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摘 要：金融业“营改增”的实施是为了促进我国经济的良性循环。本文以某市银行业金融机构为样本进行了调查，调查发现，“营改增”初期税负略有增加，可抵税发票获取难，报税业务量增加，银行业盈利能力下降等，并结合实際提出了相关的政策建议。
关键词：营改增 金融业 某市
中图分类号：F832.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（a）-047-02
自2016年5月起，金融业全面实施营业税改革增值税政策，更大程度地减少了重复征税，促使金融业良性循环。营业税改革增值税政策实施后，全市银行业采用非简易计税和简易计税两种方式，从施行情况看，税负略有增加，利润有所下滑，相关配套政策仍待出台完善。
1 某市银行业纳税和盈利基本情况
2016年末，全市共有金融业机构101家，其中银行业金融机构34家，全部为金融纳税企业。近年来，某市银行业金融机构平稳健康运行，持续提升对区域经济的贡献度，支持实体经济快速发展，贷款投放稳定增长，中间业务收入不断扩大，金融业税收收入稳步增长。
2016年末，全市银行业金融机构税前利润16.79亿元，同比增长5.76%。缴纳税收2.69亿元，增长6.39%（见图1）。
2 营改增对银行业的影响分析
2.1 营改增实施初期，税负略有增加
增值税作为价外税，换算为不含税价后的税率为5.66%，只有抵扣率达到0.66%以上，才能实现增值税税负不增加的目标。
从银行业纳税情况看，1～4月份，银行业缴纳营业税5512万元，5～12月缴纳增值税12436万元，换算成同期的营业税，多缴纳税收243.61万元，税负略有增加。以某银行为例，2015年缴纳营业税2649万元，2016年缴纳营业税714万元，增值税2014万元。该银行纳税基数下降9.15%的情况下，缴纳营业税和增值税共计2728万元，较2015年增长2.98%。
从税收政策上来看，金融业可抵扣的项目包括水电费、过桥过路费、燃油费、办公费等费用类项目和固定资产支出，占比较大的成本性支出未涵盖在内。例如，某银行2016年应税收入9761万元，费用支出2961万元，成本支出4889万元，但成本支出不能进行抵扣（见图2）。
2.2 营改增实施后可抵税发票难获取
一是政策不明确使可抵扣发票获取难。供水、供电部门对于增值税专用发票的要求较为严格，获取水电业增值税专用发票较难。供电部门规定专用发票开具应与企业户名一致，营业场所为租赁的网点、ATM机及基层营业网点因名称问题取得可抵扣发票较难。加油费方面，零星加油和外出加油获取增值税专用发票较难。办公用品采购对于小规模纳税人来说，难以提供增值税专用发票，使办公费支出发票不合规、难抵扣。二是部分行业拒绝开具增值税专用发票。以住宿费为例，部分酒店、宾馆开具的增值税发票有张数限制，获取专用发票较难。
2.3 营改增实施使银行业报税业务量增加
实施营业税改增值税后，由于增值税的计算方法较营业税更加复杂，进项税抵扣环节增加了进项税票信息录入、审核、认证、核算等工作，增加了财务核算工作量。
2.4 营改增实施使银行业盈利能力下降
2016年末，全市银行业税前利润16.79亿元，同比增长5.76%，上缴所得税2.13亿元，实现税后利润11.5亿元，同比少盈利2376万元，下降2.02%，低于全省银行业税后利润增长1.65个百分点，低于全国3.41个百分点。全市5家商业银行（工行、农行、中行、建行、交行）税前利润6.16亿元，同比减少0.6亿元，下降8.84%。9家法人金融机构税前利润7.94亿元，同比增长17.12%。法人金融机构贷款余额210.9亿元，同比增长34.19%，高于利润增速17.02个百分点。虽然贷款增长较快，但是经营成本及拨备成本增加，以及营业税改增值税的影响，使银行业的盈利能力下降。
3 几点建议
3.1 健全完善综合治税政策，优化辖内征纳环境
加强相关部门涉税信息报送和开票行为管理，提高办税窗口部门的办事效率。增强水电等公共事业部门的开票能力和效率，协调解决由于租赁造成实际纳税人和名义纳税人不一致，各网点缴纳水电费开票难、抵扣难问题，确保进项税顺利抵扣。
3.2 细化“营改增”配套政策，加强涉税管理服务
加强纳税咨询服务，优化办税流程，如过桥过路费因无增值税专用发票，系统无法直接提取数据，需要手工记录台账并逐笔复印相关资料方可进行进项税抵扣，建议简化类似费用管理。对个别企业惜开拒开增值税发票行为，建议税务部门加强发票管理，加大处罚力度。同时加快推动电子税票普及应用，提高普通发票转换专用发票效率。
3.3 强化增值税理论研究，提高增值税税制合理性
加强增值税理论研究，从税基、税率等不同角度推进增值税改革。如改革税基，根据增值税对生产经营过程中的增加额征税的含义，以总计法的税法理论为基础，按照金融业增加值进行调整，扣除免税和零税率产品和服务，乘以相应的税率计算增值税应纳税额。通过类似研究，推动税基或税率改革，提高增值税税制合理性，真正实现金融业税负降低。
3.4 加大产品创新，优化业务结构
全面推广金融产品和服务方式创新，改变依赖存贷利差的盈利模式，逐步提高中间业务收入占比。加快农村信用社改制农村商业银行步伐，拓宽资金来源渠道，降低负债成本。同时，加强内部管理，提高经营管理水平，建立流程化管理模式，形成税负抵扣链，增强地方法人金融机构盈利能力。
参考文献
[1] 黎祖明.“营改增”对金融业的影响及应对措施的探究[J].财经界，2016（18）.
[2] 赵静丹.论营改增对金融业税负的影响[J].黑龙江科学，2016（20）.
[3] 李清蓉.探究全面实施营改增对银行机构的影响及对策[J].财经界，2016（29）.
关键词：营改增 金融业 某市
中图分类号：F832.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（a）-047-02
自2016年5月起，金融业全面实施营业税改革增值税政策，更大程度地减少了重复征税，促使金融业良性循环。营业税改革增值税政策实施后，全市银行业采用非简易计税和简易计税两种方式，从施行情况看，税负略有增加，利润有所下滑，相关配套政策仍待出台完善。
1 某市银行业纳税和盈利基本情况
2016年末，全市共有金融业机构101家，其中银行业金融机构34家，全部为金融纳税企业。近年来，某市银行业金融机构平稳健康运行，持续提升对区域经济的贡献度，支持实体经济快速发展，贷款投放稳定增长，中间业务收入不断扩大，金融业税收收入稳步增长。
2016年末，全市银行业金融机构税前利润16.79亿元，同比增长5.76%。缴纳税收2.69亿元，增长6.39%（见图1）。
2 营改增对银行业的影响分析
2.1 营改增实施初期，税负略有增加
增值税作为价外税，换算为不含税价后的税率为5.66%，只有抵扣率达到0.66%以上，才能实现增值税税负不增加的目标。
从银行业纳税情况看，1～4月份，银行业缴纳营业税5512万元，5～12月缴纳增值税12436万元，换算成同期的营业税，多缴纳税收243.61万元，税负略有增加。以某银行为例，2015年缴纳营业税2649万元，2016年缴纳营业税714万元，增值税2014万元。该银行纳税基数下降9.15%的情况下，缴纳营业税和增值税共计2728万元，较2015年增长2.98%。
从税收政策上来看，金融业可抵扣的项目包括水电费、过桥过路费、燃油费、办公费等费用类项目和固定资产支出，占比较大的成本性支出未涵盖在内。例如，某银行2016年应税收入9761万元，费用支出2961万元，成本支出4889万元，但成本支出不能进行抵扣（见图2）。
2.2 营改增实施后可抵税发票难获取
一是政策不明确使可抵扣发票获取难。供水、供电部门对于增值税专用发票的要求较为严格，获取水电业增值税专用发票较难。供电部门规定专用发票开具应与企业户名一致，营业场所为租赁的网点、ATM机及基层营业网点因名称问题取得可抵扣发票较难。加油费方面，零星加油和外出加油获取增值税专用发票较难。办公用品采购对于小规模纳税人来说，难以提供增值税专用发票，使办公费支出发票不合规、难抵扣。二是部分行业拒绝开具增值税专用发票。以住宿费为例，部分酒店、宾馆开具的增值税发票有张数限制，获取专用发票较难。
2.3 营改增实施使银行业报税业务量增加
实施营业税改增值税后，由于增值税的计算方法较营业税更加复杂，进项税抵扣环节增加了进项税票信息录入、审核、认证、核算等工作，增加了财务核算工作量。
2.4 营改增实施使银行业盈利能力下降
2016年末，全市银行业税前利润16.79亿元，同比增长5.76%，上缴所得税2.13亿元，实现税后利润11.5亿元，同比少盈利2376万元，下降2.02%，低于全省银行业税后利润增长1.65个百分点，低于全国3.41个百分点。全市5家商业银行（工行、农行、中行、建行、交行）税前利润6.16亿元，同比减少0.6亿元，下降8.84%。9家法人金融机构税前利润7.94亿元，同比增长17.12%。法人金融机构贷款余额210.9亿元，同比增长34.19%，高于利润增速17.02个百分点。虽然贷款增长较快，但是经营成本及拨备成本增加，以及营业税改增值税的影响，使银行业的盈利能力下降。
3 几点建议
3.1 健全完善综合治税政策，优化辖内征纳环境
加强相关部门涉税信息报送和开票行为管理，提高办税窗口部门的办事效率。增强水电等公共事业部门的开票能力和效率，协调解决由于租赁造成实际纳税人和名义纳税人不一致，各网点缴纳水电费开票难、抵扣难问题，确保进项税顺利抵扣。
3.2 细化“营改增”配套政策，加强涉税管理服务
加强纳税咨询服务，优化办税流程，如过桥过路费因无增值税专用发票，系统无法直接提取数据，需要手工记录台账并逐笔复印相关资料方可进行进项税抵扣，建议简化类似费用管理。对个别企业惜开拒开增值税发票行为，建议税务部门加强发票管理，加大处罚力度。同时加快推动电子税票普及应用，提高普通发票转换专用发票效率。
3.3 强化增值税理论研究，提高增值税税制合理性
加强增值税理论研究，从税基、税率等不同角度推进增值税改革。如改革税基，根据增值税对生产经营过程中的增加额征税的含义，以总计法的税法理论为基础，按照金融业增加值进行调整，扣除免税和零税率产品和服务，乘以相应的税率计算增值税应纳税额。通过类似研究，推动税基或税率改革，提高增值税税制合理性，真正实现金融业税负降低。
3.4 加大产品创新，优化业务结构
全面推广金融产品和服务方式创新，改变依赖存贷利差的盈利模式，逐步提高中间业务收入占比。加快农村信用社改制农村商业银行步伐，拓宽资金来源渠道，降低负债成本。同时，加强内部管理，提高经营管理水平，建立流程化管理模式，形成税负抵扣链，增强地方法人金融机构盈利能力。
参考文献
[1] 黎祖明.“营改增”对金融业的影响及应对措施的探究[J].财经界，2016（18）.
[2] 赵静丹.论营改增对金融业税负的影响[J].黑龙江科学，2016（20）.
[3] 李清蓉.探究全面实施营改增对银行机构的影响及对策[J].财经界，2016（29）.