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【摘 要】 基建项目的审计要求具有连续性。传统的基建工程审计模式是在工程竣工后，是滞后性的静态审计方式。要想全方位、高水平地为国家建设投资把好关，审计机关和审计人员还应从传统工作模式中，拓展出新的审计思路，加大推广实行全过程审计的环节管理力度。
【关键词】 基建项目； 审计特征； 环节管理
一、基建项目审计的特征
（一）审计环节多，流程长，内容较复杂
基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且复杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。
（二）审计监督具有连续性的特点
一般项目建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。
（三）审计评价政策性强，涉及面广
基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。
二、基建工程项目审计中的重要环节
（一）基建工程的前期项目及费用
按照规定，工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项，所占比重较大。对于这些费用人们大多重视不够，监督往往难以深入，难以真正置之于审计的监督范围之内。
（二）合同的订立
合同内容的完整性、真实性，要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计工作影响很大。
（三）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收
这几项非常关键，变更项目发生与否，表述是否清楚，甲乙双方和设计单位（监理单位）有无签字，材料价格如何认定，隐蔽工程有无验收及签证记录等多方面都直接影响工程的质量和造价。
（四）工程量计算和定额基价子目套用
工程量不按规定计算，高估冒算，导致虚增工程量；工程项目基价子目虚套或高套，子目换算鱼目混珠，导致工程项目内容与实际不符，价格虚高。
（五）委托的审计项目
目前社会上的中介机构，管理和监督机制不健全，业务运作尚欠规范。中介机构及其工作人员业务素质和技术水平参差不齐，技术因素或人为因素都会直接影响工程的造价。
以上几个方面贯穿了工程前期运作、合同管理、工程管理、工程项目资料整理、送审程序、工程决算等全过程，涵盖了全部审计要素，这既是内审部门必须掌握的重要环节，又是最不好把握的难点和薄弱环节。
三、基建工程项目审计的环节管理策略
（一）设计阶段的审计
1.实行工程设计公开招投标制度
《招标投标法》中规定符合条件的项目的勘察设计必须招标。但是在实际工作中，项目的勘探设计很少进行招投标，即使采用招标的项目，也因其招标体系不完善，评标方法不健全，缺乏公平竞争性。为促进设计市场的公平竞争，项目设计应采用公开招标投标，建立必要的设计竞争机制，因此必须完善设计招投标的各种制度，使其具有可操作性。规定符合条件的项目必须招标，对拟建项目应有明确的功能及投资要求，编制完整的招标文件；委托合法的设计招标代理机构进行，招标时应对投标单位的资质信誉等进行必要的资格审查。应设立健全的评标机构，合理的工程设计评标方法，对设计方的投标方案严格审核与评价，通过对多种设计方案进行评价、比较，特别是经济性审核，以确定设计中标单位。审计部门应对此过程进行审计监督。
2.严格审查设计合同
主要审查合同是否对设计双方的责权利做出严格的、合理的要求，避免合同纠纷。特别要对由于设计方的失误给建设方造成损失时，设计方应承担的责任进行明确，以避免由于设计方责任心不强，给建设方带来经济上的损失。如某高校家属楼建设工程，由于设计失误，造成整个采暖系统的返工；由于在设计合同中明确了设计单位的责任，这部分费用由设计院承担，避免了损失。
在项目的功能要求一定的前提下，正确处理技术与经济的对立统一，达到设计的最优化，是控制项目造价与投资的关键。因此，高校内部审计部门应参与监督，发现设计管理控制方面的一些薄弱环节，及时提出合理可行的审计建议，促进基建管理部门在保证工程质量的同时，降低工程造价，提高学校资金使用的有效性。
（二）招标及合同阶段的审计
1.切实抓好开标前的审计
工程建设招标开标前的审计是确保招标审计工作顺利进行的基础，因此对招标准备情况进行审计时，要注意以下几个方面：
（1）图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程，特别是三边（边勘察、边设计、边施工）工程、三超（超计划、超面积、超标准）工程，不得招标。
（2）投标单位基本情况。既要对投标单位的书面资料进行审计，又要重在实地考查，对其在建工程的真实实力、能力和信誉进行审计。审查的主要内容包括投标单位的资质等级、信誉程度、技术力量、资金情况、设备完善程度、管理水平等；对其完成的工程项目，尤其是与招标项目同类型工程的质量及使用单位对其评价要心中有数，防止技术水平低、设备差、管理乱的施工单位参与投标。
（3）招标文件的主要内容。审查文件内容是否符合有关法规，是否经过主管部门审查批准。审查投标、开标的时间和地点是否明确，套用何地定额、执行文件是否统一，对图纸资料的说明是否清楚，定标依据是否公正合理。一些事先需要明确的事项是否写入。
（4）标底的可靠性。首先，对编制标底人的资格要进行调查了解。标底编制人的资格是关系到标底质量，合理确定中标造价的重要因素。其次，审计标底是否按图纸资料、招标文件以及有关标准定额和规范进行编制，是否控制在概算及投资包干的限额内，工资、材料、机械使用费的价格变动因素是否与市场实际变化相吻合，是否考虑施工不可预见费、投资包干费和措施费。
2.做好开标、评标、定标审计
审查评标小组对标书的评定是否正确公正，审查时要注意是否是有效标书，是否按“标价合理、工期适当、保证质量、企业信誉好、条件优惠”等标准来综合评定，审查定标后是否有借故改变中标单位等情况。
3.重点搞好施工合同审计
建设工程全过程审计中，合同审计是重中之重。在合同审计时应注意：
（1）在合同签订前，审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中体现得是否充分，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求，订合同时迁就照顾的情况出现。
（2）全程跟踪审查合同执行情况。第一，谈判和签订合同时审计要参与。第二，注意审查合同执行的严肃性，对不按合同执行的行为要及时查处，包括不执行合同的内容和规定要求，不按合同规定的时限、质量要求办理，任意不负责任的变更合同等。第三，对合同执行中因工程的需要确需增加新合同的，审计要审查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合规、合理等。如某高校给一个中标的施工单位增加一部分工程内容，又另外签订了一份合同，该合同未按照中标工程的承诺，只给予学校很少的优惠。审计部门发现后，及时提出，制止了这份不合规合同的执行。
（三）实施阶段的审计
建设工程在实际施工中总会有一些问题在事前无法预见，而一些隐蔽工程在结算时只能以签证作为依据，失去了审计的意义，如土方开挖、问题坑、管线预埋等。这就需要审计人员深入现场，做好隐蔽工程记录，掌握结算审计的第一手资料。更重要的是在现场能熟悉施工情况，掌握实际施工工艺、施工程序及使用的材料与合同要求的区别等。此阶段的审计应注意以下几点：
1.工程是否按图、按规范施工
对合同内没有的工序和项目要及时提出并做好记录。
2.做好材料、设备及暂定工程的审查
一方面要看这些材料、设备是否按招投标文件的要求采购、施工；另一方面看建设工程中暂定工程及暂定材料、设备有无重新认定。一般情况下，对承包商有不利的部分，他会提出来，要求重新核定价款；对其有利的方面却不一定提出。这就需要审计部门在施工时，对暂定工程或材料认真核定，并以签证或联系单的方式详细记录下来。
3.认真审核工程签证
签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录，是施工过程中的动态调整，一般以变更通知书或联系单的方式出现。从合理控制造价的角度出发，对涉及费用的签证应把握以下原则：一是签证要及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；二是尽量做到有据可依，变更和签证要注明工程量与事由，并且尽量把签证图纸化；三是严格履行签字程序，签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章；四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证，一律不得增加费用，不得进入结算。特别要注意那些只是对合同中工程情况作进一步说明的工程联系单。一些建设方监理人员对定额不熟悉，对施工过程中发生的一些本应包含在定额子目内容中的费用另行签证，甚至连金额都签好，施工队以“甲方已签证”的理由“据理力争”，给审计造成一定的麻烦。审计部门要对签证进行具体细致的分析，有效地控制工程造价。
4.进一步做好工程结算审计，合理核定工程量
审计部门应到施工现场进行抽查，核实工程量，严格审查各种定额套用和取费，并要与有关合同条款详细比对，避免高套、错套定额。
随着经济全球化的到来，我国正进入可持续、健康和稳定的发展轨道，基本建设的力度也将进一步加强。只要对国家年度财政支出结构稍作分析，就会发现其中基本建设投资占有相当大的比重。因此，为使建设投资效益最大化，当前加强对基建工程的审计监督，就显得尤为重要。要想全方位、高水平地为国家建设投资把好关，审计机关和审计人员还应从传统工作模式中拓展出新的审计思路，加大推广全过程跟踪审计的力度，即事前，审计立项决策是否科学化、民主化，参与招标工作，对招标文件、合同进行审计，审计建设资金是否到位；事中，审计工程的变更是否合规，资金结算是否符合控制投资的要求；事后，审计工程是否达到预定要求并及时交付使用。●
【参考文献】
［1］ 姚天鹏.如何强化基建项目管理审计[J].工业审计与会计，2007.04.
［2］ 周玉萍.基建工程项目审计中存在的问题与对策[J].黑龙江科技信息，2008.03.
［3］ 郭静.基建审计的内容及存在的问题[J].建材技术与应用，2007.11.
［4］ 全勇.高校基建项目全程跟踪审计存在的问题及对策[J].怀化学院学报，2007.10.
［5］ 操乐勤.医院基建项目跟踪审计应注意的问题[J].卫生经济研究，2007.09.
【关键词】 基建项目； 审计特征； 环节管理
一、基建项目审计的特征
（一）审计环节多，流程长，内容较复杂
基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且复杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。
（二）审计监督具有连续性的特点
一般项目建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。
（三）审计评价政策性强，涉及面广
基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。
二、基建工程项目审计中的重要环节
（一）基建工程的前期项目及费用
按照规定，工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项，所占比重较大。对于这些费用人们大多重视不够，监督往往难以深入，难以真正置之于审计的监督范围之内。
（二）合同的订立
合同内容的完整性、真实性，要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计工作影响很大。
（三）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收
这几项非常关键，变更项目发生与否，表述是否清楚，甲乙双方和设计单位（监理单位）有无签字，材料价格如何认定，隐蔽工程有无验收及签证记录等多方面都直接影响工程的质量和造价。
（四）工程量计算和定额基价子目套用
工程量不按规定计算，高估冒算，导致虚增工程量；工程项目基价子目虚套或高套，子目换算鱼目混珠，导致工程项目内容与实际不符，价格虚高。
（五）委托的审计项目
目前社会上的中介机构，管理和监督机制不健全，业务运作尚欠规范。中介机构及其工作人员业务素质和技术水平参差不齐，技术因素或人为因素都会直接影响工程的造价。
以上几个方面贯穿了工程前期运作、合同管理、工程管理、工程项目资料整理、送审程序、工程决算等全过程，涵盖了全部审计要素，这既是内审部门必须掌握的重要环节，又是最不好把握的难点和薄弱环节。
三、基建工程项目审计的环节管理策略
（一）设计阶段的审计
1.实行工程设计公开招投标制度
《招标投标法》中规定符合条件的项目的勘察设计必须招标。但是在实际工作中，项目的勘探设计很少进行招投标，即使采用招标的项目，也因其招标体系不完善，评标方法不健全，缺乏公平竞争性。为促进设计市场的公平竞争，项目设计应采用公开招标投标，建立必要的设计竞争机制，因此必须完善设计招投标的各种制度，使其具有可操作性。规定符合条件的项目必须招标，对拟建项目应有明确的功能及投资要求，编制完整的招标文件；委托合法的设计招标代理机构进行，招标时应对投标单位的资质信誉等进行必要的资格审查。应设立健全的评标机构，合理的工程设计评标方法，对设计方的投标方案严格审核与评价，通过对多种设计方案进行评价、比较，特别是经济性审核，以确定设计中标单位。审计部门应对此过程进行审计监督。
2.严格审查设计合同
主要审查合同是否对设计双方的责权利做出严格的、合理的要求，避免合同纠纷。特别要对由于设计方的失误给建设方造成损失时，设计方应承担的责任进行明确，以避免由于设计方责任心不强，给建设方带来经济上的损失。如某高校家属楼建设工程，由于设计失误，造成整个采暖系统的返工；由于在设计合同中明确了设计单位的责任，这部分费用由设计院承担，避免了损失。
在项目的功能要求一定的前提下，正确处理技术与经济的对立统一，达到设计的最优化，是控制项目造价与投资的关键。因此，高校内部审计部门应参与监督，发现设计管理控制方面的一些薄弱环节，及时提出合理可行的审计建议，促进基建管理部门在保证工程质量的同时，降低工程造价，提高学校资金使用的有效性。
（二）招标及合同阶段的审计
1.切实抓好开标前的审计
工程建设招标开标前的审计是确保招标审计工作顺利进行的基础，因此对招标准备情况进行审计时，要注意以下几个方面：
（1）图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程，特别是三边（边勘察、边设计、边施工）工程、三超（超计划、超面积、超标准）工程，不得招标。
（2）投标单位基本情况。既要对投标单位的书面资料进行审计，又要重在实地考查，对其在建工程的真实实力、能力和信誉进行审计。审查的主要内容包括投标单位的资质等级、信誉程度、技术力量、资金情况、设备完善程度、管理水平等；对其完成的工程项目，尤其是与招标项目同类型工程的质量及使用单位对其评价要心中有数，防止技术水平低、设备差、管理乱的施工单位参与投标。
（3）招标文件的主要内容。审查文件内容是否符合有关法规，是否经过主管部门审查批准。审查投标、开标的时间和地点是否明确，套用何地定额、执行文件是否统一，对图纸资料的说明是否清楚，定标依据是否公正合理。一些事先需要明确的事项是否写入。
（4）标底的可靠性。首先，对编制标底人的资格要进行调查了解。标底编制人的资格是关系到标底质量，合理确定中标造价的重要因素。其次，审计标底是否按图纸资料、招标文件以及有关标准定额和规范进行编制，是否控制在概算及投资包干的限额内，工资、材料、机械使用费的价格变动因素是否与市场实际变化相吻合，是否考虑施工不可预见费、投资包干费和措施费。
2.做好开标、评标、定标审计
审查评标小组对标书的评定是否正确公正，审查时要注意是否是有效标书，是否按“标价合理、工期适当、保证质量、企业信誉好、条件优惠”等标准来综合评定，审查定标后是否有借故改变中标单位等情况。
3.重点搞好施工合同审计
建设工程全过程审计中，合同审计是重中之重。在合同审计时应注意：
（1）在合同签订前，审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中体现得是否充分，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求，订合同时迁就照顾的情况出现。
（2）全程跟踪审查合同执行情况。第一，谈判和签订合同时审计要参与。第二，注意审查合同执行的严肃性，对不按合同执行的行为要及时查处，包括不执行合同的内容和规定要求，不按合同规定的时限、质量要求办理，任意不负责任的变更合同等。第三，对合同执行中因工程的需要确需增加新合同的，审计要审查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合规、合理等。如某高校给一个中标的施工单位增加一部分工程内容，又另外签订了一份合同，该合同未按照中标工程的承诺，只给予学校很少的优惠。审计部门发现后，及时提出，制止了这份不合规合同的执行。
（三）实施阶段的审计
建设工程在实际施工中总会有一些问题在事前无法预见，而一些隐蔽工程在结算时只能以签证作为依据，失去了审计的意义，如土方开挖、问题坑、管线预埋等。这就需要审计人员深入现场，做好隐蔽工程记录，掌握结算审计的第一手资料。更重要的是在现场能熟悉施工情况，掌握实际施工工艺、施工程序及使用的材料与合同要求的区别等。此阶段的审计应注意以下几点：
1.工程是否按图、按规范施工
对合同内没有的工序和项目要及时提出并做好记录。
2.做好材料、设备及暂定工程的审查
一方面要看这些材料、设备是否按招投标文件的要求采购、施工；另一方面看建设工程中暂定工程及暂定材料、设备有无重新认定。一般情况下，对承包商有不利的部分，他会提出来，要求重新核定价款；对其有利的方面却不一定提出。这就需要审计部门在施工时，对暂定工程或材料认真核定，并以签证或联系单的方式详细记录下来。
3.认真审核工程签证
签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录，是施工过程中的动态调整，一般以变更通知书或联系单的方式出现。从合理控制造价的角度出发，对涉及费用的签证应把握以下原则：一是签证要及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；二是尽量做到有据可依，变更和签证要注明工程量与事由，并且尽量把签证图纸化；三是严格履行签字程序，签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章；四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证，一律不得增加费用，不得进入结算。特别要注意那些只是对合同中工程情况作进一步说明的工程联系单。一些建设方监理人员对定额不熟悉，对施工过程中发生的一些本应包含在定额子目内容中的费用另行签证，甚至连金额都签好，施工队以“甲方已签证”的理由“据理力争”，给审计造成一定的麻烦。审计部门要对签证进行具体细致的分析，有效地控制工程造价。
4.进一步做好工程结算审计，合理核定工程量
审计部门应到施工现场进行抽查，核实工程量，严格审查各种定额套用和取费，并要与有关合同条款详细比对，避免高套、错套定额。
随着经济全球化的到来，我国正进入可持续、健康和稳定的发展轨道，基本建设的力度也将进一步加强。只要对国家年度财政支出结构稍作分析，就会发现其中基本建设投资占有相当大的比重。因此，为使建设投资效益最大化，当前加强对基建工程的审计监督，就显得尤为重要。要想全方位、高水平地为国家建设投资把好关，审计机关和审计人员还应从传统工作模式中拓展出新的审计思路，加大推广全过程跟踪审计的力度，即事前，审计立项决策是否科学化、民主化，参与招标工作，对招标文件、合同进行审计，审计建设资金是否到位；事中，审计工程的变更是否合规，资金结算是否符合控制投资的要求；事后，审计工程是否达到预定要求并及时交付使用。●
【参考文献】
［1］ 姚天鹏.如何强化基建项目管理审计[J].工业审计与会计，2007.04.
［2］ 周玉萍.基建工程项目审计中存在的问题与对策[J].黑龙江科技信息，2008.03.
［3］ 郭静.基建审计的内容及存在的问题[J].建材技术与应用，2007.11.
［4］ 全勇.高校基建项目全程跟踪审计存在的问题及对策[J].怀化学院学报，2007.10.
［5］ 操乐勤.医院基建项目跟踪审计应注意的问题[J].卫生经济研究，2007.09.