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摘要：管理审计是在财务审计基础上发展起来的新的审计类型。本文将管理审计的方法应用到铁路施工企业的内部管理中，对管理审计在铁路施工企业管理中所能起到的作用进行了重点介绍。
关键词：管理审计；铁路施工企业；内部控制
铁路施工企業是我国建筑业的重要组成部分，随着铁路施工企业市场化改革程度的不断推进，铁路施工企业在参与铁路建设的同时，也开始面向公路交通、机场、港口码头、市政工程、房屋建筑等施工生产领域。我国的铁路施工企业基本上是由行政性公司转变而来。由于铁路施工企业行业的特性，管理上存在一定的独特性。传统的铁路施工企业内部审计侧重财务收支审计，主要是通过对企业会计核算资料的真实性、合规性进行审计以达到纠错防弊的目的，而忽视了发挥高层次的参谋作用，忽视了向注重效能的审计方向发展。为了进一步强化企业管理、提高效益，更加有效发挥审计职能，铁路施工企业内部审计应该从以财务报表为中心的财务收支审计向以提高效益为中心的管理审计方向发展，从事后审计向事前、事中审计方向发展。管理审计在铁路施工企业中的作用主要体现在一下几个方面：
(一)防范企业风险
在现代社会经济活动中，风险无处不在。相比于一般的生产企业，铁路施工企业的生产经营有其独特性，其特点是单件生产而不能批量生产以及生产的不可逆性。因此，企业生产经营大多是以“项目”的方式去运作的。生产过程涉及众多的参与者，如业主、承包商、供应商、分包商、政府等相关部门。企业作为一个系统，处于一定的社会、经济、技术等环境之中，生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险无时无刻不对企业构成威胁。因此，风险管理是铁路施工企业管理中一项必不可少的重要工作。企业要想获得良好的经济效益，取得长足发展，必须切实做好风险管理工作。
铁路施工企业的风险主要有合同风险、经济风险和技术与环境风险。其中，合同风险包括合同条款不全面、不完善、合同文字不细致、不严密致使合同存在严重的漏洞，或者合同存在单方面约束、责权利不平衡的条款，以及合同内缺乏转移风险的担保、索赔、保险等相应条款而造成的风险；经济风险包括招标文件的研读是否到位、要素市场价格是否调查清楚和全面、金融市场存贷款利率变动和货币贬值、材料设备供应是否及时、质量是否符合要求等；技术与环境风险包括地质资料与实际情况存在很大的出入或者承包商承揽了与自己技术能力不相称的工程项目等导致的风险。
在对企业的投资活动进行管理审计时，一方面要建立投资跟踪管理机制，对各项投资的经营情况进行动态监管，比较各项指标与原计划的差异并通过定期分析市场变化，预测投资项目的发展趋势以及时采取相应的避险措施，确保投资安全；另一方面要建立企业财务数据动态监测系统。通过对企业的经营指标、偿债指标、发展指标等重要项目进行动态监测，根据数据变化情况，分析企业发展的变化趋势，适时修正或完善原有的方针政策，保证现阶段的各项措施最大限度地满足企业正常生产的需要。
管理审计在评估企业风险时，应对影响企业风险的重要敏感因素做出分析或必要的预测。如铁路施工企业的投资风险主要产生于项目投资的决策失误和管理混乱。审计时应重点关注：是否在投资前制订了科学的风险管理机制；投资决策是否经过严格的、科学的论证；在项目运行当中，事前制定的风险管理机制执行是否有效等方面。
(二)可以加强企业内部控制
现代企业管理已普遍需要企业结合自身的生产经营特点，建立完善的内部控制体系。所谓内部控制，是企业管理当局为实现经营目标，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和白行调整系统。股份公司通常把内部控制定义为：由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。其整体架构主要由环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。
随着铁路施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价。因此，新的形势要求企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价相结合。事前预测重点是对施工合同的签订、评审以及资金来源等方面进行风险审计；事中控制是指对项目的施工管理特别是各职能人员履职情况进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的经济考核与评价。
检查以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位是管理审计的基本功能。在铁路施工企业中，内部控制存在于企业管理的各个方面。铁路施工企业要结合行业经营特点建立各项规章制度、业务流程、岗位职责以及根据企业一定时期的总体目标而分别制定各个作业单位的具体目标。内部审计人员就要审计并明确企业的各分公司、各责任中心等是否都遵循了集团公司制定的规章制度、业务流程，并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当，从而提高企业内部管理水平。
通常，管理审计通过检查评价后，要善于发现和指出企业在内部控制管理中的三方面问题：一是运作中有没有遵循控制制度的各项规定；二是应该建立制度规定的控制环节是否建立了制度规定；三是现行制度规定是否存在不适当之处。解决这三方面问题，就可以使企业各层次的管理在健全、有效、规范的控制下健康运行，企业组织的各项既定目标才有稳步实现的保障。
(三)增加企业价值
管理审计以企业价值最大化为目标。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险、报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位，强调在企业价值增长中满足各方利益关系。
企业中流行的一句话是“向管理要效益”，效益不仅是企业所追求的目标，而且是企业运营的内在驱动力，而管理实质是一种手段，是实现企业运营、提高企业效益的工具。通过加强管理的科学化会提高企业的运作效率，降低成本费用，增大企业的价值。管理审计可以说是管理中的管理。它通过检查管理的过程，发现管理的漏洞和薄弱环节，从而达到改进管理、增加效益的目的。内部审计人员通过适当的审计方式并遵循规范性的审计程序，帮助其所属企业发现经营活动中存在的问题，从而帮助组织减少损失。例如工程造价审计，其核减金额就是建设单位建设资金的节约额，就是通过审计为组织增加的价值。
同时，管理审计可以增加企业的隐形价值。隐性价值即非直接性的价值，它一般是通过在企业价值创造活动中充当参谋和顾问作用体现的。管理审计通过合理的建议，可能会改变高层管理者一个战略设想，可能会优化组织的行动方案，从而提升组织可持续发展的能力，这是管理审计增加隐性价值的重要表现。
参考文献
[1]陈晓钢，内向型管理审计在企业管理中的运用，科技进步与对策,2003(1)
[2]王光远，管理控制与内部受托责任审计，财会月刊,2002(5)
[3]王松华，基本建设审计案例gI发的管理思考[J]安徽农业大学学报(社会科学版)，2005(9)
作者简介：
刘型益(1963—)，男，本科学历，1981年参加工作，1994年10月被评为会计师，现工作于中铁十七局集团三公司。
关键词：管理审计；铁路施工企业；内部控制
铁路施工企業是我国建筑业的重要组成部分，随着铁路施工企业市场化改革程度的不断推进，铁路施工企业在参与铁路建设的同时，也开始面向公路交通、机场、港口码头、市政工程、房屋建筑等施工生产领域。我国的铁路施工企业基本上是由行政性公司转变而来。由于铁路施工企业行业的特性，管理上存在一定的独特性。传统的铁路施工企业内部审计侧重财务收支审计，主要是通过对企业会计核算资料的真实性、合规性进行审计以达到纠错防弊的目的，而忽视了发挥高层次的参谋作用，忽视了向注重效能的审计方向发展。为了进一步强化企业管理、提高效益，更加有效发挥审计职能，铁路施工企业内部审计应该从以财务报表为中心的财务收支审计向以提高效益为中心的管理审计方向发展，从事后审计向事前、事中审计方向发展。管理审计在铁路施工企业中的作用主要体现在一下几个方面：
(一)防范企业风险
在现代社会经济活动中，风险无处不在。相比于一般的生产企业，铁路施工企业的生产经营有其独特性，其特点是单件生产而不能批量生产以及生产的不可逆性。因此，企业生产经营大多是以“项目”的方式去运作的。生产过程涉及众多的参与者，如业主、承包商、供应商、分包商、政府等相关部门。企业作为一个系统，处于一定的社会、经济、技术等环境之中，生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险无时无刻不对企业构成威胁。因此，风险管理是铁路施工企业管理中一项必不可少的重要工作。企业要想获得良好的经济效益，取得长足发展，必须切实做好风险管理工作。
铁路施工企业的风险主要有合同风险、经济风险和技术与环境风险。其中，合同风险包括合同条款不全面、不完善、合同文字不细致、不严密致使合同存在严重的漏洞，或者合同存在单方面约束、责权利不平衡的条款，以及合同内缺乏转移风险的担保、索赔、保险等相应条款而造成的风险；经济风险包括招标文件的研读是否到位、要素市场价格是否调查清楚和全面、金融市场存贷款利率变动和货币贬值、材料设备供应是否及时、质量是否符合要求等；技术与环境风险包括地质资料与实际情况存在很大的出入或者承包商承揽了与自己技术能力不相称的工程项目等导致的风险。
在对企业的投资活动进行管理审计时，一方面要建立投资跟踪管理机制，对各项投资的经营情况进行动态监管，比较各项指标与原计划的差异并通过定期分析市场变化，预测投资项目的发展趋势以及时采取相应的避险措施，确保投资安全；另一方面要建立企业财务数据动态监测系统。通过对企业的经营指标、偿债指标、发展指标等重要项目进行动态监测，根据数据变化情况，分析企业发展的变化趋势，适时修正或完善原有的方针政策，保证现阶段的各项措施最大限度地满足企业正常生产的需要。
管理审计在评估企业风险时，应对影响企业风险的重要敏感因素做出分析或必要的预测。如铁路施工企业的投资风险主要产生于项目投资的决策失误和管理混乱。审计时应重点关注：是否在投资前制订了科学的风险管理机制；投资决策是否经过严格的、科学的论证；在项目运行当中，事前制定的风险管理机制执行是否有效等方面。
(二)可以加强企业内部控制
现代企业管理已普遍需要企业结合自身的生产经营特点，建立完善的内部控制体系。所谓内部控制，是企业管理当局为实现经营目标，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和白行调整系统。股份公司通常把内部控制定义为：由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。其整体架构主要由环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。
随着铁路施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价。因此，新的形势要求企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价相结合。事前预测重点是对施工合同的签订、评审以及资金来源等方面进行风险审计；事中控制是指对项目的施工管理特别是各职能人员履职情况进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的经济考核与评价。
检查以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位是管理审计的基本功能。在铁路施工企业中，内部控制存在于企业管理的各个方面。铁路施工企业要结合行业经营特点建立各项规章制度、业务流程、岗位职责以及根据企业一定时期的总体目标而分别制定各个作业单位的具体目标。内部审计人员就要审计并明确企业的各分公司、各责任中心等是否都遵循了集团公司制定的规章制度、业务流程，并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当，从而提高企业内部管理水平。
通常，管理审计通过检查评价后，要善于发现和指出企业在内部控制管理中的三方面问题：一是运作中有没有遵循控制制度的各项规定；二是应该建立制度规定的控制环节是否建立了制度规定；三是现行制度规定是否存在不适当之处。解决这三方面问题，就可以使企业各层次的管理在健全、有效、规范的控制下健康运行，企业组织的各项既定目标才有稳步实现的保障。
(三)增加企业价值
管理审计以企业价值最大化为目标。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险、报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位，强调在企业价值增长中满足各方利益关系。
企业中流行的一句话是“向管理要效益”，效益不仅是企业所追求的目标，而且是企业运营的内在驱动力，而管理实质是一种手段，是实现企业运营、提高企业效益的工具。通过加强管理的科学化会提高企业的运作效率，降低成本费用，增大企业的价值。管理审计可以说是管理中的管理。它通过检查管理的过程，发现管理的漏洞和薄弱环节，从而达到改进管理、增加效益的目的。内部审计人员通过适当的审计方式并遵循规范性的审计程序，帮助其所属企业发现经营活动中存在的问题，从而帮助组织减少损失。例如工程造价审计，其核减金额就是建设单位建设资金的节约额，就是通过审计为组织增加的价值。
同时，管理审计可以增加企业的隐形价值。隐性价值即非直接性的价值，它一般是通过在企业价值创造活动中充当参谋和顾问作用体现的。管理审计通过合理的建议，可能会改变高层管理者一个战略设想，可能会优化组织的行动方案，从而提升组织可持续发展的能力，这是管理审计增加隐性价值的重要表现。
参考文献
[1]陈晓钢，内向型管理审计在企业管理中的运用，科技进步与对策,2003(1)
[2]王光远，管理控制与内部受托责任审计，财会月刊,2002(5)
[3]王松华，基本建设审计案例gI发的管理思考[J]安徽农业大学学报(社会科学版)，2005(9)
作者简介：
刘型益(1963—)，男，本科学历，1981年参加工作，1994年10月被评为会计师，现工作于中铁十七局集团三公司。