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近年来，国际上相继出现了一些因“财务丑闻”导致公司破产的事例。2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，在国内，也出现了“银广夏”、“亿安科技”、“蓝田股份”、“中航油事件”等坑害中小股东的事件，这些事件引起了各方对审计机构诚信问题的质疑，同时引起了人们对内部审计机构的思考。究其原因，内部审计的缺失不可不说。本文将以内部审计的理论分析为基础，剖析了我国内部审计存在的问题及其原因，并有针对性地提出了完善相关问题的对策，从而推动内部审计的发展。
一、目前我国内部审计仍存在的问题
（一） 对内部审计的认识不足，重视不够，从而导致其独立性和有效性难以保证
在我国目前仍有一大批的企业领导戴着“有色眼镜”看待内部审计，片面地认为内部审计就是检查经济问题，会影响公司的团结和稳定，认为内部审计限制了自己的经营自主权，会削弱了自己的领导和权威，从而会有较大的抵触情绪。有了这种认识，导致公司领导对内审工作不重视，使得内审机构形同虚设，内审人员无职无权。此外，有许多企业并没有意识到内部审计的真正价值与意义，纯粹只是碍于国家法律法规而形式化的建立内部审计制度对内审的人员调度、资金分配、权限授予等方面得過且过，敷衍了事。一旦企业出现重组并购从而进行部门整合时，往往都是内部审计部门首当其冲，被削减人员经费，甚至直接被裁减。其次，我国内部审计人员自身对其工作性质、内容等的认识有待提高。内部审计尚未纳入公司治理框架，因而长期以来人们过多地关注内部审计的职能、范围、方法的发展与变化，而忽视了内部审计与公司治理的结合，导致公司治理与内部审计关系割裂。目前我国内部审计收到了严重损害，究其原因，一种是内审机构往往被设置在纪检监察部、财务部等机构下，隶属于其他部门，根本就没有足够的发言权，更没有底气来干涉企业高层的决策。二是内审机构虽然被划分为一个独立部门，但是并没有脱离本单位领导的掌控，只是扮演着一个企业内部领工资的角色，因此在行使对企业经济监督的职权时，内部审计完全不可能拥有足够的独立性来充分发挥自己的作用。
（二）内部审计人员专业素质不能适应审计工作的需求
要充分发挥内部审计在公司治理结构中的作用，一支高素质的审计人员队伍是不可或缺的，而我国公司治理中企业内部审计团队的整体素质偏低，这一问题一直是制约我国内部审计发展的主要原因，使得内部审计团队无法适应现代审计工作的要求。审计主要受主观判断的影响，因此对于审计人员的专业要求较高。但目前我国的审计人员文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员对会计业务仅仅是一个肤浅的做账、记账等的认识，缺乏必要的审计专业知识和技巧，缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力。在计算机软件方面，内部审计人员也大多难以熟练操作相关的专业软件，很多先进的审计技术，在企业中根本没有应用。而且由于我国企业对内部审计重视不够，使得内部审计在企业的地位不高，难以吸引优秀的人才。此外，个别审计人员受个人利益驱使，以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。定期科学合理的业绩考核制度和相应的激励机制的缺乏进一步的妨碍了内部审计的正常开展。
（三）内部审计的技术和手段相对落后
目前，大多数企业的内部审计偏重于财务审计，仍然采用习惯的财务收支审计的查账方法。对于风险管理、内部控制等日益受到关注的方式却很少涉及甚至避而不谈。另一方面，审计手段落后，以人工化为主，工作量大，操作繁杂，失误率高，根本无法适应经营风险日趋复杂化的环境。在金融衍生品蓬勃发展的今天，风险已经极度的复杂化和隐蔽化，只有通过一系列的预防措施才有可能及时地发现、控制和弥补风险所带来的损失。审计电算化是当前国际上的主流趋势，利用电脑和相关的程序可以有效的监控风险可能发生的各个环节，可是在我国并没有给予审计电算化足够的支持，造成了内部审计质量控制水平提高上的障碍。
（四）内部审计范围狭窄
根据《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定，我国企业内部审计的工作范围局限于财务审计内控审计，对于能够有效促进公司运营效率的审计比如风险管理审计、企业专项审计等，却甚少有相关的规章制度予以保障。由于审计范围的狭隘，致使内部审计很难发挥出全部的功能与价值，特别是在一些敏感的涉及领导层的环节，内部审计只能走形式主义，做表面文章，给企业今后的发展埋下了隐患。
（五）内部审计的相关法律法规不完善
内部审计作为一种控制手段，非常重要的一条职能就是反馈信息。内部审计所发现的风险必须尽可能迅速准确的反馈给相关部门，只有这样才能最大限度地发挥管理和控制的作用。但是，目前并没有出台对于信息反馈强制要求的法律法规，致使反馈的形式单一、反馈的内容不全面、反馈的深度不够、反馈的时效性不强，从而严重影响了内部审计职能的发挥。同时，现在我国的法律法规只是以零散的形式规定了内部审计的各个方面，却并没有完整统一的将这些方面协同整合到一起。比如在审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》中，并没有具体的规定内部审计的目标与职能。此外，内部审计的责任追究的法律制度不健全。在实际工作中，如果某个审计项目出现质量问题，而不对责任人进行必要的追究，可能使质量控制失效，也可能引起企业肆无忌惮的违反内部审计的法律法规，从而造成恶劣影响。因此，实行质量责任追究制度是保证质量控制制度有效实施的关键。在具体进行相关责任追究的时候，量刑的尺度以及责罚的范围都是需要慎重考虑的。
二、发展和完善内部审计的基本措施
（一）加强对内部审计的认识和重视，科学合理定位内部审计，提高内部审计独立性
首先，企业管理层和内部审计人员应当意识到到内部审计工作是企业组织中必不可少的一部分，其根本目的是改善经营管理和提高经济效益。其次，企业各管理层的思想要实现由被动接受审计到主动邀请审计人员参与部门审计工作的转变，要把内部审计工作视为是提高经济效益不可缺少的部分。同时，企业内部也应广泛宣传内部审计的重要性，达成加强内部审计的共识，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。考虑到我国上市公司监事会存在监督权乏力，在内部审计机构设置上，应当采取在董事会下设审计委员会、审计委员会成员由独立董事担任的模式。在这种模式中，审计委员会负责监督和指导内部审计工作，针对内部审计报告的内容及时地与公司管理层进行沟通，负责与注册会计师沟通，直接对董事会负责报告工作。这样有利于提高工作效率，能较好的保证内部审计部门的独立性，同时也可避免重复监督，使得董事会、审计委员会、内审部门的关系更加协调，从而令公司的管理框架更加的平衡与合理。同时，审计委员会多数由独立董事组成，在公司治理结构中具有较高的独立性和权威性，能够较好地维护股东利益，进一步完善公司治理。国际内部审计实务具体标准的第一条就是“独立性”，因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，以最大程度的保障其独立性；同时必须设置专职的审计人员，使其不受公司领导的直接管辖，不参与或负责其他职能部门的业务活动。此外必须要明确规定审计人员的具体职责，以职责来决定人员，而不是确立人员后再赋予职责，从而保证内部审计工作目标和内容与其职责的独立性。 （二）提高内部审计人员的专业素质
内部审计的内容涉及到公司的各个方面，因此对审计人员的素质要求比较高，不仅包括业务素质，还包括人际交往技巧等。为了提高公司内部审计人员的素质，首先可以加强内部审计人员的业务培训等后续教育工作，从而提高内审人员的专业胜任能力，改善内部审计人员的知识结构。内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外，还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。企业应该定期地进行考核与筛选，这样才能使内部审计人员保持专业技术胜任能力。其次，应当提高内部审计人员的从业门槛，提高企业对内部审计人员的录用标准，优先录用持有内部审计相关证书的人员，提升内部审计队伍的整体素质。再次，提高审计人员自身道德素养和沟通能力。内部审计人员不仅应当拥有足够的专业技能，而且应当能够得到企业内其他部门的积极配合，这就与他们人际交往的能力息息相关。优秀的内审人员可以最大程度的减轻被审计部门与人员的抵触情绪，从而顺利的展开工作。内部审计职业特性要求其从业人员拥有相当的道德素养，以抵御外界的压力与诱惑，维护内部审计的独立性与公正性。最后，应当强化内审人员的风险意识，使得他们能够敏锐地察觉潜在的风险。
（三）变革内部审计的操作流程和实施方法
我国内部审计工作主要以现场审计和人工审计为主，很少电算化审计，且以事后审计为主，预防性的事前审计很少实施。随着计算机技术的发展，内部审计应当大力建设电算化设施，利用计算机以及相关程序进行更加快速高效的审计。同时由事后审计向事前审计转变，由弥补风险损失向预防风险损失转变。其次，内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计的合作协调，合理利用外包审计、共同审计等模式减少审计强度，提高审计效率，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。
（四）拓展内部审计领域和职能
内部审计目的是增加组织的价值和提高组织的运作效率。首先，内部审计要转变工作重心，审计工作不应局限在传统的以财务收支的模式，而应对其审计范围与职能作进一步拓展。以财务收支审计为基础，大力拓展内部控制审计、经济效益审计和经济责任审计等，对公司经营管理的经济效益和经济责任作出评价，及时提出有效的建议。其次，内部审计部门对于企业内部程序、风险及战略等情况有非常全面的了解，因此有能力也有必要为企业提供包括风险评估服务、流程控制设计等在内的新型审计服务，从而使内部审计的重点由传统的发现风险、弥补损失向增加企业价值转移。
（五）加强我国内部审计法律法规建设，完善内部审计行业管理， 改进内部审计工作规则
在我国的法律中对内部审计相关内容的涉及较少，为了规范内部审计，应当在《上市公司治理准则》和《公司法》等法律中对内部审计进行明确规定，对内部审计组织形式进行强制性规范，从而促进内部审计的发展和完善，充分发挥内部审计的效用。同时，还应该通过塑造内部审计的文化，从而影响公司成员的思维方法和行为方式，形成一种独有的精神观念，将内部审计有机地整合到公司的框架中。此外，必须进一步建设内部审计的基础制度和相关设施，努力营造出一种良好的内审氛围和底蕴。良好的氛围和底蕴又毫无疑问的对形成良好的内部环境有积极的影响，有利于内部审计更好地发挥其职能。
三、结束语
内部审计在完善内部控制，规避风险，增加企业价值等方面有着其无以伦比的地位，然而内部审计在我国还处在发展阶段，还需要得到更多深入的研究。本文针对目前国内内部审计的状况，分析了其存在的问题，并且提出了相关的对策。我相信将来内部审计在我国必将得到更为广泛的理解和运用。
参考文献：
[1]时现.内部审计学[M].中国时代经济出版社，2009：2-34
[2]王英.论企业内部审计现状及解决对策[J].中国乡镇企业会计，2011（07）
[3]张金辉.公司治理中内部审计问题研究[J].财会研究，2005，4：69-70
[4]陳李金.后萨班斯法案时代内部审计角色探析[D].厦门大学，2008
一、目前我国内部审计仍存在的问题
（一） 对内部审计的认识不足，重视不够，从而导致其独立性和有效性难以保证
在我国目前仍有一大批的企业领导戴着“有色眼镜”看待内部审计，片面地认为内部审计就是检查经济问题，会影响公司的团结和稳定，认为内部审计限制了自己的经营自主权，会削弱了自己的领导和权威，从而会有较大的抵触情绪。有了这种认识，导致公司领导对内审工作不重视，使得内审机构形同虚设，内审人员无职无权。此外，有许多企业并没有意识到内部审计的真正价值与意义，纯粹只是碍于国家法律法规而形式化的建立内部审计制度对内审的人员调度、资金分配、权限授予等方面得過且过，敷衍了事。一旦企业出现重组并购从而进行部门整合时，往往都是内部审计部门首当其冲，被削减人员经费，甚至直接被裁减。其次，我国内部审计人员自身对其工作性质、内容等的认识有待提高。内部审计尚未纳入公司治理框架，因而长期以来人们过多地关注内部审计的职能、范围、方法的发展与变化，而忽视了内部审计与公司治理的结合，导致公司治理与内部审计关系割裂。目前我国内部审计收到了严重损害，究其原因，一种是内审机构往往被设置在纪检监察部、财务部等机构下，隶属于其他部门，根本就没有足够的发言权，更没有底气来干涉企业高层的决策。二是内审机构虽然被划分为一个独立部门，但是并没有脱离本单位领导的掌控，只是扮演着一个企业内部领工资的角色，因此在行使对企业经济监督的职权时，内部审计完全不可能拥有足够的独立性来充分发挥自己的作用。
（二）内部审计人员专业素质不能适应审计工作的需求
要充分发挥内部审计在公司治理结构中的作用，一支高素质的审计人员队伍是不可或缺的，而我国公司治理中企业内部审计团队的整体素质偏低，这一问题一直是制约我国内部审计发展的主要原因，使得内部审计团队无法适应现代审计工作的要求。审计主要受主观判断的影响，因此对于审计人员的专业要求较高。但目前我国的审计人员文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员对会计业务仅仅是一个肤浅的做账、记账等的认识，缺乏必要的审计专业知识和技巧，缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力。在计算机软件方面，内部审计人员也大多难以熟练操作相关的专业软件，很多先进的审计技术，在企业中根本没有应用。而且由于我国企业对内部审计重视不够，使得内部审计在企业的地位不高，难以吸引优秀的人才。此外，个别审计人员受个人利益驱使，以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。定期科学合理的业绩考核制度和相应的激励机制的缺乏进一步的妨碍了内部审计的正常开展。
（三）内部审计的技术和手段相对落后
目前，大多数企业的内部审计偏重于财务审计，仍然采用习惯的财务收支审计的查账方法。对于风险管理、内部控制等日益受到关注的方式却很少涉及甚至避而不谈。另一方面，审计手段落后，以人工化为主，工作量大，操作繁杂，失误率高，根本无法适应经营风险日趋复杂化的环境。在金融衍生品蓬勃发展的今天，风险已经极度的复杂化和隐蔽化，只有通过一系列的预防措施才有可能及时地发现、控制和弥补风险所带来的损失。审计电算化是当前国际上的主流趋势，利用电脑和相关的程序可以有效的监控风险可能发生的各个环节，可是在我国并没有给予审计电算化足够的支持，造成了内部审计质量控制水平提高上的障碍。
（四）内部审计范围狭窄
根据《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定，我国企业内部审计的工作范围局限于财务审计内控审计，对于能够有效促进公司运营效率的审计比如风险管理审计、企业专项审计等，却甚少有相关的规章制度予以保障。由于审计范围的狭隘，致使内部审计很难发挥出全部的功能与价值，特别是在一些敏感的涉及领导层的环节，内部审计只能走形式主义，做表面文章，给企业今后的发展埋下了隐患。
（五）内部审计的相关法律法规不完善
内部审计作为一种控制手段，非常重要的一条职能就是反馈信息。内部审计所发现的风险必须尽可能迅速准确的反馈给相关部门，只有这样才能最大限度地发挥管理和控制的作用。但是，目前并没有出台对于信息反馈强制要求的法律法规，致使反馈的形式单一、反馈的内容不全面、反馈的深度不够、反馈的时效性不强，从而严重影响了内部审计职能的发挥。同时，现在我国的法律法规只是以零散的形式规定了内部审计的各个方面，却并没有完整统一的将这些方面协同整合到一起。比如在审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》中，并没有具体的规定内部审计的目标与职能。此外，内部审计的责任追究的法律制度不健全。在实际工作中，如果某个审计项目出现质量问题，而不对责任人进行必要的追究，可能使质量控制失效，也可能引起企业肆无忌惮的违反内部审计的法律法规，从而造成恶劣影响。因此，实行质量责任追究制度是保证质量控制制度有效实施的关键。在具体进行相关责任追究的时候，量刑的尺度以及责罚的范围都是需要慎重考虑的。
二、发展和完善内部审计的基本措施
（一）加强对内部审计的认识和重视，科学合理定位内部审计，提高内部审计独立性
首先，企业管理层和内部审计人员应当意识到到内部审计工作是企业组织中必不可少的一部分，其根本目的是改善经营管理和提高经济效益。其次，企业各管理层的思想要实现由被动接受审计到主动邀请审计人员参与部门审计工作的转变，要把内部审计工作视为是提高经济效益不可缺少的部分。同时，企业内部也应广泛宣传内部审计的重要性，达成加强内部审计的共识，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。考虑到我国上市公司监事会存在监督权乏力，在内部审计机构设置上，应当采取在董事会下设审计委员会、审计委员会成员由独立董事担任的模式。在这种模式中，审计委员会负责监督和指导内部审计工作，针对内部审计报告的内容及时地与公司管理层进行沟通，负责与注册会计师沟通，直接对董事会负责报告工作。这样有利于提高工作效率，能较好的保证内部审计部门的独立性，同时也可避免重复监督，使得董事会、审计委员会、内审部门的关系更加协调，从而令公司的管理框架更加的平衡与合理。同时，审计委员会多数由独立董事组成，在公司治理结构中具有较高的独立性和权威性，能够较好地维护股东利益，进一步完善公司治理。国际内部审计实务具体标准的第一条就是“独立性”，因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，以最大程度的保障其独立性；同时必须设置专职的审计人员，使其不受公司领导的直接管辖，不参与或负责其他职能部门的业务活动。此外必须要明确规定审计人员的具体职责，以职责来决定人员，而不是确立人员后再赋予职责，从而保证内部审计工作目标和内容与其职责的独立性。 （二）提高内部审计人员的专业素质
内部审计的内容涉及到公司的各个方面，因此对审计人员的素质要求比较高，不仅包括业务素质，还包括人际交往技巧等。为了提高公司内部审计人员的素质，首先可以加强内部审计人员的业务培训等后续教育工作，从而提高内审人员的专业胜任能力，改善内部审计人员的知识结构。内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外，还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。企业应该定期地进行考核与筛选，这样才能使内部审计人员保持专业技术胜任能力。其次，应当提高内部审计人员的从业门槛，提高企业对内部审计人员的录用标准，优先录用持有内部审计相关证书的人员，提升内部审计队伍的整体素质。再次，提高审计人员自身道德素养和沟通能力。内部审计人员不仅应当拥有足够的专业技能，而且应当能够得到企业内其他部门的积极配合，这就与他们人际交往的能力息息相关。优秀的内审人员可以最大程度的减轻被审计部门与人员的抵触情绪，从而顺利的展开工作。内部审计职业特性要求其从业人员拥有相当的道德素养，以抵御外界的压力与诱惑，维护内部审计的独立性与公正性。最后，应当强化内审人员的风险意识，使得他们能够敏锐地察觉潜在的风险。
（三）变革内部审计的操作流程和实施方法
我国内部审计工作主要以现场审计和人工审计为主，很少电算化审计，且以事后审计为主，预防性的事前审计很少实施。随着计算机技术的发展，内部审计应当大力建设电算化设施，利用计算机以及相关程序进行更加快速高效的审计。同时由事后审计向事前审计转变，由弥补风险损失向预防风险损失转变。其次，内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计的合作协调，合理利用外包审计、共同审计等模式减少审计强度，提高审计效率，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。
（四）拓展内部审计领域和职能
内部审计目的是增加组织的价值和提高组织的运作效率。首先，内部审计要转变工作重心，审计工作不应局限在传统的以财务收支的模式，而应对其审计范围与职能作进一步拓展。以财务收支审计为基础，大力拓展内部控制审计、经济效益审计和经济责任审计等，对公司经营管理的经济效益和经济责任作出评价，及时提出有效的建议。其次，内部审计部门对于企业内部程序、风险及战略等情况有非常全面的了解，因此有能力也有必要为企业提供包括风险评估服务、流程控制设计等在内的新型审计服务，从而使内部审计的重点由传统的发现风险、弥补损失向增加企业价值转移。
（五）加强我国内部审计法律法规建设，完善内部审计行业管理， 改进内部审计工作规则
在我国的法律中对内部审计相关内容的涉及较少，为了规范内部审计，应当在《上市公司治理准则》和《公司法》等法律中对内部审计进行明确规定，对内部审计组织形式进行强制性规范，从而促进内部审计的发展和完善，充分发挥内部审计的效用。同时，还应该通过塑造内部审计的文化，从而影响公司成员的思维方法和行为方式，形成一种独有的精神观念，将内部审计有机地整合到公司的框架中。此外，必须进一步建设内部审计的基础制度和相关设施，努力营造出一种良好的内审氛围和底蕴。良好的氛围和底蕴又毫无疑问的对形成良好的内部环境有积极的影响，有利于内部审计更好地发挥其职能。
三、结束语
内部审计在完善内部控制，规避风险，增加企业价值等方面有着其无以伦比的地位，然而内部审计在我国还处在发展阶段，还需要得到更多深入的研究。本文针对目前国内内部审计的状况，分析了其存在的问题，并且提出了相关的对策。我相信将来内部审计在我国必将得到更为广泛的理解和运用。
参考文献：
[1]时现.内部审计学[M].中国时代经济出版社，2009：2-34
[2]王英.论企业内部审计现状及解决对策[J].中国乡镇企业会计，2011（07）
[3]张金辉.公司治理中内部审计问题研究[J].财会研究，2005，4：69-70
[4]陳李金.后萨班斯法案时代内部审计角色探析[D].厦门大学，2008