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行政事业单位行使着政府授予的行政管理权力，掌握着财政资金的收入分配，因此财政资金使用是否合理、合规、合法以及效益如何应作为审计的重点。随着财政经济体制改革的不断深入和行政事业单位会计管理方式的转变，如实现国库集中支付制度、成立会计核算中心等，行政事业审计的领域、对象发生了很大的变化。通过近年对行政事业单位的审计我们发现，部分单位的会计基础工作仍然薄弱，账目混乱，会计信息失真，各种造假现象屡禁不止，违法乱纪事件层出不穷。加上财务监管：工：作相对滞后，如何适应新形势，强化行政事业审计，有效促进行政事业单位的财政、财务收支行为规范化，是值得深思的问题。
一、行政事业单位违规违纪题问题按其违规违纪的性质分为下列几种形式：
(一)未严格按照相关制度管理资金，致使有些国有资金用途失当。其违规形式有：超预算支出；向非预算单位拨款；应收未收专项上解资金；未严格执行收支两条线规定；未经政府采购购置固定资产等问题。
(二)受会计人员业务水平的限制，或受其他主观思想的影响，相当多的单位存在少计收入；扩大费用支出；接收不合规票据；超限额使用现金；白条抵顶现金库存；违规开展内部职工集资；漏计、漏缴税费；超标准购置公车；漏计长期投资；往来账项长期挂账；账表不符；漏计债权债务；多头开设银行账户；会计原始凭证不全等诸多问题。
(三)由于单位主管领导法律意识不强、会计基础工作薄弱，造成国有资产损失浪费。具体表现在：私自处置国有资产；违规发放劳务费；私设账外资金；财务人员丢失会计财务档案资料；虚假注册资金或抽逃注册资金；固定资产管理不登记、或移交固定资产无移交手续等问题。
(四)专项资金管理不规范，只重专项资金的申请，不重视专项资金的管理。主要表现在：出借(挪用)专项建设资金；已开工的建设的项目，由于预算资金不能按时到位，占用单位流动资金，影响了单位正常的资金运转；与其相反的是，有些单位由于流动资金困难，占用专项建设资金弥补公用经费；基本建设超概算投资、长期不进行财务决算；基建项目属未经立项、批复以及未进行招投标进行施工；有些单位基建项目的财务账目不按制度规定设立，而以流水账方式进行记录等。
上述违规违纪问题的产生，从发展的角度来看，严重损害了国家的利益，挫伤了干部职工的工作积极性，也是产生贪污腐败的温床，阻碍行政事业的顺利发展。
二、通过分析发生违规违纪问题的根源，结合国家财经政策，发生违规违纪问题的主要原因主要有以下五个方面：
一是重业务，轻财经管理。我省行政事业各行各业发展较快，在全省经济社会发展中行政事业单位的作用明显。但有时未处理好正常业务管理工作与财务管理工作的关系，实际工作中有些领导片面注重本单位事业的发展，放松或削弱了系统内部的财务管理，放松了对所属单位的财务监管，加上财务管理机制还不是十分健全，造成单位内部财务管理之间工作脱节，很少进行监管。未形成一个统一的资金管理机制。造成了系统内财务管理的政令还不是十分通畅的被动局面。
二是受片面追求“小团体”或个人利益的驱动。这是最根本的原因。从违规违纪问题的最终结果分析，多数的问题与“小团体”或个人利益有关。特别是有些单位制定的内部创收及分配政策本身就不符合财务制度，有些单位成为公开的“秘密”，有些单位领导为了调动大家的工作积极性，往往忽视现有的规章制度，好心办了错事。这种不正常的心态是违规违纪问题屡查屡犯并且出现攀升的根源。
三是由于财政在全省行政事业单位逐步实施了政府采购、部门预算、国库集中支付、收支两条线等政策，从制度上强化了行政事业单位的财务管理，制约了违纪违规问题的发生。但实际工作中，由于工作人员对政策的理解存在偏差，在执行财政政策时有些单位还不能完全适应，或者因为主观因素，不同程度存在一些偏差，从而造成新的违规违纪问题的发生。
四是法制观念淡薄以及本位主义思想在一定程度上助长了违规违纪问题的发生。审计检查发现，不少违规违纪问题是得到了门领导的默许。有些重大的经济活动，事前不报告，出了问题才汇报。有些投资项目，缺乏科学的前期调查，给上级报喜不报忧，最终造成国有资产严重流失。单位内部谁质询这些问题，谁就有可能被戴上不支持工作、影响经济发展的帽子，从而造成不少的违规违纪问题不能在萌芽时就消灭，而且越积越多越大。
五是有些问题是财会人员工作责任心不强业务素质不高造成的。审计中发现存在丢失会计档案资料、购置固定资产无会计资料、会计档案移交无合理的手续、基本建设投资长期不进行决算等问题。这些都说明具体负责财务管理的工作人员未尽到工作责任，正是由于当事人的工作失误，才增加了主要领导经济责任审计中对其工作业绩的负面评价，更重要的是给下一步的工作带来诸多困难。
三、针对以上存在的违规违纪问题，结合我省行政事业单位的实际情况，为防止违规违纪问题的进一步发生，行政事业的财务管理应采取以下对策：
(一)加强对财务工作的领导，结合“十一五”规划，切实把财务管理工作放在重要位置。首先从机构设置、预算管理、成本核算、职责分工及财务事项审批手续等控制点人手，明确领导责任，层层责任到人，用制度管事。各单位领导都要带头遵守财经纪律，只有做好财务管理这项最基础的工作，才能保证把其把他工作做的更好。
(二)健全及完善现有法规制度，查找存在问题的原因，堵塞漏洞。实践证明，违规违纪问题与制度不健全密切相关。因此，建立行之有效的内部控制制度是解决违规违纪问题的关键，要从健全和完善法律法规，建立公开透明的财务机制人手，规范人为的经济行为，从大环境中消除违规违纪问题产生的土壤。
(三)主管部门要加强对所属单位的管理和监督，有法不依、执法不严、违法不纠，在一定程度上会纵容违规违纪行为的发生，必然助长问题的滋生和蔓延。因此，必须实施多管齐下，标本兼治的策略，对亵渎法律尊严，不依法办事，执法不到位的要依法进行责任追究，并作为当前反腐败的一项重要内容，严厉打击，使违规违纪行为无空子可钻。最终，通过体制和机制的创新完善执法体系，保证监督效果。
(四)动员干部职工自觉抵制违规违纪行为。违规违纪问题作为一种社会不正之风既有其历史的渊源，又有其现实的生存土壤，单靠组织上监督是不够的，而且力量也有限。必须动员广大干部职工参与，让群众主动站出来与违规违纪行为作斗争，真正使违规违纪行为成为过街老鼠人人喊打。随着社会的进步和法制观念的增强，人们的自我防范意识和自觉抵制不正之风的社会氛围的形成，以及建立法制型国家进程的日益加快，各项违规违纪问题将会逐渐减少。
(五)全面实施部门预算管理工作。我省财政的部门预算工作已全面实施，行政事业单位是部门预算工作的基本单位。由于行政单位管理的事业单位较多，现行的预算编制还不够细，需要进一步提高编制水平，从目前来看，认真扎实的部门预算显得十分重要。做好单位内部的部门预算，对扼制经费的胡支乱用、损失浪费等问题有积极的作用。
(作者单位：陕西省审计厅)
一、行政事业单位违规违纪题问题按其违规违纪的性质分为下列几种形式：
(一)未严格按照相关制度管理资金，致使有些国有资金用途失当。其违规形式有：超预算支出；向非预算单位拨款；应收未收专项上解资金；未严格执行收支两条线规定；未经政府采购购置固定资产等问题。
(二)受会计人员业务水平的限制，或受其他主观思想的影响，相当多的单位存在少计收入；扩大费用支出；接收不合规票据；超限额使用现金；白条抵顶现金库存；违规开展内部职工集资；漏计、漏缴税费；超标准购置公车；漏计长期投资；往来账项长期挂账；账表不符；漏计债权债务；多头开设银行账户；会计原始凭证不全等诸多问题。
(三)由于单位主管领导法律意识不强、会计基础工作薄弱，造成国有资产损失浪费。具体表现在：私自处置国有资产；违规发放劳务费；私设账外资金；财务人员丢失会计财务档案资料；虚假注册资金或抽逃注册资金；固定资产管理不登记、或移交固定资产无移交手续等问题。
(四)专项资金管理不规范，只重专项资金的申请，不重视专项资金的管理。主要表现在：出借(挪用)专项建设资金；已开工的建设的项目，由于预算资金不能按时到位，占用单位流动资金，影响了单位正常的资金运转；与其相反的是，有些单位由于流动资金困难，占用专项建设资金弥补公用经费；基本建设超概算投资、长期不进行财务决算；基建项目属未经立项、批复以及未进行招投标进行施工；有些单位基建项目的财务账目不按制度规定设立，而以流水账方式进行记录等。
上述违规违纪问题的产生，从发展的角度来看，严重损害了国家的利益，挫伤了干部职工的工作积极性，也是产生贪污腐败的温床，阻碍行政事业的顺利发展。
二、通过分析发生违规违纪问题的根源，结合国家财经政策，发生违规违纪问题的主要原因主要有以下五个方面：
一是重业务，轻财经管理。我省行政事业各行各业发展较快，在全省经济社会发展中行政事业单位的作用明显。但有时未处理好正常业务管理工作与财务管理工作的关系，实际工作中有些领导片面注重本单位事业的发展，放松或削弱了系统内部的财务管理，放松了对所属单位的财务监管，加上财务管理机制还不是十分健全，造成单位内部财务管理之间工作脱节，很少进行监管。未形成一个统一的资金管理机制。造成了系统内财务管理的政令还不是十分通畅的被动局面。
二是受片面追求“小团体”或个人利益的驱动。这是最根本的原因。从违规违纪问题的最终结果分析，多数的问题与“小团体”或个人利益有关。特别是有些单位制定的内部创收及分配政策本身就不符合财务制度，有些单位成为公开的“秘密”，有些单位领导为了调动大家的工作积极性，往往忽视现有的规章制度，好心办了错事。这种不正常的心态是违规违纪问题屡查屡犯并且出现攀升的根源。
三是由于财政在全省行政事业单位逐步实施了政府采购、部门预算、国库集中支付、收支两条线等政策，从制度上强化了行政事业单位的财务管理，制约了违纪违规问题的发生。但实际工作中，由于工作人员对政策的理解存在偏差，在执行财政政策时有些单位还不能完全适应，或者因为主观因素，不同程度存在一些偏差，从而造成新的违规违纪问题的发生。
四是法制观念淡薄以及本位主义思想在一定程度上助长了违规违纪问题的发生。审计检查发现，不少违规违纪问题是得到了门领导的默许。有些重大的经济活动，事前不报告，出了问题才汇报。有些投资项目，缺乏科学的前期调查，给上级报喜不报忧，最终造成国有资产严重流失。单位内部谁质询这些问题，谁就有可能被戴上不支持工作、影响经济发展的帽子，从而造成不少的违规违纪问题不能在萌芽时就消灭，而且越积越多越大。
五是有些问题是财会人员工作责任心不强业务素质不高造成的。审计中发现存在丢失会计档案资料、购置固定资产无会计资料、会计档案移交无合理的手续、基本建设投资长期不进行决算等问题。这些都说明具体负责财务管理的工作人员未尽到工作责任，正是由于当事人的工作失误，才增加了主要领导经济责任审计中对其工作业绩的负面评价，更重要的是给下一步的工作带来诸多困难。
三、针对以上存在的违规违纪问题，结合我省行政事业单位的实际情况，为防止违规违纪问题的进一步发生，行政事业的财务管理应采取以下对策：
(一)加强对财务工作的领导，结合“十一五”规划，切实把财务管理工作放在重要位置。首先从机构设置、预算管理、成本核算、职责分工及财务事项审批手续等控制点人手，明确领导责任，层层责任到人，用制度管事。各单位领导都要带头遵守财经纪律，只有做好财务管理这项最基础的工作，才能保证把其把他工作做的更好。
(二)健全及完善现有法规制度，查找存在问题的原因，堵塞漏洞。实践证明，违规违纪问题与制度不健全密切相关。因此，建立行之有效的内部控制制度是解决违规违纪问题的关键，要从健全和完善法律法规，建立公开透明的财务机制人手，规范人为的经济行为，从大环境中消除违规违纪问题产生的土壤。
(三)主管部门要加强对所属单位的管理和监督，有法不依、执法不严、违法不纠，在一定程度上会纵容违规违纪行为的发生，必然助长问题的滋生和蔓延。因此，必须实施多管齐下，标本兼治的策略，对亵渎法律尊严，不依法办事，执法不到位的要依法进行责任追究，并作为当前反腐败的一项重要内容，严厉打击，使违规违纪行为无空子可钻。最终，通过体制和机制的创新完善执法体系，保证监督效果。
(四)动员干部职工自觉抵制违规违纪行为。违规违纪问题作为一种社会不正之风既有其历史的渊源，又有其现实的生存土壤，单靠组织上监督是不够的，而且力量也有限。必须动员广大干部职工参与，让群众主动站出来与违规违纪行为作斗争，真正使违规违纪行为成为过街老鼠人人喊打。随着社会的进步和法制观念的增强，人们的自我防范意识和自觉抵制不正之风的社会氛围的形成，以及建立法制型国家进程的日益加快，各项违规违纪问题将会逐渐减少。
(五)全面实施部门预算管理工作。我省财政的部门预算工作已全面实施，行政事业单位是部门预算工作的基本单位。由于行政单位管理的事业单位较多，现行的预算编制还不够细，需要进一步提高编制水平，从目前来看，认真扎实的部门预算显得十分重要。做好单位内部的部门预算，对扼制经费的胡支乱用、损失浪费等问题有积极的作用。
(作者单位：陕西省审计厅)