【摘 要】
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由于我国现有的《企业合并准则》及其指南、CPA考试教材和各类《高级财务会计》教材大都只介绍权益法下合并财务报表的编制,导致理论教学和实务工作对基于权益法编制合并财务
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由于我国现有的《企业合并准则》及其指南、CPA考试教材和各类《高级财务会计》教材大都只介绍权益法下合并财务报表的编制,导致理论教学和实务工作对基于权益法编制合并财务报表形成了路径依赖.然而,基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论,而且操作更为简便.多层持股结构是指,诸如甲公司持有乙公司80％的股权,能对乙公司实施控制,乙公司持有丙公司70％的股权,能对丙公司实施控制,甲公司通过控制乙公司间接控制丙公司.乙公司需要以乙和丙的个别财务报表为基础编制合并财务报表,甲公司需要以甲、乙、丙三家企业为合并对象编制合并财务报表.甲公司在编制合并财务报表时,可以采用分层合并,也可以采用一次合并.如果采用分层合并,则由乙公司先合并丙公司,甲公司再以乙的合并报表为基础进行合并.如果采用一次合并,甲公司则直接在乙公司和丙公司的个别财务报表基础上合并乙和丙.下文将以该实际案例具体分析多层持股情况下基于成本法和权益法编制合并财务报表的具体会计处理,并对两种方法进行对比分析.
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