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摘 要：现行国家政策是“去库存、去产能、去杠杆、降成本、补短板”，而行政事业单位要想降成本是离不开完善的内部控制系统的。随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布实施，大部分行政事业单位均按照文件精神要求建立健全了单位内部控制规章，但也有少数单位阳奉阴违、无动于衷。本文针对当前行政事业单位内部控制普遍存在的问题进行探讨，分析原因，提出改进建议。
关键词：行政事业单位;内部控制;预算编制;会计基础;岗位设置;内部审计
一、内部控制的重要性
在财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》中规定：内部控制尚未建立或内部控制制度不健全的单位，必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作。并对单位在建立内部控制制度从总体要求、主要任务、保障措施三个方面提供了指导。
建立健全行政事业单位内部控制制度是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金使用效率，保护国有资产安全完整和有效使用，防止舞弊、预防腐败行为发生的重要手段，也是强化行政事业单位内部管理，提高公共服务的效率和效果，确保有效实现行政运行目标的重要途径。
二、行政事业单位会计内部控制编制和执行有效性存在的问题及主要成因
（一）内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄
内部控制制度需要全体人员共同参与-其中单位领导人员占主导地位。从调查情况来看，行政事业单位内控意识普遍较为薄弱，特别是单位主要领导人内控意识均有待提高。内控意识薄弱表现在制度建立上为有的单位内控制度为零，有的单位制定的制度只是用来应付财政部门检查，在平时的工作中根本没有得到执行;内控意识薄弱表现在经费支出上为以财政部门的预算控制作为内部控制，在平时经费开支上没有明确的授权审批制度，或者是审批程度流于形式。重大支出項目未经单位领导班子集体研究决定或存在“一言堂”，相关审批人员未履行相应程序签糊涂字。
（二）预算编制方法不科学、目标不合理
预算编制程序不规范，方法不科学，未与其他部门进行充分、有效的沟通，所编制的预算随意性大、项目不齐全，数据不准确，执行难度大，影响职能部门职责的履行和资金使用效率。有些基层单位的领导对预算的严肃性认识不够，认为预算就是凑数字，能交差就行了。有些单位编制预算就是为了从财政多拨款胡缠乱造。有些单位未按规定编报决算报表，出现与预算较大差距时，为了数据好看，少写说明，随意调整数据。项目完成后，未对预算执行情况进行考核，不能为以后的预算提供有效的经验。
（三）管理制度形同虚设，财务会计基础工作不到位，会计核算不规范
大部分行政事业的领导人忽略了财务的管理职能，认为会计工作只是收款付款，将财务人员充当“付款员”的角色，财务人员无权参与有关资金的重大决策，导致不了解单位重要决策的过程和结果，会计核算时不能正确处理。缺乏有效的内部财务管理制度或管理制度形同虚设。原始凭证管理不规范，财务核算处理不正确，固定资产流失严重，资金管理混乱，票据管理漏洞大的现象较为普遍。
（四）岗位设置不合理，分工不明确
有些单位虽单独设置了财务部门但没有做到不相容职务相分离，存在串岗、非财务人员担任负责人的现象。未建立明确的岗位职责图，各部门之间分工不明确，财务部门内部人员权责不清晰，存在出现问题相互推卸不能明确相关责任人员的现象。
三、完善行政事业单位会计内部控制的途径
内部控制要求涵盖单位全部的经济业务，贯穿行政运行的决策、执行和考核等全过程，对单位全体人员均有约束力，内部控制制度制定后，单位领导人对制度的执行应提供必要的保障。
（一）建立、完善单位内部控制，努力提高全体人员内控意识是单位负责人的责任
《指导意见》明确了“在单位主要负责人直接领导下，建立适合本单位实际情况的内部控制体系”，单位领导人应当对本单位内部控制的建立、健全和有效实施负责，一个单位的内控制度存在与否，执行是否有效，决定于这个单位的“一把手”对内控工作的重视程度。得到单位负责人的高度重视，就能建立起完善的单位内控文化，充分发挥内控制度的作用。
内部控制建设需要经过梳理部门职能、明确各部门的职责、建立有效的风险识别体系，通过定性、定量或两者相结合的方法进行风险评估，并基于评估结果，采取切实有效的风险应对策略，使得经济业务活动风险控制在可容忍范围内，合理保证内控目标的实现。有效防止行政运行过程中的浪费、低效和舞弊行动，提高行政效率和群众满意度。
（二）建立全面预算制度，积极发挥预算的职能作用
财政预算近年来有了重大的进步，具体体现为从功能预算到部门预算。单位应当建立全面预算制度，基本支出应当全面完整、量入为出、实行定员定额管理;项目预算应当立项合法合规、绩效目标可行、在保证基本支出的前提下安排资金，预算指标科学合理避免过高或过低。全面预算管理是个完善的管理制度体系，需得单位领导层认可和支持以及全体人员的参与和配合，预算管理还应纳入业绩考核。单位可以成立预算领导小组具体负责单位的预算编制工作。针对建设工程、大型修缮、信息化项目和大宗物资采购等重大事项，在预算编制环节采取立项评审的方式，对预算事项目标、效果和金额等方面进行综合立项评审。完善的预算管理还应当加强预算执行环节的控制，业务部门提出预算执行申请，由归口管理部门和财会部门在规定的额度内对申请的支出范围及标准进行审核，并按规定的权限进行审批。审批通过以后，业务部门才能开展相关业务和费用报销。
预算执行完成后，单位应当建立相应的绩效考核制度对各预算执行单位和个人执行情况进行检查，为改进预算提供建议和意见，根据绩效考核方案对全体人员的业绩进行定期考核和客观评价，考核工作应当坚持公平公开公正原则并形成评价报告;将绩效考评结果作为职务晋升、评先评优、调岗等的依据。如有必要可执行内部审计工作。 （三）规范会计基础工作，使会计资料真实完整
通过会计人员继续教育或举办专题培训，提高会计人员的职业道德和专业胜任能力，建立一个专业的、高素质的团队。按照国家有关规定并结合本单位实际情况制定和完善各项财务管理制度，并建立监督机构。加强原始凭证审核，办理会计事项一律需取得或填制合法合规的原始凭证，项目不齐全的需补充齐全，否则不能报销;原始凭证有误的，由开具单位重开或更正，更正处需盖公章。原始凭证上需有经办人员、证明人签字或盖章。会计核算以真实发生的经济业务为依据，根据单位的实际情况选择适合的会计核算方法，确保会计指标的口径一致、会计核算方法的前后期一致、相互可比，不得随意变更。设置会计科目要符合国家统一会计制度要求，不可以随意使用，甚至乱用会计科目。按照国家统一会计制度规定编制财务会计报告，做到及时、合法、真实、准确、完整。
（四）科学设置会计岗位
合理设置会计岗位，实行“分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗”的控制措施，相互制约和相互监督，保障财会部门的人员编制，配备具有相应资格和能力的会计人员，使财会部门各岗位之间能做到相互分离相互制约。单位应当明确各个岗位的职责和权力，形成岗位职责手册，分发到全体人员。关键重要岗位应当明确轮岗周期，实行轮岗制度或强制休假制度，不具备轮岗条件的应当采取专项审计等监控程序。
（五）健全和完善单位自我评价和内部监督机构，规范单位内部行为
单位可以授权其他专门机构作为内控评价部门，该部门根据单位实际情况和管理要求制定内部控制评价方案，并经单位领导班子批准同意后实施。对内部控制设计是否合理、合规、是否得到持续、一致执行进行评价，并形成自我评价报告。
行政事業单位为合理保证内部控制工作有效开展，应当建立健全监督制度，对内部控制存在的问题提出改进建议，提高内控成效。监督部门应具有独立性和专业胜任能力，根据单位实际情况确定检查的频率、范围和程序，一般一年一次。
对日常工作中可能出现的重大风险和突发事件，应有识别风险的能力，可以成立应急工作小组，第一时间赶赴现场调查、分析事故原因，提出处理意见，确保突发事件得到及时妥善处理。
单位应当成立内部审计部门，加强内部审计工作，保证内部审计的独立性。授予内部审计部门相应的职责和权限，使审计部门能独立履行其职责。针对发现的舞弊、腐败行为，单位应当建立举报投诉制度，投诉方式有电话、邮箱等各种渠道。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体人员。
四、结束语
行政事业单位内部控制是一项系统工程，需要单位领导层和全体人员共同参与并承担相应的职责。内部控制它是一种氛围也是一种文化，随着改革开放不断深入，加快行政运行效率，提高工作人员素质，完善办事程序，加强内部控制建设，规范财务管理流程，提高单位风险防控能力越来越得重视。推进行政事业单位内部控制建设，对加强行政事业单位行政运行风险防控、提高运行效率、预防舞弊与腐败、加强权力监督有着重要意义。
参考文献：
[1]晋红霞.行政事业单位内部控制存在的问题及对策分析[J].济源职业技术学校学报，2011（04）：79-81.
[2]张丽艳.行政事业单位内控体系建设进入“倒计时”[N].中国会计报，2016年5月20日.
[3]马秀芳.我国行政事业单位财务内部控制的问题和解决对策分析[J].经贸实践，2018（01）：249.
[4]李连杰.浅析行政事业单位内部控制制度建设[J].财会通讯·综合，2011（32）：101-102.
关键词：行政事业单位;内部控制;预算编制;会计基础;岗位设置;内部审计
一、内部控制的重要性
在财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》中规定：内部控制尚未建立或内部控制制度不健全的单位，必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作。并对单位在建立内部控制制度从总体要求、主要任务、保障措施三个方面提供了指导。
建立健全行政事业单位内部控制制度是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金使用效率，保护国有资产安全完整和有效使用，防止舞弊、预防腐败行为发生的重要手段，也是强化行政事业单位内部管理，提高公共服务的效率和效果，确保有效实现行政运行目标的重要途径。
二、行政事业单位会计内部控制编制和执行有效性存在的问题及主要成因
（一）内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄
内部控制制度需要全体人员共同参与-其中单位领导人员占主导地位。从调查情况来看，行政事业单位内控意识普遍较为薄弱，特别是单位主要领导人内控意识均有待提高。内控意识薄弱表现在制度建立上为有的单位内控制度为零，有的单位制定的制度只是用来应付财政部门检查，在平时的工作中根本没有得到执行;内控意识薄弱表现在经费支出上为以财政部门的预算控制作为内部控制，在平时经费开支上没有明确的授权审批制度，或者是审批程度流于形式。重大支出項目未经单位领导班子集体研究决定或存在“一言堂”，相关审批人员未履行相应程序签糊涂字。
（二）预算编制方法不科学、目标不合理
预算编制程序不规范，方法不科学，未与其他部门进行充分、有效的沟通，所编制的预算随意性大、项目不齐全，数据不准确，执行难度大，影响职能部门职责的履行和资金使用效率。有些基层单位的领导对预算的严肃性认识不够，认为预算就是凑数字，能交差就行了。有些单位编制预算就是为了从财政多拨款胡缠乱造。有些单位未按规定编报决算报表，出现与预算较大差距时，为了数据好看，少写说明，随意调整数据。项目完成后，未对预算执行情况进行考核，不能为以后的预算提供有效的经验。
（三）管理制度形同虚设，财务会计基础工作不到位，会计核算不规范
大部分行政事业的领导人忽略了财务的管理职能，认为会计工作只是收款付款，将财务人员充当“付款员”的角色，财务人员无权参与有关资金的重大决策，导致不了解单位重要决策的过程和结果，会计核算时不能正确处理。缺乏有效的内部财务管理制度或管理制度形同虚设。原始凭证管理不规范，财务核算处理不正确，固定资产流失严重，资金管理混乱，票据管理漏洞大的现象较为普遍。
（四）岗位设置不合理，分工不明确
有些单位虽单独设置了财务部门但没有做到不相容职务相分离，存在串岗、非财务人员担任负责人的现象。未建立明确的岗位职责图，各部门之间分工不明确，财务部门内部人员权责不清晰，存在出现问题相互推卸不能明确相关责任人员的现象。
三、完善行政事业单位会计内部控制的途径
内部控制要求涵盖单位全部的经济业务，贯穿行政运行的决策、执行和考核等全过程，对单位全体人员均有约束力，内部控制制度制定后，单位领导人对制度的执行应提供必要的保障。
（一）建立、完善单位内部控制，努力提高全体人员内控意识是单位负责人的责任
《指导意见》明确了“在单位主要负责人直接领导下，建立适合本单位实际情况的内部控制体系”，单位领导人应当对本单位内部控制的建立、健全和有效实施负责，一个单位的内控制度存在与否，执行是否有效，决定于这个单位的“一把手”对内控工作的重视程度。得到单位负责人的高度重视，就能建立起完善的单位内控文化，充分发挥内控制度的作用。
内部控制建设需要经过梳理部门职能、明确各部门的职责、建立有效的风险识别体系，通过定性、定量或两者相结合的方法进行风险评估，并基于评估结果，采取切实有效的风险应对策略，使得经济业务活动风险控制在可容忍范围内，合理保证内控目标的实现。有效防止行政运行过程中的浪费、低效和舞弊行动，提高行政效率和群众满意度。
（二）建立全面预算制度，积极发挥预算的职能作用
财政预算近年来有了重大的进步，具体体现为从功能预算到部门预算。单位应当建立全面预算制度，基本支出应当全面完整、量入为出、实行定员定额管理;项目预算应当立项合法合规、绩效目标可行、在保证基本支出的前提下安排资金，预算指标科学合理避免过高或过低。全面预算管理是个完善的管理制度体系，需得单位领导层认可和支持以及全体人员的参与和配合，预算管理还应纳入业绩考核。单位可以成立预算领导小组具体负责单位的预算编制工作。针对建设工程、大型修缮、信息化项目和大宗物资采购等重大事项，在预算编制环节采取立项评审的方式，对预算事项目标、效果和金额等方面进行综合立项评审。完善的预算管理还应当加强预算执行环节的控制，业务部门提出预算执行申请，由归口管理部门和财会部门在规定的额度内对申请的支出范围及标准进行审核，并按规定的权限进行审批。审批通过以后，业务部门才能开展相关业务和费用报销。
预算执行完成后，单位应当建立相应的绩效考核制度对各预算执行单位和个人执行情况进行检查，为改进预算提供建议和意见，根据绩效考核方案对全体人员的业绩进行定期考核和客观评价，考核工作应当坚持公平公开公正原则并形成评价报告;将绩效考评结果作为职务晋升、评先评优、调岗等的依据。如有必要可执行内部审计工作。 （三）规范会计基础工作，使会计资料真实完整
通过会计人员继续教育或举办专题培训，提高会计人员的职业道德和专业胜任能力，建立一个专业的、高素质的团队。按照国家有关规定并结合本单位实际情况制定和完善各项财务管理制度，并建立监督机构。加强原始凭证审核，办理会计事项一律需取得或填制合法合规的原始凭证，项目不齐全的需补充齐全，否则不能报销;原始凭证有误的，由开具单位重开或更正，更正处需盖公章。原始凭证上需有经办人员、证明人签字或盖章。会计核算以真实发生的经济业务为依据，根据单位的实际情况选择适合的会计核算方法，确保会计指标的口径一致、会计核算方法的前后期一致、相互可比，不得随意变更。设置会计科目要符合国家统一会计制度要求，不可以随意使用，甚至乱用会计科目。按照国家统一会计制度规定编制财务会计报告，做到及时、合法、真实、准确、完整。
（四）科学设置会计岗位
合理设置会计岗位，实行“分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗”的控制措施，相互制约和相互监督，保障财会部门的人员编制，配备具有相应资格和能力的会计人员，使财会部门各岗位之间能做到相互分离相互制约。单位应当明确各个岗位的职责和权力，形成岗位职责手册，分发到全体人员。关键重要岗位应当明确轮岗周期，实行轮岗制度或强制休假制度，不具备轮岗条件的应当采取专项审计等监控程序。
（五）健全和完善单位自我评价和内部监督机构，规范单位内部行为
单位可以授权其他专门机构作为内控评价部门，该部门根据单位实际情况和管理要求制定内部控制评价方案，并经单位领导班子批准同意后实施。对内部控制设计是否合理、合规、是否得到持续、一致执行进行评价，并形成自我评价报告。
行政事業单位为合理保证内部控制工作有效开展，应当建立健全监督制度，对内部控制存在的问题提出改进建议，提高内控成效。监督部门应具有独立性和专业胜任能力，根据单位实际情况确定检查的频率、范围和程序，一般一年一次。
对日常工作中可能出现的重大风险和突发事件，应有识别风险的能力，可以成立应急工作小组，第一时间赶赴现场调查、分析事故原因，提出处理意见，确保突发事件得到及时妥善处理。
单位应当成立内部审计部门，加强内部审计工作，保证内部审计的独立性。授予内部审计部门相应的职责和权限，使审计部门能独立履行其职责。针对发现的舞弊、腐败行为，单位应当建立举报投诉制度，投诉方式有电话、邮箱等各种渠道。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体人员。
四、结束语
行政事业单位内部控制是一项系统工程，需要单位领导层和全体人员共同参与并承担相应的职责。内部控制它是一种氛围也是一种文化，随着改革开放不断深入，加快行政运行效率，提高工作人员素质，完善办事程序，加强内部控制建设，规范财务管理流程，提高单位风险防控能力越来越得重视。推进行政事业单位内部控制建设，对加强行政事业单位行政运行风险防控、提高运行效率、预防舞弊与腐败、加强权力监督有着重要意义。
参考文献：
[1]晋红霞.行政事业单位内部控制存在的问题及对策分析[J].济源职业技术学校学报，2011（04）：79-81.
[2]张丽艳.行政事业单位内控体系建设进入“倒计时”[N].中国会计报，2016年5月20日.
[3]马秀芳.我国行政事业单位财务内部控制的问题和解决对策分析[J].经贸实践，2018（01）：249.
[4]李连杰.浅析行政事业单位内部控制制度建设[J].财会通讯·综合，2011（32）：101-102.