论文部分内容阅读
摘要：资产是企业从事生产经营活动、实现企业发展战略目标的物质基础，是一个企业非常重要的经济资源。文章以供水企业为例，找出其在固定资产内部控制中存在的问题，并提出相对应的方法与建议，做好固定资产内控工作。
关键词：供水企业固定资产内部控制
固定资产对企业有十分重要的意义，是企业非流动性资产不可或缺的一部分，是企业进行生产经营活动不可缺少的条件。当然，固定资产对供水企业的意义重大。固定资产本身能够高度的控制风险，加大对固定资产的控制和核算力度，保障资产安全，进一步提高资产周转速度和使用效益。内部控制由规范向实施转变的标志是我国出台了内部控制应用。
一、供水企业固定资产内部控制的目标
资产对一个企业有着巨大的保障作用，企业各项生产经营活动始终紧紧围绕着资产管理。早期的资产管理只注重保障货币性资产的安全，管理有效性不明显。而如今随着企业制度的不断发展，在新的经济环境大背景下，资产业务内部控制已经发生了变化：由原来防范资金挪用、非法占用与实物资产被盗，增加了重视资产效能、发挥资产资源的物质基础的内容。合理保证资产安全，已经被《企业内部控制基本规范》确定为内部控制目标之一，并且单独制定了《企业内部控制应用指引第8号-资产管理》，将注意力集中在全面管控存货、固定资产和无形资产等的风险上。
供水企业固定资产内部控制的目标如下：1.固定资产的安全性，指进行良好的内部管理控制，加强防范被盗窃、挪用和未授权抵押，以保障资金的安全。2.固定资产的效益性，指进一步加强固定资产的管理，及时维护与更新固定资产，充分发挥固定资产的使用效能，使固定资产运营良好平稳，给企业可持续发展带来创造活力与动力。
二、固定资产内部控制对供水企业的重要意义
（一）提高经营透明度，树立良好的企业形象
每个供水企业应给用户提供相应的服务，挑起长期的政府职责，其所承受的压力大。目前企业售水价格与售水成本存在严重的倒挂现象，当政府组织听证时，各地都会出现对新调整的水价进行议论的热潮，有支持但也存在持反对意见的声音，可见各地的用户并不能正确理解水费调价的真实原因。2010年，国家发改委专门下发的《关于做好水价调整成本公开试点工作的建议》，要求供水企业设计出合理内控，视固定资产的内部控制为重中之重，并定期做评估。这个做法对提高公司的透明度，增强用户的理解有非常重要的意义。
（二）完善内部控制制度，实现供水企业的战略目标
一方面供水企业壮大其规模和扩张其经营业务，管理层级多和管理跨度大的现象大量出现，难以达到企业的各种经营活动控制效果。企业需先加强固定资产内部控制，提高经营管理的实际效率，防范舞弊和低效率事件的发生，达到管理控制次级管理层及员工的目的，最终实现企业战略目标。另一方面由于供水企业十分在意资产（固定资产净值占总资产比重70%以上），而企业目前所拥有的设施设备陈旧，耗电量大，人工控制方式落后，如今新形势要求企业需加大对固定资产内部控制力度，积极改进设施与设备，促使企业的成本降低，进实现企业经济效益与战略目标。
（三）利于满足外部监管的需求
将国家利益放在首位，政府相关监管部门应严格要求并监督企业加强固定资产内部控制，使之形成规范，以保证社会公平和有序的市场竞争。
三、供水企业在固定资产内部控制中存在的问题
（一）未建立健全成熟的企业法人结构
内控环境中十分重要组成部分是公司治理，供水企业治理主要存在以下问题：由公司内部人员担任董事及监事会成员，其不够独立；内部审计人员数量过少，其监督职能难以有效发挥。
（二）没有完善的内部控制机制，执行力不强
供水企业历史悠久，已经拥有众多的制度政策，如今在新形势下，老制度如何适应新情况，制度如何落到实处，绩效制度如何确保制度实施的顺利，深人发省。
（三）不合理的企业内部审计机构，专业审计资源急缺
一方面科学的内控制度是财务会计、金融、投资、市场营销、法律和IT等各方面知识融合的产物，是对企业的经营管理各个环节进行有效监控的制度；另一方面借于内控监督工作量大、长期性的特点，急需聘用拥有丰富实践管理经验，精通专业知识，能够沟通协调、处理问题的人才。目前，供水企业专业审计资源严重不足，这个问题亟待解决。
（四）供水行业特点导致固定资产内部控制实施起来受困
1. 水表资产和管网资产关系到数目众多的用户群体，投资资金性质多样化
这类工程项目种类繁多复杂，而工程主要由关联施工承包，所涉及的施工款项金额大，因此需尽最大努力控制好项目风险。
2. 基础建设项目多，投资规模较大，项目管理难度大，投资存在高风险
近几年来，供水企业应政府要求大量兴建水厂深度处理项目、污泥处理项目，过于关注社会效益，企业自身的经济效益得不到足够的重视。有些项目只进行表层次的评审，而没意识到较高投资风险；并且项目的投资期限较长，事后的跟踪管理不到位，使投资风险进一步增加。
3. 贷款资金多，融资高风险
供水企业长期担负着政府的职责，不能自主定价，企业的售水价格与成本严重倒挂，由于大量的基础建设项目多为提高水质，保证居民用水的安全，并不能给企业带来经济效益，亏损多于盈利，以致企业无法正常或无力偿还项目贷款，到期的项目贷款转为流动资金贷款。融资风险巨大。
4. 层层管理，层级多，投资预算执行及分析成为难题
独立核算单位和非独立核算单位是企业下属主要单位，企业对独立核算单位投资预算控制力度薄弱，对独立核算单位主要通过资金拨款方式加以控制。因企业下属各单位没有统一的财务软件，主要依靠大量的人工汇总数据进行投资预算分析，很难做到实时控制与分析。 四、做好固定资产内部控制的方法与建议
（一）完善与优化企业法人结构
完善优化企业法人结构，做到权责分明、职责清晰、相互制衡。1.加快建设董事会，设立单独外部董事，使其不受内部控制；2.董事会下设专业审计委员会等，评估和监督内部控制和内部审计工作，提高内部审计部门的威信，实现审计自愿的合理配置。
（二）编制出有效的企业固定资产内控流程，并且严格按流程办事
梳理出完整的业务流程，各岗位及部门的职责明确。以《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》为依据，编制出有效的固定资产内控流程，落实企业绩效考评制度，并使之与价格制度相结合，使每一个员工参与到控制流程中，有效执行固定资产内部控制流程。
（三）聘用外部咨询人才，培养企业内部审计人员
1. 提高企业审计部门的地位，扩大企业内部审计职能，在业务方面，直接受董事会审计委员会的领导，对其负责并做审计工作的报告，保持其独立性。
2. 企业缺乏内部审计人员，其素质不高，一方面通过开展专项培训，培养企业自己的专业审计人员；另一方面，借助外部咨询公司的专业优势，企业内部审计人员参与由其组织的定期和不定期的检查和评价，不断学习以及提高专业知识及沟通协调能力。
（四）重视供水企业固定资产内部控制的薄弱环节
1. 根据供水管网独特性，建立严格的工程立项审批制度
设计出符合供水管网特点的一整套工程项目流程：包括立项、签订合同、客户支付预付工程、招投标发包到施工单位、支付施工单位预付款、工程项目内部管理控制、工程项目完工及审价报告、支付施工单位工程尾款和办理工程项目销项等。
2. 加大基础建设项目的管理力度
依照《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》的规定，严格规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节，制定出基础建设项目管理办法，使其在预算、评审、审批和项目跟踪都有“法”可依，有规可循。
3. 优化资本结构，提升偿还债务能力
企业根据现有贷款的具体情况，将长短期贷款比例保持在合理范围内，适当加大长期贷款所占比重，降低贷款风险。
4. 借助现代信息手段，控制好项目的投资风险
企业统一下属单位使用的财会软件，并扩展新功能如资产项目立项、预算、分析和销项等，利于安排出适合的项目资金，资产信息能得到及时的反馈，便于资产管理部门掌控资产。
参考文献：
[1]赵景璐.企业固定资产管理存在的问题及科学化建议[J].经营管理者，2015（33）.
[2]陈艳华.固定资产减值引发自来水行业会计核算问题解析[J].中国集体经济，2016（10）.
（作者单位：江苏省南通市通州区自来水公司）
关键词：供水企业固定资产内部控制
固定资产对企业有十分重要的意义，是企业非流动性资产不可或缺的一部分，是企业进行生产经营活动不可缺少的条件。当然，固定资产对供水企业的意义重大。固定资产本身能够高度的控制风险，加大对固定资产的控制和核算力度，保障资产安全，进一步提高资产周转速度和使用效益。内部控制由规范向实施转变的标志是我国出台了内部控制应用。
一、供水企业固定资产内部控制的目标
资产对一个企业有着巨大的保障作用，企业各项生产经营活动始终紧紧围绕着资产管理。早期的资产管理只注重保障货币性资产的安全，管理有效性不明显。而如今随着企业制度的不断发展，在新的经济环境大背景下，资产业务内部控制已经发生了变化：由原来防范资金挪用、非法占用与实物资产被盗，增加了重视资产效能、发挥资产资源的物质基础的内容。合理保证资产安全，已经被《企业内部控制基本规范》确定为内部控制目标之一，并且单独制定了《企业内部控制应用指引第8号-资产管理》，将注意力集中在全面管控存货、固定资产和无形资产等的风险上。
供水企业固定资产内部控制的目标如下：1.固定资产的安全性，指进行良好的内部管理控制，加强防范被盗窃、挪用和未授权抵押，以保障资金的安全。2.固定资产的效益性，指进一步加强固定资产的管理，及时维护与更新固定资产，充分发挥固定资产的使用效能，使固定资产运营良好平稳，给企业可持续发展带来创造活力与动力。
二、固定资产内部控制对供水企业的重要意义
（一）提高经营透明度，树立良好的企业形象
每个供水企业应给用户提供相应的服务，挑起长期的政府职责，其所承受的压力大。目前企业售水价格与售水成本存在严重的倒挂现象，当政府组织听证时，各地都会出现对新调整的水价进行议论的热潮，有支持但也存在持反对意见的声音，可见各地的用户并不能正确理解水费调价的真实原因。2010年，国家发改委专门下发的《关于做好水价调整成本公开试点工作的建议》，要求供水企业设计出合理内控，视固定资产的内部控制为重中之重，并定期做评估。这个做法对提高公司的透明度，增强用户的理解有非常重要的意义。
（二）完善内部控制制度，实现供水企业的战略目标
一方面供水企业壮大其规模和扩张其经营业务，管理层级多和管理跨度大的现象大量出现，难以达到企业的各种经营活动控制效果。企业需先加强固定资产内部控制，提高经营管理的实际效率，防范舞弊和低效率事件的发生，达到管理控制次级管理层及员工的目的，最终实现企业战略目标。另一方面由于供水企业十分在意资产（固定资产净值占总资产比重70%以上），而企业目前所拥有的设施设备陈旧，耗电量大，人工控制方式落后，如今新形势要求企业需加大对固定资产内部控制力度，积极改进设施与设备，促使企业的成本降低，进实现企业经济效益与战略目标。
（三）利于满足外部监管的需求
将国家利益放在首位，政府相关监管部门应严格要求并监督企业加强固定资产内部控制，使之形成规范，以保证社会公平和有序的市场竞争。
三、供水企业在固定资产内部控制中存在的问题
（一）未建立健全成熟的企业法人结构
内控环境中十分重要组成部分是公司治理，供水企业治理主要存在以下问题：由公司内部人员担任董事及监事会成员，其不够独立；内部审计人员数量过少，其监督职能难以有效发挥。
（二）没有完善的内部控制机制，执行力不强
供水企业历史悠久，已经拥有众多的制度政策，如今在新形势下，老制度如何适应新情况，制度如何落到实处，绩效制度如何确保制度实施的顺利，深人发省。
（三）不合理的企业内部审计机构，专业审计资源急缺
一方面科学的内控制度是财务会计、金融、投资、市场营销、法律和IT等各方面知识融合的产物，是对企业的经营管理各个环节进行有效监控的制度；另一方面借于内控监督工作量大、长期性的特点，急需聘用拥有丰富实践管理经验，精通专业知识，能够沟通协调、处理问题的人才。目前，供水企业专业审计资源严重不足，这个问题亟待解决。
（四）供水行业特点导致固定资产内部控制实施起来受困
1. 水表资产和管网资产关系到数目众多的用户群体，投资资金性质多样化
这类工程项目种类繁多复杂，而工程主要由关联施工承包，所涉及的施工款项金额大，因此需尽最大努力控制好项目风险。
2. 基础建设项目多，投资规模较大，项目管理难度大，投资存在高风险
近几年来，供水企业应政府要求大量兴建水厂深度处理项目、污泥处理项目，过于关注社会效益，企业自身的经济效益得不到足够的重视。有些项目只进行表层次的评审，而没意识到较高投资风险；并且项目的投资期限较长，事后的跟踪管理不到位，使投资风险进一步增加。
3. 贷款资金多，融资高风险
供水企业长期担负着政府的职责，不能自主定价，企业的售水价格与成本严重倒挂，由于大量的基础建设项目多为提高水质，保证居民用水的安全，并不能给企业带来经济效益，亏损多于盈利，以致企业无法正常或无力偿还项目贷款，到期的项目贷款转为流动资金贷款。融资风险巨大。
4. 层层管理，层级多，投资预算执行及分析成为难题
独立核算单位和非独立核算单位是企业下属主要单位，企业对独立核算单位投资预算控制力度薄弱，对独立核算单位主要通过资金拨款方式加以控制。因企业下属各单位没有统一的财务软件，主要依靠大量的人工汇总数据进行投资预算分析，很难做到实时控制与分析。 四、做好固定资产内部控制的方法与建议
（一）完善与优化企业法人结构
完善优化企业法人结构，做到权责分明、职责清晰、相互制衡。1.加快建设董事会，设立单独外部董事，使其不受内部控制；2.董事会下设专业审计委员会等，评估和监督内部控制和内部审计工作，提高内部审计部门的威信，实现审计自愿的合理配置。
（二）编制出有效的企业固定资产内控流程，并且严格按流程办事
梳理出完整的业务流程，各岗位及部门的职责明确。以《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》为依据，编制出有效的固定资产内控流程，落实企业绩效考评制度，并使之与价格制度相结合，使每一个员工参与到控制流程中，有效执行固定资产内部控制流程。
（三）聘用外部咨询人才，培养企业内部审计人员
1. 提高企业审计部门的地位，扩大企业内部审计职能，在业务方面，直接受董事会审计委员会的领导，对其负责并做审计工作的报告，保持其独立性。
2. 企业缺乏内部审计人员，其素质不高，一方面通过开展专项培训，培养企业自己的专业审计人员；另一方面，借助外部咨询公司的专业优势，企业内部审计人员参与由其组织的定期和不定期的检查和评价，不断学习以及提高专业知识及沟通协调能力。
（四）重视供水企业固定资产内部控制的薄弱环节
1. 根据供水管网独特性，建立严格的工程立项审批制度
设计出符合供水管网特点的一整套工程项目流程：包括立项、签订合同、客户支付预付工程、招投标发包到施工单位、支付施工单位预付款、工程项目内部管理控制、工程项目完工及审价报告、支付施工单位工程尾款和办理工程项目销项等。
2. 加大基础建设项目的管理力度
依照《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》的规定，严格规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节，制定出基础建设项目管理办法，使其在预算、评审、审批和项目跟踪都有“法”可依，有规可循。
3. 优化资本结构，提升偿还债务能力
企业根据现有贷款的具体情况，将长短期贷款比例保持在合理范围内，适当加大长期贷款所占比重，降低贷款风险。
4. 借助现代信息手段，控制好项目的投资风险
企业统一下属单位使用的财会软件，并扩展新功能如资产项目立项、预算、分析和销项等，利于安排出适合的项目资金，资产信息能得到及时的反馈，便于资产管理部门掌控资产。
参考文献：
[1]赵景璐.企业固定资产管理存在的问题及科学化建议[J].经营管理者，2015（33）.
[2]陈艳华.固定资产减值引发自来水行业会计核算问题解析[J].中国集体经济，2016（10）.
（作者单位：江苏省南通市通州区自来水公司）