料跌价1， 500， 000，也计入当期损益，同时调整原材料账面价值。
借：其他应收款-期货保证金1， 800， 000
贷：套期损益1， 800， 000
总结：该案例中公允价值套期的最终结果为，投资收益增加300， 000
被套期项目为不敢打包票的确定承诺的，也可说确定承诺依赖被套期风险招致的公允价值转移计算总和把它看成是资产也可以看成负债，由此产生的利得或损失按道理来说当期利润或亏损直接计入。 确认确定承诺后再调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。
会计处理与确定承诺类似。
（二）现金流量套期
是指对现金流量存在安全隐患风险变动的套期的可能性。一般来说，此类现金流量更改很大程度上起因于有发生隐患的预期交易、本来就有的负债或资产这之间的某类特定风险，企业的损益也产生了极大影响。现金流量套期对套期会计方法条件相吻合，参照下列相关规定进行处理：
1.有效套期包含套期工具利得或损失，统一归结为所有者权益，然后单列项目反映。套期工具里的或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。套期工具自套期开始的累计利得或损失；
2.被套期项目为预期交易，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在交易实惠关影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。预期交易后确认非金融资产或负债的也可将其转出，计入该金融资产或负债的初始确认金额。特殊情况除外。
案例二：某塑料制品企业在2011年1月5日谈成2000万元的塑料制品订单，这时，成本有关人员用适当的方法计算出需1000吨的LLDPE原料。有这方面担心，比如LLDPE存在上涨趋势，订单利润会受到影响，而且采购部不能及时采购。为了达到LLDPE的采购成本少亏损的目的，此企业预备买入LLDPE905合约以防套期保值。
Step1：指定套期关系，200手L期货合约为套期工具，计划准备买1000吨L为被套期项目。
Step2：入金1， 157， 000
借：其他应收款-期货保证金1， 157， 000
贷：银行存款1， 157， 000
Step3：期货平仓，期货合约盈利420， 000，预计未来现金流量减少500， 000，由此确定有效套保额为420， 000。
借：其他应收款-期货保证金420， 000
贷：资本公积-其他资本公积420， 000
Step4：预期交易实际发生，购入1000吨原材料，单价9200元/吨。
借：原材料9， 200， 000
贷：应付账款9， 200， 000
Step5：转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入当期损益。
借：资本公积-其他资本公积420， 000
贷：投资收益420， 000
Step6：出金，原材料消耗
借：银行存款1， 577， 000
贷：其他应收款-期货保证金1， 577， 000
借：主营业务成本9， 200， 000
贷：原材料9， 200， 000
Or：因为本例中，交易后确认的为非金融资产（原材料），也可计入原材料的初始确认金额。
Step4：预期交易实际发生，购入1000吨原材料，单价9200元/吨。转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入原材料初始确认金额。
借：原材料8， 780， 000
资本公积-其他资本公积420， 000
贷：应付账款9， 200， 000
Step5：出金，原材料消耗
借：银行存款1， 577， 000
贷：其他应收款-期货保证金1， 577， 000
借：主营业务成本8， 780， 000
贷：原材料8， 780， 000
非金融资产或非金融负债的很可能发生的预期交易衍生成确定承诺时，对会计处理与预期交易相同，仅适用于确定承诺满足套期会计方法条件的。
（三）不再适用套期会计处理的情况
套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使——套期工具展期或被替换时，展期或替换是企业下发的有记录的文件的从宏观角度确定套期策略组成部分，不存在和已到期或合同终止处理事宜。
该套期停止进行符合前提条件
企业套期关系的指定方面予以废除
预期交易认为重在预测会消亡——满足这种手段在套期有效期间不经过其他手段计入所有者权益中需要适时转出的条件才能保证套期工具利得或损失，把他作为当期损益。
参考文献：
[1]企业会计准则第24号以及国际会计准则第39号.
[2]梁莱歆主编.高级财务会计.北京：清华大学出版社，2007年7月第2版.
[3]余国杰，白华主编.高级财务会计学.北京：清华大学出版社，2004年2月第1版.
关键词：期汇合约；套期会计；被套期项目；套期工具
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）023-000-02
一、期汇合约
期汇合同是外汇买卖双方约定在未来某日以签约时市场上的远期汇率兑换不同货币的协议。
对于国际贸易、国际投资经济业务往来而言，不容忽视的问题是双方合同签订到实际结算不同步进行，在这段无法预料的时间内，汇率变动也许会处于不利形势，理所当然的外汇持有者相应的蒙受不必要的风险。想要提前预防所发生的风险，进出口商等多数在刚签订合同前考虑，向银行进行远期外汇的交易，合同期满时，这就需要外汇按事先商定的远期汇率进行交易。
二、套期会计
是指运用套期会计方法在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的专门性会计职业，套期指双方约定：在未来一个固定期限日后，以一个固定的利率买入，或卖出一定的金融产品（比如资金）。套期是为了规避利率风险，但是也消除了买方或卖方的额外收益。
三、套期保值准则规定，公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期必须与以下五个条件相吻合的，才予以确认和计量套期会计方法
第一，在最初套期中，企业明确指定了套期关系（这两者是所谓套期工具和被套期项目），套期必须和这些相辅相成详细可识别甚至被指定风险，企业的损益最终作用于这些因素下。
第三，预期交易的现金流量套期而言，众所周知，预期交易发生几率很大，最终涉及到作用于企业损益参数的现金流量变动风险。
第二，套期提供了有效可靠的计量，也就是我们通常说被套期风险导致的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值均可以可靠地计量。
第四，该套期预期高度有效，且从最开始和企业为该套期之间所判断的风险管理方针达成共识。
第五，企业不能松懈地对套期有效因素予以评价，抵销该套期在套期关系维系有效状态对于有正式指定的会计时期内。
四、用期汇合约进行套期的会计处理
套期类型不同，套期会计对期汇合约公允价值变动的处理是不同的。
（一）公允价值套期
是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动起因以某类特定风险，对企业的损益有直接影响。
公允价值套期符合运用套期会计方法前提下，以下规定可作为处理条件：
1.被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，适时对被套期项目的账面价值做出调整。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当运用此类方法处理。
2.套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；相反的，为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
案例一：某塑料企业认为6-8月进入生产淡季，2011年6月2日购买LLDPE1000吨做为备库生产。经工作人员研究害怕其做为库存价格也能会下降。为防止这种情况的发生，6月2日在期货市场卖出200手LLDPE909合约，价格为15600元/吨。到8月8日开始生产，消耗库存1000吨。该日在期货市场平仓200手LLDPE909合约。
Step1：买入原材料1000吨，单价15200元/吨
借：原材料15， 200， 000
贷：应付账款-原材料15， 200， 000
Step2：指定套期关系，200手L0909合约为套期工具，1000吨L原材料为被套期项目。
Step3：入金15600*1000*10%*130%=2， 028， 000
借：其他应收款-期货保证金2， 028， 000
贷：银行存款2， 028， 000
Step4：期货合约平仓，期货合约盈利1， 800， 000，计入当期损益。原材料跌价1， 500， 000，也计入当期损益，同时调整原材料账面价值。
借：其他应收款-期货保证金1， 800， 000
贷：套期损益1， 800， 000
Step1：买入原材料1000吨，单价15200元/吨
借：原材料15， 200， 000
贷：应付账款-原材料15， 200， 000
Step2：指定套期关系，200手L0909合约为套期工具，1000吨L原材料为被套期项目。
Step3：入金15600*1000*10%*130%=2， 028， 000
借：其他应收款-期货保证金2， 028， 000
贷：银行存款2， 028， 000
Step4：期货合约平仓，期货合约盈利1， 800， 000，计入当期损益。原材料跌价1， 500， 000，也计入当期损益，同时调整原材料账面价值。
借：其他应收款-期货保证金1， 800， 000
贷：套期损益1， 800， 000
总结：该案例中公允价值套期的最终结果为，投资收益增加300， 000
被套期项目为不敢打包票的确定承诺的，也可说确定承诺依赖被套期风险招致的公允价值转移计算总和把它看成是资产也可以看成负债，由此产生的利得或损失按道理来说当期利润或亏损直接计入。 确认确定承诺后再调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。
会计处理与确定承诺类似。
（二）现金流量套期
是指对现金流量存在安全隐患风险变动的套期的可能性。一般来说，此类现金流量更改很大程度上起因于有发生隐患的预期交易、本来就有的负债或资产这之间的某类特定风险，企业的损益也产生了极大影响。现金流量套期对套期会计方法条件相吻合，参照下列相关规定进行处理：
1.有效套期包含套期工具利得或损失，统一归结为所有者权益，然后单列项目反映。套期工具里的或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。套期工具自套期开始的累计利得或损失；
2.被套期项目为预期交易，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在交易实惠关影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。预期交易后确认非金融资产或负债的也可将其转出，计入该金融资产或负债的初始确认金额。特殊情况除外。
案例二：某塑料制品企业在2011年1月5日谈成2000万元的塑料制品订单，这时，成本有关人员用适当的方法计算出需1000吨的LLDPE原料。有这方面担心，比如LLDPE存在上涨趋势，订单利润会受到影响，而且采购部不能及时采购。为了达到LLDPE的采购成本少亏损的目的，此企业预备买入LLDPE905合约以防套期保值。
Step1：指定套期关系，200手L期货合约为套期工具，计划准备买1000吨L为被套期项目。
Step2：入金1， 157， 000
借：其他应收款-期货保证金1， 157， 000
贷：银行存款1， 157， 000
Step3：期货平仓，期货合约盈利420， 000，预计未来现金流量减少500， 000，由此确定有效套保额为420， 000。
借：其他应收款-期货保证金420， 000
贷：资本公积-其他资本公积420， 000
Step4：预期交易实际发生，购入1000吨原材料，单价9200元/吨。
借：原材料9， 200， 000
贷：应付账款9， 200， 000
Step5：转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入当期损益。
借：资本公积-其他资本公积420， 000
贷：投资收益420， 000
Step6：出金，原材料消耗
借：银行存款1， 577， 000
贷：其他应收款-期货保证金1， 577， 000
借：主营业务成本9， 200， 000
贷：原材料9， 200， 000
Or：因为本例中，交易后确认的为非金融资产（原材料），也可计入原材料的初始确认金额。
Step4：预期交易实际发生，购入1000吨原材料，单价9200元/吨。转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入原材料初始确认金额。
借：原材料8， 780， 000
资本公积-其他资本公积420， 000
贷：应付账款9， 200， 000
Step5：出金，原材料消耗
借：银行存款1， 577， 000
贷：其他应收款-期货保证金1， 577， 000
借：主营业务成本8， 780， 000
贷：原材料8， 780， 000
非金融资产或非金融负债的很可能发生的预期交易衍生成确定承诺时，对会计处理与预期交易相同，仅适用于确定承诺满足套期会计方法条件的。
（三）不再适用套期会计处理的情况
套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使——套期工具展期或被替换时，展期或替换是企业下发的有记录的文件的从宏观角度确定套期策略组成部分，不存在和已到期或合同终止处理事宜。
该套期停止进行符合前提条件
企业套期关系的指定方面予以废除
预期交易认为重在预测会消亡——满足这种手段在套期有效期间不经过其他手段计入所有者权益中需要适时转出的条件才能保证套期工具利得或损失，把他作为当期损益。
参考文献：
[1]企业会计准则第24号以及国际会计准则第39号.
[2]梁莱歆主编.高级财务会计.北京：清华大学出版社，2007年7月第2版.
[3]余国杰，白华主编.高级财务会计学.北京：清华大学出版社，2004年2月第1版.