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摘要：精益化成本管理系统的应用标志着煤电企业会计、控制和计量系统将发生实质上的变化。此形势下，由于煤电企业当前的系统承担着维护运营财务控制的职责，因此当推进煤电企业成本管理变革时既要注重起维护企业运营财务控制问题，又要剔除企业传统成本管理会计和计量程序。
关键词：精益成本管理；煤电企业；管理会计
在精益生产下，传统成本管理模式提供的信息已经不能适应以价值流为核心精益会计思想。首先，大部分计量指标月底才能得出，不能及时反映相关的业绩；第二，这些业绩指标主要反映的是财务信息。通常情况下，财务业绩指标非常适用于财务人员和公司的高级经理，但对于改善工作流程、创造客户价值并激励员工实现精益目标来说，这些指标的作用非常有限；第三，这些指标过于复杂。精益成本管理的基本原则就是按照价值流进行成本核算、分析和管理，具体内容如下：
一、精益成本管理的内容
1.精益成本管理的核心是价值流效益最大化
按照精益生产的观念，产品成本随着产量和产品组合的不同而变化，制造费用以整体形式与价值流发生关系而不与个别产品所耗劳动时间发生关系。某种产品的成本，主要取决于它在整个价值流中流动速度的快慢，特别是在价值流中的瓶颈环节流动速度的快慢。成本核算、分析和管理的重点是产品在价值流中的流动速度问题而不是资源使用、个人效率或制造费用分配的问题。因此精益成本核算需要采用的是价值流成本法而不是完全成本法。
2.精益成本管理的目的就是消除浪费及追求最小价值流
成本精益成本管理是构建在为客户创造价值为前提，以价值流成本最小为目标，从而实现对整个企业价值流核算。在价值流的各个环节中，不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低价值流成本，提高价值流效率的目的，最大限度地满足客户特殊化多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。
3.精益成本管理是多种会计思想和管理思想共同构成的管理系统
精益成本管理以客户价值增值为导向，融合精益采购、精益设计、精益生产、精益物流和精益服务技术，把精益管理思想与会计思想相结合，形成了全新的成本核算理念。它从采购、设计、生产和服务上全方位控制企业价值流成本，以达到企业价值流成本最优，从而使企业获得较强的竞争优势。
总之，精益成本管理的内容在精益生产下，传统成本管理模式提供的信息已经不能适应以价值流为核心精益会计思想。
二、在煤电企业中推行精益成本管理系统的必要性
由以上分析可以总结出精益成本管理思想的精髓就在于追求供应链成本的最小化。即采购成本、研发成本、生产成本、质量成本、物流成本和服务成本的最小化。
笔者研究调查发现，在煤电企业中，材料型成本在标准生产成本中所占的比重最多，高达80%，而人工成本在标准生产成本中所占的比重位居第二位。而能源型成本（水、电、煤等费用）在材料型成本中所占的比重最多，最高可达75%。煤电企业隶属于资产密集型企业，其耗费能源多、涉及金额大，其中成本以材料成本为主，能源以水、梅为主。因此煤电企业为了实现经济效益和社会效益最大化，需要积极引进和创新更为先进的生产技术，树立新型的管理理念，在保证产量的前提下尽可能降低生产成本。实际上，管理理念的转变、生产技术的创新和引进也是煤电企业成本管理变革的重要环节。
三、煤电企业成本管理现状分析
在今天残酷的市场竞争环境之下，煤电企业要想谋求持续的生存和发展主动就必须不断强化成本管理至达到精益管控水平。
现代煤电企业面对瞬息万变的市场环境，既要求得生存，更要求得长期成长和发展，削减成本就成了一个煤电企业面临的永恒主题，目前，许多煤电煤电企业只注意生产过程的成本控制，而忽视设计研发、供应过程和销售过程的成本控制；只注意投产后的成本控制，忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的成本控制；缺乏经营控制，忽略了成本管理的事前预测和管理决策，导致成本计划不准确，事前成本控制薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性，成本计划缺乏科学性，造成生产成本控制的盲目性。
煤电企业应该在危机到来之前就及早地考虑这些问题，以便能以别人所不具备的竞争优势赢得有利地位，不能等到危机到来时才临时抱佛脚！
四、煤电企业精益成本管理体系的构建措施
1.推进煤电企业业绩考核方法变革
与传统计量指标相比，精益计量指标更具优越性。随着煤电企业的发展与壮大，传统计量指标越来越难以满足现行煤电企业对财务信息的需求，总结而言，传统计量指标主要包括机器利用率指标、职工工作效率指标及部分差异指标（物料用量差异指标、人工使用差异指标及间接制造费用分摊差异指标等）等。同时，以传统计量指标为依据的成本核算下，企业报告每月仅发布一次，而且报告中的大部分内容始终在解释引起上述差异的原因。即使能够及时从报告中获取新的信息，那么这些信息也对煤电企业推行精益会计所起的作用不大。所以对传统计量指标予以精简，之后得出更多精益计量指标，以此对煤电企业的发展具有重要的积极作用。其中在煤电企业中常见的精益计量指标有供电可靠率指标、锅炉热效率指标、总体设备效率指标及单位煤耗率指标等，这些指标与煤电企业发展战略保持一致性，较大程度上推动着煤电企业实现精益生产。除此之外，精益计量指标下，信息的收集和使用均在精益生产单元中完成，其各项操作相对简单，仅由工作人员手工便可完成。与此同时，还能够保证企业监督人员和操作人员及时获取到所需的信息。
2.解决财务会计流程中的浪费现象
剔除财务会计流程中的不必要环节是煤电企业实现精益生产的关键。传统财务会计背景下，煤电企业事先合理安排各生产车间生产进度，之后通过定位跟踪用于生产车间的人工和物料相关信息，从而掌握生产车间的生产状况和财务收支状况。由于生产车间的人工和物料使用存在着较大的不确定性，极有可能导致煤电企业所了解到的生产车间的生产状况和财务收支状况不准确。精益成本管理背景下，煤电企业的生产活动仅需几天便可完成，其产品生产不涉及进度和周转问题，由此可以避免传统财务会计下的人工和物料使用中的不确定性。
所以，依托于定位跟踪机制对煤电企业生产实行监控能够起到控制交易数量的作用，并通过反冲人工成本和物料成本实现减少交易处理。此时所说的反冲法是指按照以下逻辑顺序进行成本分配：待工作通知单中的产品生产完后，可采取有效手段核算和计量完工产品，之后能够准确把握完成一件产品生产所需的耗费的工时。因此，当煤电企业生产车间完成工作通知单上所标注的工作量时，其所需成本可依据标准成本予以分配。特别注意的是产品物料单、产品制造过程及产品报废、返工和加班记录应予以完整保存。
3.构建以价值流为导向的成本核算
成本分类统计表是煤电企业成本管理的重要组成部分，该部分能够准确反映出价值流的实际状况、差异对比分析状况及未来计划状况，从而依据成本信息实现对价值流的管理。为确保以价值流为导向的成本核算的建立和实施，需要煤电企业基于价值流之上报告产品成本和利润。应当尽可能不重复地将企业员工的劳动成本按照价值流进行分配；应尽可能将提供共同服务的职能部门的成本按照显着属性划分并直接计入各个价值流中；应当对生产过程进行合理的控制；在价值流之外的一些活动如会计服务、推进生产质量认证等的成本费用作为业务支持活动的成本，并不计入价值流成本中，其目的在于为价值流管理者提供相关的、准确的、易懂的成本信息，以管理和改善所控制的价值流活动。
4.促进发电企业实现节能降耗
标准生产成本即为煤电企业的目标成本，其需经过调查、分析、处理等多个过程才能够予以确定，该目标成本主要用于衡量和评价煤电企业的实际成本和工作效率。对于煤电企业而言，其标准生产成本是指电力生产时所需耗费的一些费用，包括材料型成本、人工成本、设备型成本及其他成本等，同时，上述每部分成本可实现进一步细分。
参考文献：
[1]张方怀 王洪章 卢红春 贾夕杰 辛 勇：推行精益生产方式中的工厂物流改善及成功经验[J].汽车工艺与材料. 2012（01）.
[2]黄 瀚 吴 晓 时 磊：精益生产方式下供应商模糊综合评价[J].科技管理研究.2012（02）.
[3]戴少：生产型企业精益生产方式下的成本管理研究[J].价值工程. 2012（03）.
关键词：精益成本管理；煤电企业；管理会计
在精益生产下，传统成本管理模式提供的信息已经不能适应以价值流为核心精益会计思想。首先，大部分计量指标月底才能得出，不能及时反映相关的业绩；第二，这些业绩指标主要反映的是财务信息。通常情况下，财务业绩指标非常适用于财务人员和公司的高级经理，但对于改善工作流程、创造客户价值并激励员工实现精益目标来说，这些指标的作用非常有限；第三，这些指标过于复杂。精益成本管理的基本原则就是按照价值流进行成本核算、分析和管理，具体内容如下：
一、精益成本管理的内容
1.精益成本管理的核心是价值流效益最大化
按照精益生产的观念，产品成本随着产量和产品组合的不同而变化，制造费用以整体形式与价值流发生关系而不与个别产品所耗劳动时间发生关系。某种产品的成本，主要取决于它在整个价值流中流动速度的快慢，特别是在价值流中的瓶颈环节流动速度的快慢。成本核算、分析和管理的重点是产品在价值流中的流动速度问题而不是资源使用、个人效率或制造费用分配的问题。因此精益成本核算需要采用的是价值流成本法而不是完全成本法。
2.精益成本管理的目的就是消除浪费及追求最小价值流
成本精益成本管理是构建在为客户创造价值为前提，以价值流成本最小为目标，从而实现对整个企业价值流核算。在价值流的各个环节中，不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低价值流成本，提高价值流效率的目的，最大限度地满足客户特殊化多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。
3.精益成本管理是多种会计思想和管理思想共同构成的管理系统
精益成本管理以客户价值增值为导向，融合精益采购、精益设计、精益生产、精益物流和精益服务技术，把精益管理思想与会计思想相结合，形成了全新的成本核算理念。它从采购、设计、生产和服务上全方位控制企业价值流成本，以达到企业价值流成本最优，从而使企业获得较强的竞争优势。
总之，精益成本管理的内容在精益生产下，传统成本管理模式提供的信息已经不能适应以价值流为核心精益会计思想。
二、在煤电企业中推行精益成本管理系统的必要性
由以上分析可以总结出精益成本管理思想的精髓就在于追求供应链成本的最小化。即采购成本、研发成本、生产成本、质量成本、物流成本和服务成本的最小化。
笔者研究调查发现，在煤电企业中，材料型成本在标准生产成本中所占的比重最多，高达80%，而人工成本在标准生产成本中所占的比重位居第二位。而能源型成本（水、电、煤等费用）在材料型成本中所占的比重最多，最高可达75%。煤电企业隶属于资产密集型企业，其耗费能源多、涉及金额大，其中成本以材料成本为主，能源以水、梅为主。因此煤电企业为了实现经济效益和社会效益最大化，需要积极引进和创新更为先进的生产技术，树立新型的管理理念，在保证产量的前提下尽可能降低生产成本。实际上，管理理念的转变、生产技术的创新和引进也是煤电企业成本管理变革的重要环节。
三、煤电企业成本管理现状分析
在今天残酷的市场竞争环境之下，煤电企业要想谋求持续的生存和发展主动就必须不断强化成本管理至达到精益管控水平。
现代煤电企业面对瞬息万变的市场环境，既要求得生存，更要求得长期成长和发展，削减成本就成了一个煤电企业面临的永恒主题，目前，许多煤电煤电企业只注意生产过程的成本控制，而忽视设计研发、供应过程和销售过程的成本控制；只注意投产后的成本控制，忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的成本控制；缺乏经营控制，忽略了成本管理的事前预测和管理决策，导致成本计划不准确，事前成本控制薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性，成本计划缺乏科学性，造成生产成本控制的盲目性。
煤电企业应该在危机到来之前就及早地考虑这些问题，以便能以别人所不具备的竞争优势赢得有利地位，不能等到危机到来时才临时抱佛脚！
四、煤电企业精益成本管理体系的构建措施
1.推进煤电企业业绩考核方法变革
与传统计量指标相比，精益计量指标更具优越性。随着煤电企业的发展与壮大，传统计量指标越来越难以满足现行煤电企业对财务信息的需求，总结而言，传统计量指标主要包括机器利用率指标、职工工作效率指标及部分差异指标（物料用量差异指标、人工使用差异指标及间接制造费用分摊差异指标等）等。同时，以传统计量指标为依据的成本核算下，企业报告每月仅发布一次，而且报告中的大部分内容始终在解释引起上述差异的原因。即使能够及时从报告中获取新的信息，那么这些信息也对煤电企业推行精益会计所起的作用不大。所以对传统计量指标予以精简，之后得出更多精益计量指标，以此对煤电企业的发展具有重要的积极作用。其中在煤电企业中常见的精益计量指标有供电可靠率指标、锅炉热效率指标、总体设备效率指标及单位煤耗率指标等，这些指标与煤电企业发展战略保持一致性，较大程度上推动着煤电企业实现精益生产。除此之外，精益计量指标下，信息的收集和使用均在精益生产单元中完成，其各项操作相对简单，仅由工作人员手工便可完成。与此同时，还能够保证企业监督人员和操作人员及时获取到所需的信息。
2.解决财务会计流程中的浪费现象
剔除财务会计流程中的不必要环节是煤电企业实现精益生产的关键。传统财务会计背景下，煤电企业事先合理安排各生产车间生产进度，之后通过定位跟踪用于生产车间的人工和物料相关信息，从而掌握生产车间的生产状况和财务收支状况。由于生产车间的人工和物料使用存在着较大的不确定性，极有可能导致煤电企业所了解到的生产车间的生产状况和财务收支状况不准确。精益成本管理背景下，煤电企业的生产活动仅需几天便可完成，其产品生产不涉及进度和周转问题，由此可以避免传统财务会计下的人工和物料使用中的不确定性。
所以，依托于定位跟踪机制对煤电企业生产实行监控能够起到控制交易数量的作用，并通过反冲人工成本和物料成本实现减少交易处理。此时所说的反冲法是指按照以下逻辑顺序进行成本分配：待工作通知单中的产品生产完后，可采取有效手段核算和计量完工产品，之后能够准确把握完成一件产品生产所需的耗费的工时。因此，当煤电企业生产车间完成工作通知单上所标注的工作量时，其所需成本可依据标准成本予以分配。特别注意的是产品物料单、产品制造过程及产品报废、返工和加班记录应予以完整保存。
3.构建以价值流为导向的成本核算
成本分类统计表是煤电企业成本管理的重要组成部分，该部分能够准确反映出价值流的实际状况、差异对比分析状况及未来计划状况，从而依据成本信息实现对价值流的管理。为确保以价值流为导向的成本核算的建立和实施，需要煤电企业基于价值流之上报告产品成本和利润。应当尽可能不重复地将企业员工的劳动成本按照价值流进行分配；应尽可能将提供共同服务的职能部门的成本按照显着属性划分并直接计入各个价值流中；应当对生产过程进行合理的控制；在价值流之外的一些活动如会计服务、推进生产质量认证等的成本费用作为业务支持活动的成本，并不计入价值流成本中，其目的在于为价值流管理者提供相关的、准确的、易懂的成本信息，以管理和改善所控制的价值流活动。
4.促进发电企业实现节能降耗
标准生产成本即为煤电企业的目标成本，其需经过调查、分析、处理等多个过程才能够予以确定，该目标成本主要用于衡量和评价煤电企业的实际成本和工作效率。对于煤电企业而言，其标准生产成本是指电力生产时所需耗费的一些费用，包括材料型成本、人工成本、设备型成本及其他成本等，同时，上述每部分成本可实现进一步细分。
参考文献：
[1]张方怀 王洪章 卢红春 贾夕杰 辛 勇：推行精益生产方式中的工厂物流改善及成功经验[J].汽车工艺与材料. 2012（01）.
[2]黄 瀚 吴 晓 时 磊：精益生产方式下供应商模糊综合评价[J].科技管理研究.2012（02）.
[3]戴少：生产型企业精益生产方式下的成本管理研究[J].价值工程. 2012（03）.