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摘 要：本文对葫芦岛地区十几家小微企业所得税优惠政策落实情况进行调查，结果表明，所得税优惠政策门槛的逐步降低以及优惠时间的延长，对扩大政策优惠覆盖面发挥了积极作用。应纳税所得额减半，按20%税率的优惠办法确实减轻了小微企业的税收负担。但所得税优惠政策的实施在门槛过高、优惠力度不足、政策宣传薄弱等方面的问题还有待进一步解决。
关键词：小微企业 所得税 优惠政策
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）01（b）-041-02
为推动小微企业的健康发展，近年来国家相继出台了一系列小微企业税收优惠政策，特别是小微企业所得税优惠政策，进一步加大了对小微企业的扶持力度。作为东北老工业基地之一的辽宁葫蘆岛市，各类小微企业个数达到11万户，从业人员约59万人，经过多年的发展，葫芦岛市的小微企业逐渐呈现以泳装、船舶修造、商城商贸、钎具制造、咨询服务等产业为主导的集群效应，其中仅玉皇商城商贸区就汇集了小微企业3000余家，兴城泳装产业区聚集小微企业600余家。对此，笔者对葫芦岛小微企业所得税优惠政策落实情况进行了调研，调研企业包括葫芦岛市龙港区、连山区以及兴城在内的十几家小微企业。
1 所得税优惠政策带来的实效
1.1 逐步降低优惠门槛惠及更多小微企业
兴城泳装产业园区的至美泳装商贸，是一家以泳装批发及零售为主的小微企业，“泳装销售受季节影响比较大，每年就七、八月份是销售的旺季，这几年经济不景气，客流量小，加之各项经营成本的不断增长，让我们的生存愈发艰难。国家放宽小微企业所得税优惠的门槛，使我们享受到1万多元的税收优惠！”商贸负责人李丽丽说。
鸿旺德办公用品的陈会计向我们介绍：“我们企业每年的应纳税所得额基本保持在15万～20万元左右，由于优惠门槛过高，前几年我们根本享受不到所得税减免，这次优惠门槛的再降低，才真正让我们从中收益。”
国家给予小微企业所得税优惠门槛逐年降低：2010年～2011年只有应纳税所得额低于3万元的小微企业才能享受到所得税优惠；2012年将优惠门槛降低到应纳税所得额6万元；2014年放低至应纳税所得额10万元；2015年再次将放低优惠门槛至应纳税所得额20万元。短短的5年时间里，国家4次降低所得税优惠准入门槛。此外，原来仅对查账征收企业给予所得税优惠，现在查账征收和核定征收的企业都可以享受优惠。不断降低的所得税优惠门槛，让更多的小微企业享受到了减免税负的优惠。
1.2 “降低税率”为小微企业减负
根据调查资料，笔者整理了几家典型小微企业，在所得税优惠政策下，近四年的税额上缴及节税情况，如表1所示。
近年来国家相继出台的对小微企业的所得税优惠政策（财税[2011]第117号、财税[2014]第34号、财税[2015]第34号），其实质一是降低了准入门槛，二是“降低了所得税税率”。由表1可知，符合条件的小微企业，先减半应纳税所得额，再按20%的税率计算缴纳企业所得税。这种优惠本质上是税率的降低，小微企业实际执行的所得税税率只有10%，与正常25%的所得税税率相比，降低了60%。按照目前国家对小微企业的所得税优惠政策，对于年纳税所得额低于3万元（含3万元）的企业来说，每年最多可以节省4500元，2010年～2016年最多可节省31500元；年纳税所得额3万～6万元（含6万元）的企业，每年最多可以节省9000元，2012年～2016年最多可节省45000元；年纳税所得额在6万～10万元（含10万元）的企业，每年最多可以少缴纳所得税15000元，2014～2016年企业最多可节省45000元；年纳税所得额在11万～20万元（含20万元）的企业，每年最多可以少缴纳所得税30000元，2015年～2016年最多可节省60000元。这一优惠，对于资金基础普遍薄弱、融资相对困难的小微企业来说，无疑是雪中送炭。
1.3 延长优惠时间，让小微企业持久受益
2010年～2011年执行的所得税优惠政策都是1年期的。财税[2011]第117号将对小微企业的所得税优惠政策时间延长至4年，2014年将所得税优惠政策的时间又延长到了2016年末，2015年出台的所得税优惠政策再次将优惠时间延长至2017年末。目前所得税优惠时间一共为8年。“我们企业起步初期，正赶上国家对小微企业的利好政策，至今我们已受益7年，税收负担大幅度减轻，让我们平稳地渡过了艰难的起步阶段。”望中旺采矿机械配件商行的段总兴奋地说。自2012年以来，葫芦岛全市总共有8200家小微企业享受到了税收减免缓征的优惠，累计金额达3283余万元。2016年实现营业收入1545亿元，同比增长4.83%；利润总额79亿元，同比增长6.88%。
2 关于小微企业所得税优惠政策的几点思考
2.1 优惠门槛有待进一步降低
虽然国家已经多次降低所得税优惠政策的门槛，但是仍然只有少数小微企业才能享受到税收优惠。从调查结果来看，只有7.45%的小微企业从中受益，大多数的小微企业仍然执行25%的所得税税率，主要原因还是由于优惠政策的限制门槛较高。按现行政策，从事国家非限制和禁止的行业，年度应纳税所得额不超过30万元，工业性小微企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他性质的小微企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，只有同时符合上述几个条件的企业才能申请享受优惠政策，这将很多小微企业拒之门外。
2.2 优惠力度有待进一步提升
在调查中，有些符合税收优惠条件的小微企业却主动放弃了申报。优惠金额小，对企业来说“杯水车薪”，是很多企业放弃优惠申请的主要原因。另外，小微企业会计从业人员素质普遍不高，有很多企业甚至没有专职的会计人员，繁琐的申报手续也让他们无所适从。
2.3 政策宣传有待进一步加强
根据调查结果，对于近期国家出台的小微企业税收优惠政策，有63.6%的企业表示听说过但并不知道具体内容，23.1%的企业表示根本不知道有该项政策，只有13.3%的企业表示了解政策内容。政策的落实需要各种渠道的宣传，特别是对于经济相对落后的地区，应积极调动新闻媒体、网络、各级国家税务部门等加强政策的宣传及辅导，从而最大限度地保障小微企业的知情权，扩大优惠政策的知晓面。
参考文献
[1] 孙玉栋，孟凡达.我国小微企业税费负担及优惠政策的效应分析[J].审计与经济研究，2016（4）.
[2] 江平，刘志耕.小微企业所得税优惠政策重点、疑点分析[J].财务与会计，2015（7）.
[3] 姜亚南.小微企业税收优惠政策现状及改进意见[J].税务研究，2016（8）.
关键词：小微企业 所得税 优惠政策
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）01（b）-041-02
为推动小微企业的健康发展，近年来国家相继出台了一系列小微企业税收优惠政策，特别是小微企业所得税优惠政策，进一步加大了对小微企业的扶持力度。作为东北老工业基地之一的辽宁葫蘆岛市，各类小微企业个数达到11万户，从业人员约59万人，经过多年的发展，葫芦岛市的小微企业逐渐呈现以泳装、船舶修造、商城商贸、钎具制造、咨询服务等产业为主导的集群效应，其中仅玉皇商城商贸区就汇集了小微企业3000余家，兴城泳装产业区聚集小微企业600余家。对此，笔者对葫芦岛小微企业所得税优惠政策落实情况进行了调研，调研企业包括葫芦岛市龙港区、连山区以及兴城在内的十几家小微企业。
1 所得税优惠政策带来的实效
1.1 逐步降低优惠门槛惠及更多小微企业
兴城泳装产业园区的至美泳装商贸，是一家以泳装批发及零售为主的小微企业，“泳装销售受季节影响比较大，每年就七、八月份是销售的旺季，这几年经济不景气，客流量小，加之各项经营成本的不断增长，让我们的生存愈发艰难。国家放宽小微企业所得税优惠的门槛，使我们享受到1万多元的税收优惠！”商贸负责人李丽丽说。
鸿旺德办公用品的陈会计向我们介绍：“我们企业每年的应纳税所得额基本保持在15万～20万元左右，由于优惠门槛过高，前几年我们根本享受不到所得税减免，这次优惠门槛的再降低，才真正让我们从中收益。”
国家给予小微企业所得税优惠门槛逐年降低：2010年～2011年只有应纳税所得额低于3万元的小微企业才能享受到所得税优惠；2012年将优惠门槛降低到应纳税所得额6万元；2014年放低至应纳税所得额10万元；2015年再次将放低优惠门槛至应纳税所得额20万元。短短的5年时间里，国家4次降低所得税优惠准入门槛。此外，原来仅对查账征收企业给予所得税优惠，现在查账征收和核定征收的企业都可以享受优惠。不断降低的所得税优惠门槛，让更多的小微企业享受到了减免税负的优惠。
1.2 “降低税率”为小微企业减负
根据调查资料，笔者整理了几家典型小微企业，在所得税优惠政策下，近四年的税额上缴及节税情况，如表1所示。
近年来国家相继出台的对小微企业的所得税优惠政策（财税[2011]第117号、财税[2014]第34号、财税[2015]第34号），其实质一是降低了准入门槛，二是“降低了所得税税率”。由表1可知，符合条件的小微企业，先减半应纳税所得额，再按20%的税率计算缴纳企业所得税。这种优惠本质上是税率的降低，小微企业实际执行的所得税税率只有10%，与正常25%的所得税税率相比，降低了60%。按照目前国家对小微企业的所得税优惠政策，对于年纳税所得额低于3万元（含3万元）的企业来说，每年最多可以节省4500元，2010年～2016年最多可节省31500元；年纳税所得额3万～6万元（含6万元）的企业，每年最多可以节省9000元，2012年～2016年最多可节省45000元；年纳税所得额在6万～10万元（含10万元）的企业，每年最多可以少缴纳所得税15000元，2014～2016年企业最多可节省45000元；年纳税所得额在11万～20万元（含20万元）的企业，每年最多可以少缴纳所得税30000元，2015年～2016年最多可节省60000元。这一优惠，对于资金基础普遍薄弱、融资相对困难的小微企业来说，无疑是雪中送炭。
1.3 延长优惠时间，让小微企业持久受益
2010年～2011年执行的所得税优惠政策都是1年期的。财税[2011]第117号将对小微企业的所得税优惠政策时间延长至4年，2014年将所得税优惠政策的时间又延长到了2016年末，2015年出台的所得税优惠政策再次将优惠时间延长至2017年末。目前所得税优惠时间一共为8年。“我们企业起步初期，正赶上国家对小微企业的利好政策，至今我们已受益7年，税收负担大幅度减轻，让我们平稳地渡过了艰难的起步阶段。”望中旺采矿机械配件商行的段总兴奋地说。自2012年以来，葫芦岛全市总共有8200家小微企业享受到了税收减免缓征的优惠，累计金额达3283余万元。2016年实现营业收入1545亿元，同比增长4.83%；利润总额79亿元，同比增长6.88%。
2 关于小微企业所得税优惠政策的几点思考
2.1 优惠门槛有待进一步降低
虽然国家已经多次降低所得税优惠政策的门槛，但是仍然只有少数小微企业才能享受到税收优惠。从调查结果来看，只有7.45%的小微企业从中受益，大多数的小微企业仍然执行25%的所得税税率，主要原因还是由于优惠政策的限制门槛较高。按现行政策，从事国家非限制和禁止的行业，年度应纳税所得额不超过30万元，工业性小微企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他性质的小微企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，只有同时符合上述几个条件的企业才能申请享受优惠政策，这将很多小微企业拒之门外。
2.2 优惠力度有待进一步提升
在调查中，有些符合税收优惠条件的小微企业却主动放弃了申报。优惠金额小，对企业来说“杯水车薪”，是很多企业放弃优惠申请的主要原因。另外，小微企业会计从业人员素质普遍不高，有很多企业甚至没有专职的会计人员，繁琐的申报手续也让他们无所适从。
2.3 政策宣传有待进一步加强
根据调查结果，对于近期国家出台的小微企业税收优惠政策，有63.6%的企业表示听说过但并不知道具体内容，23.1%的企业表示根本不知道有该项政策，只有13.3%的企业表示了解政策内容。政策的落实需要各种渠道的宣传，特别是对于经济相对落后的地区，应积极调动新闻媒体、网络、各级国家税务部门等加强政策的宣传及辅导，从而最大限度地保障小微企业的知情权，扩大优惠政策的知晓面。
参考文献
[1] 孙玉栋，孟凡达.我国小微企业税费负担及优惠政策的效应分析[J].审计与经济研究，2016（4）.
[2] 江平，刘志耕.小微企业所得税优惠政策重点、疑点分析[J].财务与会计，2015（7）.
[3] 姜亚南.小微企业税收优惠政策现状及改进意见[J].税务研究，2016（8）.