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摘 要：“营改增”是指将缴纳的营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税的环节，是自2009年全国实行增值税转型后，我国税制改革的又一次浪潮。根据国家相关税务体制，“营改增”的改革任务于“十二五”期间全面完成，在这一改革形势下，各行业在“营改增”过程中都面临着一次全面改革，企业赋税、产业和消费升级也在不断跟进变化。本文从营改增政策出发，解析这一政策对企业的影响及促进意义，并提出相应的应对办法，促进企业的发展。
关键词：营改增 企業 影响 策略
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（c）-069-02
1 营改增政策的解读
通俗来讲，营改增就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。
2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，我国自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，由缴纳营业税改为缴纳增值税。至此，营业税宣告退出历史舞台。从这一政策的改革实施来看，营改增的目的和特点就是减少重复纳税。这一政策的施行，可以促使社会形成更加完善的企业征税纳税制度，变成良性循环，大大降低企业的税负。结合企业目前面临的较大经济压力，全面实施营改增，可以促进企业不断盈利，推动企业的转型升级发展。
2 营改增后企业的税负差别分析
对于企业而言，营改增前的税制对企业的税务负担较重。比如以建筑行业为例分析，企业在采购建筑材料的环节已经缴纳了增值税，但是在销售环节却是缴纳的营业税，而不是增值税。在这一过程中不能实现增值税的进销抵扣。这在一定程度将影响税负，造成重复征税，从而加重了企业的增值税负担。实现营改增后，首先在税率方面由原来的3%的营业税率变为增值税率11%，存在了很大的差异。增值税的计税过程是：增值税额=商品的不含税销售价款×11%-购进材料款×17%，营业税的计算过程是=商品销售价款×6%。
下面我们通过举例论证企业税赋是如何减负的。
某建筑工程公司承建一项住宅工程，全部工程于该年10月份竣工并通过验收，取得工程总价款7000万元。已知：建筑业营业税率为3%。计算过程如下（只考虑增值税和营业税）：某公司承建住宅工程应缴纳的营业税为：（7000+20）×3%=210.6万元 但是“营改增”以后，该建筑公司不再缴纳营业税，只需要缴纳增值税了，假设可以取得进项税额为X，建筑企业能取得才购进工程物资增值税专用发票且都是17%的税率（其他税率暂不考虑），则：增值税=7020/1.17×17%-X=1020-X。如果营改增前后税负不变，则有：1020-X =210.6，得出：X=809.4万元。因此，可以得出如下结论：该税负的边际值需要的增值税进项税额占工程总价（含税）的比例=809.4/7020=11.53%。由此可见，在建筑行业只有进项税额取得所占项目总价款的比例不得低于11.53%，才能减轻营业税改为增值税的税务负担能力。当然这个比例值是在进项税的抵扣率17%基础上得出的一个结论。
因此，在企业的税负计算上，它的进项税额能否取得，将直接影响到企业营改增后的税负变化。由此可见，企业在计算这个税负时，所采用的方法，简单计算法和进销抵扣法也将直接影响到企业的税负。而这个进项税额的抵扣是直接决定“营改增”之后的税负差别。
3 营改增对企业的积极作用
3.1 有效规范市场竞争秩序，促进产业化分工和结构调整，提升整体竞争力
鉴于我国目前企业生存和发展境况，众多规模小、管理不规范的小型供应商这类企业运营方式混乱、专业分包现象严重，当“营改增”政策实施后，结合利好政策，可以加大管理力度，以票控税，税负统一管理，使整个经营链上的企业无论大小，均能形成一个完整的抵扣链条。从企业的自身管理角度出发，可以加速优胜劣汰的过程，从而提升企业管理效率，规范市场秩序，最终实现企业的专业分工和产业结构优化，提高企业的整体竞争力。
3.2 有效解决重复征税问题，合理降低税负，减轻企业的压力
营改增前，经济生活中的大部分企业都存在一种制约企业发展的现象，即企业所需要采购的原料等物资进项税额不能抵扣，但却还作为类似工程的总价计征营业税的依据，重复缴纳营业税；在企业进行转包或者分包工程，假如拿不到纳税的完税证明，就会给企业造成重复征税问题。当“营改增”政策实施以后，明确了增值税的抵扣项目，比如建筑行业的建筑材料等通过进项税额对项目成本进行抵扣，分包业务可以开具发票，多种重复征税的现象得到了行之有效的改变，进一步实现了税负公平的目标。
3.3 实现了企业产业结构调整，完善了产业内部架构
营改增实施后，企业最大的变化就是避免了营业税的重复征税，不能进行抵扣和退税的尴尬现状得到了有效缓解，实现了增值税的实施目的，并能有效施行道道征税但层层抵扣的有利于企业发展的措施，最大程度降低了企业的税负。在这一改革过程中，营改增还起到了改变企业生态环境的作用，改变了市场经济生活中的价格体系，形成了有理可依的抵扣程序，使企业产业结构得以调整。使企业能从多角度、多层次进行内部结构调整，帮助企业更好地利用这一有效政策进行经济环境分析，掌握纳税新规，并在纳税过程中完善企业内部的产业架构。
4 营改增后企业纳税应对办法分析
结合上述计算税费方法，显而易见，营改增之后企业有效纳税的应对办法包含以下五个方面。
第一方面是供应商把控。对企业内部采购人员和供货的供应商都应明确责任，要求对方必须确认开具增值税专用发票，向对方提供开票信息；如果供应商不提供增值税专用发票，要求对方去税务机关代开增值税专用发票。同时，也要对供应商进行梳理和分类，如供应商是小规模纳税人，其本身不具备开增值税专用发票的资格，那么可以要求其找当地的税务机关代开增值税专用发票。
关键词：营改增 企業 影响 策略
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（c）-069-02
1 营改增政策的解读
通俗来讲，营改增就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。
2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，我国自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，由缴纳营业税改为缴纳增值税。至此，营业税宣告退出历史舞台。从这一政策的改革实施来看，营改增的目的和特点就是减少重复纳税。这一政策的施行，可以促使社会形成更加完善的企业征税纳税制度，变成良性循环，大大降低企业的税负。结合企业目前面临的较大经济压力，全面实施营改增，可以促进企业不断盈利，推动企业的转型升级发展。
2 营改增后企业的税负差别分析
对于企业而言，营改增前的税制对企业的税务负担较重。比如以建筑行业为例分析，企业在采购建筑材料的环节已经缴纳了增值税，但是在销售环节却是缴纳的营业税，而不是增值税。在这一过程中不能实现增值税的进销抵扣。这在一定程度将影响税负，造成重复征税，从而加重了企业的增值税负担。实现营改增后，首先在税率方面由原来的3%的营业税率变为增值税率11%，存在了很大的差异。增值税的计税过程是：增值税额=商品的不含税销售价款×11%-购进材料款×17%，营业税的计算过程是=商品销售价款×6%。
下面我们通过举例论证企业税赋是如何减负的。
某建筑工程公司承建一项住宅工程，全部工程于该年10月份竣工并通过验收，取得工程总价款7000万元。已知：建筑业营业税率为3%。计算过程如下（只考虑增值税和营业税）：某公司承建住宅工程应缴纳的营业税为：（7000+20）×3%=210.6万元 但是“营改增”以后，该建筑公司不再缴纳营业税，只需要缴纳增值税了，假设可以取得进项税额为X，建筑企业能取得才购进工程物资增值税专用发票且都是17%的税率（其他税率暂不考虑），则：增值税=7020/1.17×17%-X=1020-X。如果营改增前后税负不变，则有：1020-X =210.6，得出：X=809.4万元。因此，可以得出如下结论：该税负的边际值需要的增值税进项税额占工程总价（含税）的比例=809.4/7020=11.53%。由此可见，在建筑行业只有进项税额取得所占项目总价款的比例不得低于11.53%，才能减轻营业税改为增值税的税务负担能力。当然这个比例值是在进项税的抵扣率17%基础上得出的一个结论。
因此，在企业的税负计算上，它的进项税额能否取得，将直接影响到企业营改增后的税负变化。由此可见，企业在计算这个税负时，所采用的方法，简单计算法和进销抵扣法也将直接影响到企业的税负。而这个进项税额的抵扣是直接决定“营改增”之后的税负差别。
3 营改增对企业的积极作用
3.1 有效规范市场竞争秩序，促进产业化分工和结构调整，提升整体竞争力
鉴于我国目前企业生存和发展境况，众多规模小、管理不规范的小型供应商这类企业运营方式混乱、专业分包现象严重，当“营改增”政策实施后，结合利好政策，可以加大管理力度，以票控税，税负统一管理，使整个经营链上的企业无论大小，均能形成一个完整的抵扣链条。从企业的自身管理角度出发，可以加速优胜劣汰的过程，从而提升企业管理效率，规范市场秩序，最终实现企业的专业分工和产业结构优化，提高企业的整体竞争力。
3.2 有效解决重复征税问题，合理降低税负，减轻企业的压力
营改增前，经济生活中的大部分企业都存在一种制约企业发展的现象，即企业所需要采购的原料等物资进项税额不能抵扣，但却还作为类似工程的总价计征营业税的依据，重复缴纳营业税；在企业进行转包或者分包工程，假如拿不到纳税的完税证明，就会给企业造成重复征税问题。当“营改增”政策实施以后，明确了增值税的抵扣项目，比如建筑行业的建筑材料等通过进项税额对项目成本进行抵扣，分包业务可以开具发票，多种重复征税的现象得到了行之有效的改变，进一步实现了税负公平的目标。
3.3 实现了企业产业结构调整，完善了产业内部架构
营改增实施后，企业最大的变化就是避免了营业税的重复征税，不能进行抵扣和退税的尴尬现状得到了有效缓解，实现了增值税的实施目的，并能有效施行道道征税但层层抵扣的有利于企业发展的措施，最大程度降低了企业的税负。在这一改革过程中，营改增还起到了改变企业生态环境的作用，改变了市场经济生活中的价格体系，形成了有理可依的抵扣程序，使企业产业结构得以调整。使企业能从多角度、多层次进行内部结构调整，帮助企业更好地利用这一有效政策进行经济环境分析，掌握纳税新规，并在纳税过程中完善企业内部的产业架构。
4 营改增后企业纳税应对办法分析
结合上述计算税费方法，显而易见，营改增之后企业有效纳税的应对办法包含以下五个方面。
第一方面是供应商把控。对企业内部采购人员和供货的供应商都应明确责任，要求对方必须确认开具增值税专用发票，向对方提供开票信息；如果供应商不提供增值税专用发票，要求对方去税务机关代开增值税专用发票。同时，也要对供应商进行梳理和分类，如供应商是小规模纳税人，其本身不具备开增值税专用发票的资格，那么可以要求其找当地的税务机关代开增值税专用发票。