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【摘 要】随着新会计制度的推行，企业会计工作程序发生了很大的变化，会计政策选择贯穿于确认、计量、控制、分析以及决策等各个环节，有利于会计处理方法和程序的选择，会计政策选择影响因素的实证研究对健全社会主义市场具有非常重要的作用。对我国企业的会计政策选择影响因素进行研究具有非常重要的理论价值，可以检验出相关的影响因素，对丰富和发展我国实证会计理论具有重要意义。本文主要对会计政策的影响因素进行分析，讨论实证分析结果。
【关键词】企业；会计政策；选择；影响因素；实证研究
前言：
实证分析指的是超越价值判断，从可以证实的前提出发，进而对人的经济活动进行分析。其主要特点为：对“是什么”的经济问题进行回答，分析经济问题具有客观性，可以通过经验事实对结论进行验证。企业会计政策指的是处理会计工作时所遵循的原则和处理方法，恰当的会计政策可以揭示出企业的财务状况和现金流等情况，选择不同的会计政策可以对企业运营状况产生不同的影响作用。所以，企业应该合理应用实证分析法对会计政策选择影响因素进行研究，明确企业发展优势及存在的问题，从而促进企业稳定发展。
一、设计变量
变量在会计政策选择影响因素的实证研究中发挥着重要作用，单一的变量不利于提高模型拟合优度，将影响会计政策选择的变量综合起来分析，才能使模型更具说服力。变量又分为自变量和因变量。
（一）因变量
在会计政策选择影响因素的实证研究中一般将两项政策使用的不同组合作为因变量，假设每项会计政策都有两种选择，即增加当期的盈利和减少当期盈利，并假定这两种不同选择对报告盈利的影响程度一样。通过研究，将会计政策组合分为3种，盈利减少和盈利增加作为极端组合分组为“0”和“2”，其中，“1”为盈利有所增加的会计政策组合。当企业选用一项政策盈利会减少的结果将会分布在“0”这个组合中；当企业选择一项会计政策盈利会增加的结果将会分布在“1”这个组合中；当企业同时选择两项会计政策盈利才会增加的结果将会分布在“2”这个组合中。当期盈利增加的会计计算方法为先进先出法和五五摊销法，当期盈利减少的会计计算方法为加权平均法和一次摊销法。
（二）自变量
在会计政策选择影响因素的实证研究中，在订阅过程和政治过程中对会计政策选择产生影响的因素作为自变量，自变量一般包括契约成本和政治成本的替代变量，其中契约成本又包括正式契约成本和非正式契约成本。正式契约成本的替代变量包括上市年限变量、企业经营中三年的平均业绩变量情况以及每股现金流量的变量等变量，非正式契约成本替代变量主要指的是地理位置变量，政治成本的替代变量主要是行业特征变量。
二、收集数据
企业会计政策选择影响因素实证研究在对变量进行分析之后，要收集相关的数据进行进一步分析，为实证分析结果的准确性提供理论依据。本文主要以企业存货中原材料和产成品的发出计价方法以及低值易耗品的摊销方法这两种会计政策作为选择影响因素作为实证研究的对象。
三、实证分析
将影响企业会计政策选择的因素作为解释变量，而会计政策选择组合为被解释变量，对这些变量进行实证分析。
（一）虚拟变量
在企业会计政策选择影响因素的实证分析中，当有配股在三年经营中的净资产收益率超过10%，而且每年的净资产收益率大于6%，则配股变量应该在“1”的会计政策选择组合中；当扭亏变量大于0小于1%的时候，则扭亏变量应该在“1”的会计政策选择组合中；当企业在被特别处理时，其中特别处理变量也应该取“1”；会计处理当年注册会计师出具非标准保留意见时，审计意见变量应该在会计政策选择组合“1”中；政治成本的替代变量行业特征变量在企业属于第三产业时属于“1”，当企业不属于第三产业的时候，行业特征变量应该处于会计政策选择组合“0”。
（二）有序变量
有序变量主要是对三年平均业绩量、每股现金流量以及地理位置变量的分析，其中，每股经营现金流量指的是当年上市公司年报现金流量；对于地理位置变量，企业位于东部地区时取会计政策选择组合“0”，企业位于中部地区取会计政策选择组合“1”，企业位于西部地区则取“2”。
（三）变量分析
实证分析中，首先要分析变量之间的相关性，利用皮尔逊相关系数对这些变量的分析可以发现，变量间的相关性比较小，所以，可以对正式契约成本变量、非正式契约成本变量、总契约成本变量和政治成本变量进行回归分析。对正式契约成本变量的分析结果为：R系数为0.097（a），R的平方系数为0.009，调整平方系数为0.004，模型误差为0.521，D-W值为2.020；非正式契约成本变量分析结果为：R系数为0.057（a），平方系数为0.003，调整平方系数为0.002，模型误差为0.521，D-W值为2.004；总契约成本变量的回归分析结果为：R系数为0.116（a），平方系数为0.013，调整平方系数为0.007，模型误差为0.52，D-W值为2.017，政治成本变量回归分析结果为：R系数为0.284（a），平方系数为0.081，调整平方系数为0.08，模型误差为0.501，D-W值为2.007。从分析结果可以看出，总契约成本变量和政治成本变量的R平方系数超过了契约成本变量的平方系数，说明回归模型和拟合程度和解释能力相对于=分析一种成本的回归模型有所提高，导致这种情况出现的原因是回归模型没有对控制变量、契约成本变量和政治成本变量进行分析，对变量的挖掘程度比较低。其中，上市企业的治理结构、证券市场的监管政策和周围的软件环境都会对会计政策选择产生影响，综合回归模型对各个变量都进行了详细分析，这些变量涵盖了企业内外因素，企业不同的运营状态具有不同的风险，会使得企业选择不同的会计政策，这是影响企业会计政策选择的横向内在因素，影响企业会计政策选择的因素比较多，企业在运营中必须明确这些影响因素，并有针对性的制定出科学、有效的措施，可以选择出适合企业运营和会计政策，从而促进企业的稳定发展。
通过对变量的主成分实证分析可以发现，在有两种主成分的分析模型中，影响企业会计政策选择的首要因素应该是与企业发展相关的因素，在对显著变量进行主成分分析的时候，应该将企业周边的文化、风俗和习惯作为第二分析因素，而将相关监管政策作为次要因素进行分析。企业在制定会计政策的过程中，应该重点考虑行业的整体发展情况，充分考虑国情，这些因素都会对企业会计政策选择产生非常重要的影响。
结束语
综上所述，通过对我国企业会计政策影响因素进行实证研究可以发现，这些影响因素作为解释变量会对企业选择会计政策产生非常重要的影响，选择合适和会计政策，可以为企业的会计工作提供保障，为企业发展提供动力支持，进而促进企业发展。因此，要对影响因素进行科学的实证分析，充分结合行业发展情况和国情，为企业选择会计政策提供理论依据。
参考文献：
[1]姚玉梅.公允价值会计政策选择的影响因素研究[D].山东农业大学，2011.
[2]李璇.金融资产会计政策选择研究——基于初始分类与计量视角[D].广西大学，2011.
[3]苏欣.我国上市公司会计政策选择行为的实证研究[D].中国石油大学（北京），2009.
[4]曾富全.所得税会计政策选择影响因素：实证研究综述与分析[J].经济与社会发展，2009，7（5）：44-48.
[5]马贵兰.上市公司金融资产分类影响因素实证研究[D].广西大学，2013.DOI：10.7666/d.D523590.
【关键词】企业；会计政策；选择；影响因素；实证研究
前言：
实证分析指的是超越价值判断，从可以证实的前提出发，进而对人的经济活动进行分析。其主要特点为：对“是什么”的经济问题进行回答，分析经济问题具有客观性，可以通过经验事实对结论进行验证。企业会计政策指的是处理会计工作时所遵循的原则和处理方法，恰当的会计政策可以揭示出企业的财务状况和现金流等情况，选择不同的会计政策可以对企业运营状况产生不同的影响作用。所以，企业应该合理应用实证分析法对会计政策选择影响因素进行研究，明确企业发展优势及存在的问题，从而促进企业稳定发展。
一、设计变量
变量在会计政策选择影响因素的实证研究中发挥着重要作用，单一的变量不利于提高模型拟合优度，将影响会计政策选择的变量综合起来分析，才能使模型更具说服力。变量又分为自变量和因变量。
（一）因变量
在会计政策选择影响因素的实证研究中一般将两项政策使用的不同组合作为因变量，假设每项会计政策都有两种选择，即增加当期的盈利和减少当期盈利，并假定这两种不同选择对报告盈利的影响程度一样。通过研究，将会计政策组合分为3种，盈利减少和盈利增加作为极端组合分组为“0”和“2”，其中，“1”为盈利有所增加的会计政策组合。当企业选用一项政策盈利会减少的结果将会分布在“0”这个组合中；当企业选择一项会计政策盈利会增加的结果将会分布在“1”这个组合中；当企业同时选择两项会计政策盈利才会增加的结果将会分布在“2”这个组合中。当期盈利增加的会计计算方法为先进先出法和五五摊销法，当期盈利减少的会计计算方法为加权平均法和一次摊销法。
（二）自变量
在会计政策选择影响因素的实证研究中，在订阅过程和政治过程中对会计政策选择产生影响的因素作为自变量，自变量一般包括契约成本和政治成本的替代变量，其中契约成本又包括正式契约成本和非正式契约成本。正式契约成本的替代变量包括上市年限变量、企业经营中三年的平均业绩变量情况以及每股现金流量的变量等变量，非正式契约成本替代变量主要指的是地理位置变量，政治成本的替代变量主要是行业特征变量。
二、收集数据
企业会计政策选择影响因素实证研究在对变量进行分析之后，要收集相关的数据进行进一步分析，为实证分析结果的准确性提供理论依据。本文主要以企业存货中原材料和产成品的发出计价方法以及低值易耗品的摊销方法这两种会计政策作为选择影响因素作为实证研究的对象。
三、实证分析
将影响企业会计政策选择的因素作为解释变量，而会计政策选择组合为被解释变量，对这些变量进行实证分析。
（一）虚拟变量
在企业会计政策选择影响因素的实证分析中，当有配股在三年经营中的净资产收益率超过10%，而且每年的净资产收益率大于6%，则配股变量应该在“1”的会计政策选择组合中；当扭亏变量大于0小于1%的时候，则扭亏变量应该在“1”的会计政策选择组合中；当企业在被特别处理时，其中特别处理变量也应该取“1”；会计处理当年注册会计师出具非标准保留意见时，审计意见变量应该在会计政策选择组合“1”中；政治成本的替代变量行业特征变量在企业属于第三产业时属于“1”，当企业不属于第三产业的时候，行业特征变量应该处于会计政策选择组合“0”。
（二）有序变量
有序变量主要是对三年平均业绩量、每股现金流量以及地理位置变量的分析，其中，每股经营现金流量指的是当年上市公司年报现金流量；对于地理位置变量，企业位于东部地区时取会计政策选择组合“0”，企业位于中部地区取会计政策选择组合“1”，企业位于西部地区则取“2”。
（三）变量分析
实证分析中，首先要分析变量之间的相关性，利用皮尔逊相关系数对这些变量的分析可以发现，变量间的相关性比较小，所以，可以对正式契约成本变量、非正式契约成本变量、总契约成本变量和政治成本变量进行回归分析。对正式契约成本变量的分析结果为：R系数为0.097（a），R的平方系数为0.009，调整平方系数为0.004，模型误差为0.521，D-W值为2.020；非正式契约成本变量分析结果为：R系数为0.057（a），平方系数为0.003，调整平方系数为0.002，模型误差为0.521，D-W值为2.004；总契约成本变量的回归分析结果为：R系数为0.116（a），平方系数为0.013，调整平方系数为0.007，模型误差为0.52，D-W值为2.017，政治成本变量回归分析结果为：R系数为0.284（a），平方系数为0.081，调整平方系数为0.08，模型误差为0.501，D-W值为2.007。从分析结果可以看出，总契约成本变量和政治成本变量的R平方系数超过了契约成本变量的平方系数，说明回归模型和拟合程度和解释能力相对于=分析一种成本的回归模型有所提高，导致这种情况出现的原因是回归模型没有对控制变量、契约成本变量和政治成本变量进行分析，对变量的挖掘程度比较低。其中，上市企业的治理结构、证券市场的监管政策和周围的软件环境都会对会计政策选择产生影响，综合回归模型对各个变量都进行了详细分析，这些变量涵盖了企业内外因素，企业不同的运营状态具有不同的风险，会使得企业选择不同的会计政策，这是影响企业会计政策选择的横向内在因素，影响企业会计政策选择的因素比较多，企业在运营中必须明确这些影响因素，并有针对性的制定出科学、有效的措施，可以选择出适合企业运营和会计政策，从而促进企业的稳定发展。
通过对变量的主成分实证分析可以发现，在有两种主成分的分析模型中，影响企业会计政策选择的首要因素应该是与企业发展相关的因素，在对显著变量进行主成分分析的时候，应该将企业周边的文化、风俗和习惯作为第二分析因素，而将相关监管政策作为次要因素进行分析。企业在制定会计政策的过程中，应该重点考虑行业的整体发展情况，充分考虑国情，这些因素都会对企业会计政策选择产生非常重要的影响。
结束语
综上所述，通过对我国企业会计政策影响因素进行实证研究可以发现，这些影响因素作为解释变量会对企业选择会计政策产生非常重要的影响，选择合适和会计政策，可以为企业的会计工作提供保障，为企业发展提供动力支持，进而促进企业发展。因此，要对影响因素进行科学的实证分析，充分结合行业发展情况和国情，为企业选择会计政策提供理论依据。
参考文献：
[1]姚玉梅.公允价值会计政策选择的影响因素研究[D].山东农业大学，2011.
[2]李璇.金融资产会计政策选择研究——基于初始分类与计量视角[D].广西大学，2011.
[3]苏欣.我国上市公司会计政策选择行为的实证研究[D].中国石油大学（北京），2009.
[4]曾富全.所得税会计政策选择影响因素：实证研究综述与分析[J].经济与社会发展，2009，7（5）：44-48.
[5]马贵兰.上市公司金融资产分类影响因素实证研究[D].广西大学，2013.DOI：10.7666/d.D523590.