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摘要：随着工程建设领域突出问题专项治理工作的不断深入推进，跟踪审计作为一种有效的审计监督模式，已经越来越多的在交通工程建设领域得到应用和推广。本文将就跟踪审计的目的、必要性、审计重点、应注意的问题等四个方面对如何开展交通建设项目跟踪审计进行简要阐述。
关键词：交通；建设项目；跟踪审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0129-01
我国跟踪审计发展的历史较短，只有十多年时间。1998年国务院《政府工作报告》中就提出了“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”，但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直发展较迟缓，直至2008年审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计才真正得到了重视和发展。
交通建设项目作为“关系国计民生的特大型投资项目”，一直是开展跟踪审计的重点领域，但由于受项目投资规模大、建设周期长、涉及单位广、关键环节多及审计力量有限、审计成本相对较高等因素制约，跟踪审计较少开展。随着2007年4月11日交通部《交通建设项目委托审计管理办法》的正式颁布，《办法》第三条规定了“建设项目委托审计的业务范围包括建设项目前期审计、期间审计、竣工决算审计以及全过程跟踪审计”，为跟踪审计的开展创造了有利条件，有力地促进了跟踪审计在交通建设领域的快速开展。
一、开展跟踪审计的目的
交通建设项目跟踪审计是指依据国家有关法律法规和内部有关规章制度，按照一定的程序和方法，对交通建设项目从立项到建成后的全过程进行监督、控制、评价和服务，及时纠正项目建设中存在的问题，规范建设项目管理和资金使用，提高项目建设管理水平和经济效益的行为。开展跟踪审计目的是旨在通过及时、全面、有效的审计监督，对交通建设项目全过程形成必要的监督制约机制，规范建设程序，完善管理行为，提高资金使用效益，节约工程投资，防止损失浪费，降低建设风险，促进廉政建设。
二、开展跟踪审计的必要性
1、是审计发展的必然趋势。传统的交通建设项目审计模式大都属事后审计，由于审计介入滞后，往往易出现审计难度大、发现的问题难以整改、损失浪费难以挽回等问题，审计监督未能有效做到事前预防、事中控制的作用，特别是项目建设过程中部分隐蔽工程和变更工程的审计信息真假无法及时得到确认和核实。而开展跟踪审计有助于审计工作由事后审计向事前审计转变，审计监督由静态监督向动态监督转变，审计效果由事后算帐向事前预防转变，实现了审计关口前移，从源头上加强了交通建设项目的审计监管。跟踪审计与传统的事后审计相比，它有效的将事前、事中、事后审计有机结合起来，审计的范围更广、内容更全面，更符合审计目标需要，是对传统审计模式的进一步发展和完善。
2、是加强管理的重要举措。跟踪审计有效避免传统审计的局限性，将审计监督贯穿于项目建设的全过程，并能根据项目进展情况，提前介入到项目建设的各个重要部位和重要环节，及时发现工程管理中存在的问题，并提出改进意见和建议，帮助被审计单位强化责任意识，建立健全内部控制制度，进一步规范项目运作，提高项目管理水平。
3、是推进廉政建设的重要手段。近些年来，交通工程建设领域成为腐败案件的高发区，主要原因之一就是缺乏有效的审计监督机制。跟踪审计从立项开始就对建设项目进行全方位、全过程、常态的审计监督，有助于提高建设项目的决策透明度，及时发现和揭露工程建设和管理中存在的漏洞，及时纠正违规违纪行为，促项目建设相关单位正确履行职权，相互配合、相互监督，形成有效的反腐败工作监督制约机制，从源头上杜绝一部分人的犯罪侥幸心理，对违法犯罪活动起到威慑作用，确保交通建设项目工程优质、资金安全、干部廉洁。
4、是提高投资绩效的内在需求。以前的交通建设项目大多重规模、重速度，不注重效益，易出现工程造价控制不力，工程投资超概算，资金损失浪费、挤占挪用等情况。开展跟踪审计能有效避免事后审计无效性的问题，通过及时介入工程建设，切实加强对工程投资、造价控制、资金使用管理等影响工程投资绩效关键环节的审计监管，达到控制建设成本、规范资金使用、提升投资绩效的目的，促使建设项目投资实现最佳的经济性、效益性和效果性。
三、开展跟踪审计的审计重点
(一)前期准备阶段的审计重点
前期准备阶段审计是指对建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计，着重从项目建设的必要性、技术上的可行性、经济上的合理性等几个方面对拟建项目进行核查、核实，促使项目决策更加科学、合理，各项准备工作充分落实，建设项目按规定办事，资金使用效益得到提高。审计重点是：
1、建设程序履行情况。2、设计及概预算审批情况。3、建设资金到位、管理及落实情况。4、招标投情况。5、经济合同的签订情况。6、前期费用的收支情况。
(二)施工阶段的审计重点
施工阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编报之前，对建设项目有关的经济活动和财务收支的真实、合法进行的审计，促使项目合同正确履行，施工成本得到有效控制，工程建设规范并顺利实施。审计重点是：
1、建设资金的使用和管理情况。2、经济合同的执行情况。3、财务收支及核算情况。4、项目概算调整、设计变更、建设内容变更情况。5、工程价款计量、结算和支付情况。6、物资采购及管理情况。7、税费计提及缴纳情况。
(三)竣工决算阶段的审计重点
竣工决算阶段审计是指建设项目正式竣工验收前，对竣工决算的真实性、合规性、效益性进行的审计，揭示项目建设和资金管理中存在的问题，提高建设单位的项目管理水平，促进建设资金规范有效使用。其审计重点是：
1、概(预)算执行情况。2、工程竣工决算情况。3、竣工财务决算情况。4、交付使用资产情况。5、收尾工程投资情况。6、建设项目投资绩效情况。
四、开展跟踪审计应注意的几个问题
1、要营造和谐的审计环境。跟踪审计作为一种审计新模式，尚处于实践和探索阶段，相关的建设、设计、施工、监理等单位对跟踪审计的作用和效果还存有疑虑，认识不够一致，易出现不理解、不信任、抵触不满、敷衍塞责的情况，不积极支持和配合跟踪审计工作的开展，增加了跟踪审计工作的难度。因此，开展跟踪审计要注意营造良好的审计环境，第一要加强跟踪审计的宣传工作，使领导关心、重视和支持跟踪审计工作，使项目参建单位对跟踪审计有一个全面了解，自觉接受审计。第二要做好跟踪审计的沟通协调工作，建立健全审计机构与项目参建单位的沟通、协商机制，妥善处理各方关系，自觉营造和谐一致、良性互动的审计环境。第三要严格执行审计程序， 做到阳光操作、公平公正，妥善解决跟踪审计中遇到的各种问题。
2、要确定恰当的审计目标。近些年来，随着国家交通基础设施投资的快速增长，交通建设项目呈现量多面广的特点，在审计人力资源是有限的情况下，不可能对所有项目都实施跟踪审计，在确定审计目标时，要做到量力而行，合理配置审计资源，保证审计质量，要优先选择具有全局性、影响大、涉及国计民生、政府群众关心、投资规模大的交通建设项目开展跟踪审计，把好钢用到刀刃上，切实发挥好跟踪审计的“免疫系统”作用。
3、要制定切实可行的审计方案。编制审计方案，是开展审计工作的必要步骤，也是实现审计目标，提高审计工作质量，降低审计风险的重要措施。一个有针对性的、重点突出的、安排合理的审计方案，可以对审计工作起到重要的指导作用。审计方案一定要与工程项目相适应，切忌生搬硬套，流于形式，要在做好审前调查的基础上，科学编制审计方案，使方案即做到贴近实际，又具有很强的操作指导性。
4、要正确定位跟踪审计职能。审计是作为第三者参与项目建设，审计的职能是监督和服务，不能干涉项目的正常建设和管理，不能对与审计无关的事项发表意见，不能替建设单位进行项目决策。要在坚持审计独立性的情况下，实现监督与服务并重，最大限度地发挥跟踪审计的作用，即要保证对工程造价的监管，又要以服务工程建设为己任，做到工作到位不越位、不错位。
5、要把握好跟踪审计的审计重点。跟踪审计要紧紧抓住项目建设的关键点开展审计工作，要突出重点工程、重点部位、重点环节的审查把关，在实施审计时，要着重关注对项目投资和工程成本有重大影响的诸如项目设计、招投标、合同签订、设备和材料采购、工程施工、工程款支付、变更签证、竣工决算等关键环节的审计监督，充分发挥跟踪审计在控制工程造价，规范资金使用，节约工程投资、提高工程管理水平等方面的积极作用，确保建设项目不出现大的纰漏和损失浪费。
6、要合理安排跟踪审计的介入。科学合理安排跟踪审计的介入时间和介入深度至关重要，要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求及审计资源、审计成本等多方面因素，在保证审计监督能够贯穿于项目建设全过程的基础上，变全天候的跟踪审计为“关键环节”的跟踪审计，做到提前介入、及时跟进，有效提高跟踪审计的效率，降低审计成本，使有限的审计资源发挥出最大的审计效益，起到事半功倍的效果。
跟踪审计作为一种现代审计模式，在交通建设领域得到了越来越广泛的认可和应用，在控制工程造价、规范资金管理，提高工程建设水平，加强廉政建设等方面，发挥了积极和不可替代的作用，取得了明显的经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]王相江，浅议重点建设项目全过程跟踪审计应注意把握的几个问题[J]，中国集体经济，2010.
[2]张秋明，建设项目跟踪审计若干问题探讨[J]，会计之友，2010.
作者简介：张启建(1977－)，男，贵州省贵阳市云岩区人，中级会计师，经济学学士，从事交通内部审计工作。
关键词：交通；建设项目；跟踪审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0129-01
我国跟踪审计发展的历史较短，只有十多年时间。1998年国务院《政府工作报告》中就提出了“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”，但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直发展较迟缓，直至2008年审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计才真正得到了重视和发展。
交通建设项目作为“关系国计民生的特大型投资项目”，一直是开展跟踪审计的重点领域，但由于受项目投资规模大、建设周期长、涉及单位广、关键环节多及审计力量有限、审计成本相对较高等因素制约，跟踪审计较少开展。随着2007年4月11日交通部《交通建设项目委托审计管理办法》的正式颁布，《办法》第三条规定了“建设项目委托审计的业务范围包括建设项目前期审计、期间审计、竣工决算审计以及全过程跟踪审计”，为跟踪审计的开展创造了有利条件，有力地促进了跟踪审计在交通建设领域的快速开展。
一、开展跟踪审计的目的
交通建设项目跟踪审计是指依据国家有关法律法规和内部有关规章制度，按照一定的程序和方法，对交通建设项目从立项到建成后的全过程进行监督、控制、评价和服务，及时纠正项目建设中存在的问题，规范建设项目管理和资金使用，提高项目建设管理水平和经济效益的行为。开展跟踪审计目的是旨在通过及时、全面、有效的审计监督，对交通建设项目全过程形成必要的监督制约机制，规范建设程序，完善管理行为，提高资金使用效益，节约工程投资，防止损失浪费，降低建设风险，促进廉政建设。
二、开展跟踪审计的必要性
1、是审计发展的必然趋势。传统的交通建设项目审计模式大都属事后审计，由于审计介入滞后，往往易出现审计难度大、发现的问题难以整改、损失浪费难以挽回等问题，审计监督未能有效做到事前预防、事中控制的作用，特别是项目建设过程中部分隐蔽工程和变更工程的审计信息真假无法及时得到确认和核实。而开展跟踪审计有助于审计工作由事后审计向事前审计转变，审计监督由静态监督向动态监督转变，审计效果由事后算帐向事前预防转变，实现了审计关口前移，从源头上加强了交通建设项目的审计监管。跟踪审计与传统的事后审计相比，它有效的将事前、事中、事后审计有机结合起来，审计的范围更广、内容更全面，更符合审计目标需要，是对传统审计模式的进一步发展和完善。
2、是加强管理的重要举措。跟踪审计有效避免传统审计的局限性，将审计监督贯穿于项目建设的全过程，并能根据项目进展情况，提前介入到项目建设的各个重要部位和重要环节，及时发现工程管理中存在的问题，并提出改进意见和建议，帮助被审计单位强化责任意识，建立健全内部控制制度，进一步规范项目运作，提高项目管理水平。
3、是推进廉政建设的重要手段。近些年来，交通工程建设领域成为腐败案件的高发区，主要原因之一就是缺乏有效的审计监督机制。跟踪审计从立项开始就对建设项目进行全方位、全过程、常态的审计监督，有助于提高建设项目的决策透明度，及时发现和揭露工程建设和管理中存在的漏洞，及时纠正违规违纪行为，促项目建设相关单位正确履行职权，相互配合、相互监督，形成有效的反腐败工作监督制约机制，从源头上杜绝一部分人的犯罪侥幸心理，对违法犯罪活动起到威慑作用，确保交通建设项目工程优质、资金安全、干部廉洁。
4、是提高投资绩效的内在需求。以前的交通建设项目大多重规模、重速度，不注重效益，易出现工程造价控制不力，工程投资超概算，资金损失浪费、挤占挪用等情况。开展跟踪审计能有效避免事后审计无效性的问题，通过及时介入工程建设，切实加强对工程投资、造价控制、资金使用管理等影响工程投资绩效关键环节的审计监管，达到控制建设成本、规范资金使用、提升投资绩效的目的，促使建设项目投资实现最佳的经济性、效益性和效果性。
三、开展跟踪审计的审计重点
(一)前期准备阶段的审计重点
前期准备阶段审计是指对建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计，着重从项目建设的必要性、技术上的可行性、经济上的合理性等几个方面对拟建项目进行核查、核实，促使项目决策更加科学、合理，各项准备工作充分落实，建设项目按规定办事，资金使用效益得到提高。审计重点是：
1、建设程序履行情况。2、设计及概预算审批情况。3、建设资金到位、管理及落实情况。4、招标投情况。5、经济合同的签订情况。6、前期费用的收支情况。
(二)施工阶段的审计重点
施工阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编报之前，对建设项目有关的经济活动和财务收支的真实、合法进行的审计，促使项目合同正确履行，施工成本得到有效控制，工程建设规范并顺利实施。审计重点是：
1、建设资金的使用和管理情况。2、经济合同的执行情况。3、财务收支及核算情况。4、项目概算调整、设计变更、建设内容变更情况。5、工程价款计量、结算和支付情况。6、物资采购及管理情况。7、税费计提及缴纳情况。
(三)竣工决算阶段的审计重点
竣工决算阶段审计是指建设项目正式竣工验收前，对竣工决算的真实性、合规性、效益性进行的审计，揭示项目建设和资金管理中存在的问题，提高建设单位的项目管理水平，促进建设资金规范有效使用。其审计重点是：
1、概(预)算执行情况。2、工程竣工决算情况。3、竣工财务决算情况。4、交付使用资产情况。5、收尾工程投资情况。6、建设项目投资绩效情况。
四、开展跟踪审计应注意的几个问题
1、要营造和谐的审计环境。跟踪审计作为一种审计新模式，尚处于实践和探索阶段，相关的建设、设计、施工、监理等单位对跟踪审计的作用和效果还存有疑虑，认识不够一致，易出现不理解、不信任、抵触不满、敷衍塞责的情况，不积极支持和配合跟踪审计工作的开展，增加了跟踪审计工作的难度。因此，开展跟踪审计要注意营造良好的审计环境，第一要加强跟踪审计的宣传工作，使领导关心、重视和支持跟踪审计工作，使项目参建单位对跟踪审计有一个全面了解，自觉接受审计。第二要做好跟踪审计的沟通协调工作，建立健全审计机构与项目参建单位的沟通、协商机制，妥善处理各方关系，自觉营造和谐一致、良性互动的审计环境。第三要严格执行审计程序， 做到阳光操作、公平公正，妥善解决跟踪审计中遇到的各种问题。
2、要确定恰当的审计目标。近些年来，随着国家交通基础设施投资的快速增长，交通建设项目呈现量多面广的特点，在审计人力资源是有限的情况下，不可能对所有项目都实施跟踪审计，在确定审计目标时，要做到量力而行，合理配置审计资源，保证审计质量，要优先选择具有全局性、影响大、涉及国计民生、政府群众关心、投资规模大的交通建设项目开展跟踪审计，把好钢用到刀刃上，切实发挥好跟踪审计的“免疫系统”作用。
3、要制定切实可行的审计方案。编制审计方案，是开展审计工作的必要步骤，也是实现审计目标，提高审计工作质量，降低审计风险的重要措施。一个有针对性的、重点突出的、安排合理的审计方案，可以对审计工作起到重要的指导作用。审计方案一定要与工程项目相适应，切忌生搬硬套，流于形式，要在做好审前调查的基础上，科学编制审计方案，使方案即做到贴近实际，又具有很强的操作指导性。
4、要正确定位跟踪审计职能。审计是作为第三者参与项目建设，审计的职能是监督和服务，不能干涉项目的正常建设和管理，不能对与审计无关的事项发表意见，不能替建设单位进行项目决策。要在坚持审计独立性的情况下，实现监督与服务并重，最大限度地发挥跟踪审计的作用，即要保证对工程造价的监管，又要以服务工程建设为己任，做到工作到位不越位、不错位。
5、要把握好跟踪审计的审计重点。跟踪审计要紧紧抓住项目建设的关键点开展审计工作，要突出重点工程、重点部位、重点环节的审查把关，在实施审计时，要着重关注对项目投资和工程成本有重大影响的诸如项目设计、招投标、合同签订、设备和材料采购、工程施工、工程款支付、变更签证、竣工决算等关键环节的审计监督，充分发挥跟踪审计在控制工程造价，规范资金使用，节约工程投资、提高工程管理水平等方面的积极作用，确保建设项目不出现大的纰漏和损失浪费。
6、要合理安排跟踪审计的介入。科学合理安排跟踪审计的介入时间和介入深度至关重要，要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求及审计资源、审计成本等多方面因素，在保证审计监督能够贯穿于项目建设全过程的基础上，变全天候的跟踪审计为“关键环节”的跟踪审计，做到提前介入、及时跟进，有效提高跟踪审计的效率，降低审计成本，使有限的审计资源发挥出最大的审计效益，起到事半功倍的效果。
跟踪审计作为一种现代审计模式，在交通建设领域得到了越来越广泛的认可和应用，在控制工程造价、规范资金管理，提高工程建设水平，加强廉政建设等方面，发挥了积极和不可替代的作用，取得了明显的经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]王相江，浅议重点建设项目全过程跟踪审计应注意把握的几个问题[J]，中国集体经济，2010.
[2]张秋明，建设项目跟踪审计若干问题探讨[J]，会计之友，2010.
作者简介：张启建(1977－)，男，贵州省贵阳市云岩区人，中级会计师，经济学学士，从事交通内部审计工作。