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摘 要：中国证券交易市场发展历程较为短暂仅仅不到三十年，虽然是一个相对年轻的市场但是财务舞弊事件、造假事件此起彼伏，我国经济领域广泛存在的财务造假乱象导致企业会计信息失真，给国家、广大的投资者带来了不可估量的损失。由此，本文概述了我国上市公司财务造假手段，并探索防范财务造假的有效措施、提出相关建议和方法。
关键词：财务造假 ；造假手段； 防范措施
一、财务造假相关概念
财务造假行为是财务管理当事人违反了国家法律法规和规章制度的要求、编制虚假会计报表、制造假账等使得公司会计信息资料失真的行为。
上市公司财务造假的典型特征包括以下几点：第一，上市公司财务造假的主体是管理层人员，例如某些上市公司为了实现借壳上市的目的，公司管理人员进行系统性财务造假；第二，财务造假的客体是会计财务数据，无论是伪造编造会计凭证还是使用不正确的会计方法等财务造假行为，都是要归结于会计数据上面进行的造假行为；第三，上市公司进行财务造假的时间特点是具有持续性和连续性，根据证监会最新数据，近十年间披露的上市公司财务造假持续的时间最短也有三年，这主要是因为财务造假行为是有计划的行为而且会计信息往往具有整体性，会牵扯到多个会计期间。
二、财务造假的手段剖析
（1）虚增资产、虚增收入和虚增利润
公司为了粉饰财务报表吸引投资，有时会选择虚增收入和虚增资产的财务造假方式，根据证监会资料披露，上海HYL公司分别于2016、2017年虚增销售收入达到15172万元、19211万元，ZGJ公司虚增利润分别达18124万元、20113万元，分别占到2016年、2017年年报利润总额的41.5%、42.3%。
（2）虚构收回应收账款、少计提坏账准备
据报道，STQC公司总会计师在2014年末在会计期末虚构收回应收账款减少借款余额，然后于次年还款冲减来处理STQC公司应收账款余额过大的问题。2014年，STQC公司虚构收回应收账款累计1.29亿元同时少计提坏账准备974万元；2015年间，虚构收回应收账款数额达1.82亿元同时少计提坏账准备1016万元，此外2015年虚构回收应收账款超过2亿元，对公司累计利润影响额多达五千万，这严重干扰了市场有效信息的披露，误导了广大投资者的投资行为。
（3）伪造编制相关单据和签章
上市公司为了业务方便、管理者出于个人利益和企业利益考虑，也会进行伪造单据和签章的财务造假行为。举例来说，根据证监会调查上海HYL公司早在2011年就开始自制银行收付款单，公司会计部门为了让财务造假难以被发现还对主营业务的金额进行了适度对冲，并且该公司为了满足自身对汇款的时间要求，还自己伪造银行承兑汇票的有关签章。
（4）未披露公司重大事项
上市公司若不能及时披露公司重大事项，则会严重影响资本市场的价值判断，误导广大投资者。很多被查处的上市公司就未能做到及时披露公司重大事项，包括银行贷款事项、停产事项、对外担保事项、重大诉讼仲裁事项、逾期贷款事项等等。
三、 防范公司财务造假的措施与建议
（1） 优化股权结构
股权越是集中于少数人手中，公司舞弊、企业财务造假发生的可能性就会越大，当大股东对于公司的控制权过大时，股权结构便会展现不合理之处。对于我国许多中小创业板公司而言，很多都是家族企业治理模式，因此其决策权和控制权过于集中于少数大股东，大股东有时为了增加自己的利益需求，会通过财务欺诈、财务造假等来剥夺其他股东的合法权益，中小股东无法有效保护他们自己的切身利益，因此优化股权结构势在必行，上市公司应当合理稀释股权，增股配股，減少大股东所拥有的股权比例，在董事会成员中加入流通股代表，增加流通股占比，多方保护股东的整体利益。优化股权结构，防止少数大股东在企业占据绝对的控制权和决策权，对于减少公司管理层的财务造假行为发生的可能性具有重要意义。
（2） 公司应使得管理层树立正确的道德观、提升会计人员的职业道德
公司的高层管理人员的管理理念、道德理念会对公司经营带来重大影响，公司应当不定期对管理人员进行职业道德培训，规范管理者的管理行为，明确其职责，增强管理人员主人翁意识，规范其对公司利益相关者负责的态度，防止管理人员滥用职权。此外，股东大会应当定期审阅查阅企业财务报告，根据管理人员的工作经历、家庭背景设立诚信档案规范他们的行为，让管理层人员感受到股东大会监督的压力。
（3） 增强监事会监督功能，发挥上市公司董事会职能
监事会的监督也是企业反舞弊的关键一步，但是国内很多上市公司的监事会在监督的职能上只是流于形式，并没有严格履行该有的义务执行该有的职责，主要还是因为很多中小上市公司内部缺少严格的制度约束，且监事会员工选拔标准不一，导致监事会成员缺少专业知识，难以严格执行其该有的职责。对此上市公司应当重视监事会的监督权力，健全监事会成员监督制度，统一其选拔标准对选任准则要严格把控，还要激励他们的监事行为，通过奖罚制度调动他们的积极性；此外也要不断提升监事会监督人员专业素养，定期进行专业培训。
（4） 完善法律法规，加大财务造假处罚力度
社会经济高速发展，会计环境不停变化，因此会计法律法规应当是符合时代潮流与时俱进的，而现存法律法规的漏洞给了财务舞弊者创造了机会，因此完善财务会计相关法律法规成了当今政府势在必行的一项重要任务。
政府应当健全完善证券法、会计法规、公司法规，加大财务造假处罚力度。由于财务造假受到查处、责令赔偿的概率较小，上市公司进行财务造假的收益高于造假的成本，因此虚假财务信息屡禁不止。因此加大财务造假处罚力度对于政府机构来说是一项势在必行的任务。
（5） 规范对于上市公司中介机构的管理，加大对中介机构处罚力度
上市公司的中介机构包括律师事务所、保荐机构、会计事务所等，在国内近些年的财务造假案例中，许多财务造假舞弊的背后都有中介机构的参与，例如会计事务所的不实审计报告，某些审计机构为了不法利益更改公司财务报表的数据指标，勾结公司管理层共同参与财务造假，此类审计行为使得资本市场有效信息严重不对称，影响了资本市场的有效运行。因此政府应当加大对中介机构参与财务造假的处罚力度，警醒会计师事务所等中介机构的审计监管责任。
（6） 完善公司上市制度，提升证监会监管力度
近年来，很多被查处的舞弊上市公司是首次欺诈发行而达到上市资格，这主要是因为公司的上市制度存在漏洞，证监会审查公司的上市材料时疏于职责，因此提升证监会监管力度，完善公司上市制度势在必行。对于监管人员，政府应当组织管理培训，提升其技能专业性，对贪污受贿行为严惩不贷；对于上市公司的资格审查，政府需要多方位审查，包括国家审计人员，证券监管人员等；其次，需要对申请上市公司的券商和会计师事务所进行全方位考察。
参考文献：
[1]胡治安.上市公司财务舞弊的经济学视角分析与治理.宁德师范学院学报[J]，2011（2）：27-29
[2]李泽坤.上市公司财务舞弊与对策研究-基于我国上市公司财务数据的实证分析[D].天津.天津财经大学.2014：15-18
[3]董肖男.财务报告舞弊案例分析与对策研究[J].理论探索，2014（2）：36-39
[4]法务会计：治理财务舞弊的利器[J].中国总会计师月刊，2009（11）：140-141
关键词：财务造假 ；造假手段； 防范措施
一、财务造假相关概念
财务造假行为是财务管理当事人违反了国家法律法规和规章制度的要求、编制虚假会计报表、制造假账等使得公司会计信息资料失真的行为。
上市公司财务造假的典型特征包括以下几点：第一，上市公司财务造假的主体是管理层人员，例如某些上市公司为了实现借壳上市的目的，公司管理人员进行系统性财务造假；第二，财务造假的客体是会计财务数据，无论是伪造编造会计凭证还是使用不正确的会计方法等财务造假行为，都是要归结于会计数据上面进行的造假行为；第三，上市公司进行财务造假的时间特点是具有持续性和连续性，根据证监会最新数据，近十年间披露的上市公司财务造假持续的时间最短也有三年，这主要是因为财务造假行为是有计划的行为而且会计信息往往具有整体性，会牵扯到多个会计期间。
二、财务造假的手段剖析
（1）虚增资产、虚增收入和虚增利润
公司为了粉饰财务报表吸引投资，有时会选择虚增收入和虚增资产的财务造假方式，根据证监会资料披露，上海HYL公司分别于2016、2017年虚增销售收入达到15172万元、19211万元，ZGJ公司虚增利润分别达18124万元、20113万元，分别占到2016年、2017年年报利润总额的41.5%、42.3%。
（2）虚构收回应收账款、少计提坏账准备
据报道，STQC公司总会计师在2014年末在会计期末虚构收回应收账款减少借款余额，然后于次年还款冲减来处理STQC公司应收账款余额过大的问题。2014年，STQC公司虚构收回应收账款累计1.29亿元同时少计提坏账准备974万元；2015年间，虚构收回应收账款数额达1.82亿元同时少计提坏账准备1016万元，此外2015年虚构回收应收账款超过2亿元，对公司累计利润影响额多达五千万，这严重干扰了市场有效信息的披露，误导了广大投资者的投资行为。
（3）伪造编制相关单据和签章
上市公司为了业务方便、管理者出于个人利益和企业利益考虑，也会进行伪造单据和签章的财务造假行为。举例来说，根据证监会调查上海HYL公司早在2011年就开始自制银行收付款单，公司会计部门为了让财务造假难以被发现还对主营业务的金额进行了适度对冲，并且该公司为了满足自身对汇款的时间要求，还自己伪造银行承兑汇票的有关签章。
（4）未披露公司重大事项
上市公司若不能及时披露公司重大事项，则会严重影响资本市场的价值判断，误导广大投资者。很多被查处的上市公司就未能做到及时披露公司重大事项，包括银行贷款事项、停产事项、对外担保事项、重大诉讼仲裁事项、逾期贷款事项等等。
三、 防范公司财务造假的措施与建议
（1） 优化股权结构
股权越是集中于少数人手中，公司舞弊、企业财务造假发生的可能性就会越大，当大股东对于公司的控制权过大时，股权结构便会展现不合理之处。对于我国许多中小创业板公司而言，很多都是家族企业治理模式，因此其决策权和控制权过于集中于少数大股东，大股东有时为了增加自己的利益需求，会通过财务欺诈、财务造假等来剥夺其他股东的合法权益，中小股东无法有效保护他们自己的切身利益，因此优化股权结构势在必行，上市公司应当合理稀释股权，增股配股，減少大股东所拥有的股权比例，在董事会成员中加入流通股代表，增加流通股占比，多方保护股东的整体利益。优化股权结构，防止少数大股东在企业占据绝对的控制权和决策权，对于减少公司管理层的财务造假行为发生的可能性具有重要意义。
（2） 公司应使得管理层树立正确的道德观、提升会计人员的职业道德
公司的高层管理人员的管理理念、道德理念会对公司经营带来重大影响，公司应当不定期对管理人员进行职业道德培训，规范管理者的管理行为，明确其职责，增强管理人员主人翁意识，规范其对公司利益相关者负责的态度，防止管理人员滥用职权。此外，股东大会应当定期审阅查阅企业财务报告，根据管理人员的工作经历、家庭背景设立诚信档案规范他们的行为，让管理层人员感受到股东大会监督的压力。
（3） 增强监事会监督功能，发挥上市公司董事会职能
监事会的监督也是企业反舞弊的关键一步，但是国内很多上市公司的监事会在监督的职能上只是流于形式，并没有严格履行该有的义务执行该有的职责，主要还是因为很多中小上市公司内部缺少严格的制度约束，且监事会员工选拔标准不一，导致监事会成员缺少专业知识，难以严格执行其该有的职责。对此上市公司应当重视监事会的监督权力，健全监事会成员监督制度，统一其选拔标准对选任准则要严格把控，还要激励他们的监事行为，通过奖罚制度调动他们的积极性；此外也要不断提升监事会监督人员专业素养，定期进行专业培训。
（4） 完善法律法规，加大财务造假处罚力度
社会经济高速发展，会计环境不停变化，因此会计法律法规应当是符合时代潮流与时俱进的，而现存法律法规的漏洞给了财务舞弊者创造了机会，因此完善财务会计相关法律法规成了当今政府势在必行的一项重要任务。
政府应当健全完善证券法、会计法规、公司法规，加大财务造假处罚力度。由于财务造假受到查处、责令赔偿的概率较小，上市公司进行财务造假的收益高于造假的成本，因此虚假财务信息屡禁不止。因此加大财务造假处罚力度对于政府机构来说是一项势在必行的任务。
（5） 规范对于上市公司中介机构的管理，加大对中介机构处罚力度
上市公司的中介机构包括律师事务所、保荐机构、会计事务所等，在国内近些年的财务造假案例中，许多财务造假舞弊的背后都有中介机构的参与，例如会计事务所的不实审计报告，某些审计机构为了不法利益更改公司财务报表的数据指标，勾结公司管理层共同参与财务造假，此类审计行为使得资本市场有效信息严重不对称，影响了资本市场的有效运行。因此政府应当加大对中介机构参与财务造假的处罚力度，警醒会计师事务所等中介机构的审计监管责任。
（6） 完善公司上市制度，提升证监会监管力度
近年来，很多被查处的舞弊上市公司是首次欺诈发行而达到上市资格，这主要是因为公司的上市制度存在漏洞，证监会审查公司的上市材料时疏于职责，因此提升证监会监管力度，完善公司上市制度势在必行。对于监管人员，政府应当组织管理培训，提升其技能专业性，对贪污受贿行为严惩不贷；对于上市公司的资格审查，政府需要多方位审查，包括国家审计人员，证券监管人员等；其次，需要对申请上市公司的券商和会计师事务所进行全方位考察。
参考文献：
[1]胡治安.上市公司财务舞弊的经济学视角分析与治理.宁德师范学院学报[J]，2011（2）：27-29
[2]李泽坤.上市公司财务舞弊与对策研究-基于我国上市公司财务数据的实证分析[D].天津.天津财经大学.2014：15-18
[3]董肖男.财务报告舞弊案例分析与对策研究[J].理论探索，2014（2）：36-39
[4]法务会计：治理财务舞弊的利器[J].中国总会计师月刊，2009（11）：140-141