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【摘要】 本文从现代企业财务管理税收筹划的必要性、表现形式及应注意的问题三方面阐明：作为贯彻现代企业财务全过程的一种策划活动，加以阐述，使人们认识到税收筹划是企业财务管理活动的重要内容。
如何根据国家的税收政策，通过对企业经营、理财活动的精心安排，实现纳税筹划目标，是每个企业投资者、经营者都十分关注的问题。
传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看作是企业对国家应有的贡献，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业的合法权利，忽视了税收对企业财务管理的影响。随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性越发突出。理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理人员开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用。
一、现代企业财务管理税收筹划的必要性
企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论很多，有“利润最大化”、“企业价值最大化”、“现金流量最大化”等观点，但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。
企业财务决策的做出离不开税收筹划。现实经济生活中，纳税人在不同行业，不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别；纳税人和纳税对象性质不同，其涉及的税收待遇也不同，这就为纳税人对其融资、投资、生产经营、利润分配等理财活动的纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。因此，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。
二、现代企业理财中税收筹划的表现形式
（一）利用会计政策，进行税收筹划
1.固定资产折旧、无形资产摊销等的税收筹划。在税负既定的情况下，对固定资产计提折旧和无形资产、长期待摊费用摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会越低。虽然国家对各类固定资产折旧和无形资产、长期待摊费用摊销有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的方法，企业应尽可能采用加速折旧，虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均年限法的完全相等，但在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入成本的费用增加，也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应减少了企业的应税所得，相当于得到政府的一笔无息贷款。这样既能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时又可以实现延期纳税的目的。
2.存货发出计价方法的税收筹划。税法允许存货的发出按实际成本或计划成本计价。实际成本计价法可分为先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在物价持续上涨时，选用后进先出法有利于企业降低存货成本，提高销售成本，减轻企业所得税负担；反之，在物价持续下降时，先进先出法有利于企业减轻所得税负担；在物价波动无规律的情况下，用加权平均法或移动加权平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担。所以企业可以根据一定时期市场价格的升降趋势，来确定企业选择哪种方法，以达到理想的效果。当然无论选择哪种方法，一经选用，在一定时期内不得变更。
（二）选择组织形式，进行税收筹划
1.选择有效的组织结构形式进行税收筹划。随着企业的不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分公司和子公司两种选择，这两者在税收上是截然不同的。设立分公司只设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动，财务活动由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴公司，由总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税。即子公司和母公司的所得税要分别计算缴纳。因此，如果新建企业经营初期预计亏损，则以设立分公司有利；否则，以设立子公司有利。
2.改制重组企业的税收筹划。我国现行税制对同一经济行为在不同纳税主体上实行差别对待，尤其是在所得税制度上，因而不同主体的税收收益不同。企业进行改制重组，相应引起纳税主体的改变，由非优惠企业成为优惠企业，就可以享受税收优惠的好处。此外，按我国现行税法规定，亏损企业免交当年所得税，在5年内可用其税前利润补亏，这样盈利水平高且发展稳定的优势企业，如果购并一家亏损企业，整体的纳税地位会显著改变，购并企业可享受减免税的好处。如果合并后出现亏损，购并企业还可以享受延缓纳税的好处。因此，改制重组时，双方都应从税收角度对改制重组方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低改制重组成本，实现企业整体价值最大化的目的。
（三）选择投资方向，进行税收筹划
1.充分利用税收优惠政策进行税收筹划。企业需要对投资地点、投资行业、投资项目等的税收待遇进行考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区，经济技术开发区，西部地区，老少边穷地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这无疑符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。同时，企业在选择投向项目时，也应尽量选择可享受优惠政策的项目，如高新技术产业，但必须经过有关部门的认证，税务部门才能认可。另外，符合一定条件的盈利企业、安置“四残”人员的企业、校办企业、投资农业项目的企业，可以实行税收优惠。
2.利用固定资产投资进行税收筹划。首先，企业在进行技术改造过程中，尽可能地购买国产设备，因为这部分投额的40%可以抵免企业应交所得税；其次，税法规定，购入固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，固定资产需要更新时，应采用大修理的方式逐步进行，只有这样，购入的用料及修理费用发生的进项税才可以合法地抵扣销项税。
3.利用闲置资金进行税收筹划。在闲置资金的投资选择方面，企业应在考虑流动性和风险性的前提下关注相应的税务负担，以便达到税后净投资收益的最大化。如许多企业将闲置资金投资于国债，既可以增加流动性和安全性，又可以节税。
（四）选择筹资方式，进行税收筹划
企业对外筹资一般有两种方式，一是权益资本筹资；二是负债筹资。两种筹资方式各有利弊。根据税法规定，负债的利息费用作为期间费用，可以在税前扣除，这样，负债利息就有抵税的作用；而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用，不得在税前扣除，只能在税后利润中分配。所以企业在确定筹资渠道时，必须考虑对债务资本的利用。例如，企业在初创时期，由于风险大，且本身处于免税或减税期，可加大股权融资比例，而在优惠期满时，可调整资本结构，加大负债融资比例，以减少税收负担。当然，还要考虑负债杠杆利益，只有当息税前利润率大于负债利息率时，采用负债筹资渠道进行筹资，既减轻了企业的税负，又体现了企业价值最大化的财务管理目标。
（五）利用利润分配，进行税收筹划
如何根据国家的税收政策，通过对企业经营、理财活动的精心安排，实现纳税筹划目标，是每个企业投资者、经营者都十分关注的问题。
传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看作是企业对国家应有的贡献，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业的合法权利，忽视了税收对企业财务管理的影响。随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性越发突出。理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理人员开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用。
一、现代企业财务管理税收筹划的必要性
企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论很多，有“利润最大化”、“企业价值最大化”、“现金流量最大化”等观点，但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。
企业财务决策的做出离不开税收筹划。现实经济生活中，纳税人在不同行业，不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别；纳税人和纳税对象性质不同，其涉及的税收待遇也不同，这就为纳税人对其融资、投资、生产经营、利润分配等理财活动的纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。因此，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。
二、现代企业理财中税收筹划的表现形式
（一）利用会计政策，进行税收筹划
1.固定资产折旧、无形资产摊销等的税收筹划。在税负既定的情况下，对固定资产计提折旧和无形资产、长期待摊费用摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会越低。虽然国家对各类固定资产折旧和无形资产、长期待摊费用摊销有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的方法，企业应尽可能采用加速折旧，虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均年限法的完全相等，但在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入成本的费用增加，也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应减少了企业的应税所得，相当于得到政府的一笔无息贷款。这样既能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时又可以实现延期纳税的目的。
2.存货发出计价方法的税收筹划。税法允许存货的发出按实际成本或计划成本计价。实际成本计价法可分为先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在物价持续上涨时，选用后进先出法有利于企业降低存货成本，提高销售成本，减轻企业所得税负担；反之，在物价持续下降时，先进先出法有利于企业减轻所得税负担；在物价波动无规律的情况下，用加权平均法或移动加权平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担。所以企业可以根据一定时期市场价格的升降趋势，来确定企业选择哪种方法，以达到理想的效果。当然无论选择哪种方法，一经选用，在一定时期内不得变更。
（二）选择组织形式，进行税收筹划
1.选择有效的组织结构形式进行税收筹划。随着企业的不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分公司和子公司两种选择，这两者在税收上是截然不同的。设立分公司只设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动，财务活动由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴公司，由总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税。即子公司和母公司的所得税要分别计算缴纳。因此，如果新建企业经营初期预计亏损，则以设立分公司有利；否则，以设立子公司有利。
2.改制重组企业的税收筹划。我国现行税制对同一经济行为在不同纳税主体上实行差别对待，尤其是在所得税制度上，因而不同主体的税收收益不同。企业进行改制重组，相应引起纳税主体的改变，由非优惠企业成为优惠企业，就可以享受税收优惠的好处。此外，按我国现行税法规定，亏损企业免交当年所得税，在5年内可用其税前利润补亏，这样盈利水平高且发展稳定的优势企业，如果购并一家亏损企业，整体的纳税地位会显著改变，购并企业可享受减免税的好处。如果合并后出现亏损，购并企业还可以享受延缓纳税的好处。因此，改制重组时，双方都应从税收角度对改制重组方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低改制重组成本，实现企业整体价值最大化的目的。
（三）选择投资方向，进行税收筹划
1.充分利用税收优惠政策进行税收筹划。企业需要对投资地点、投资行业、投资项目等的税收待遇进行考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区，经济技术开发区，西部地区，老少边穷地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这无疑符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。同时，企业在选择投向项目时，也应尽量选择可享受优惠政策的项目，如高新技术产业，但必须经过有关部门的认证，税务部门才能认可。另外，符合一定条件的盈利企业、安置“四残”人员的企业、校办企业、投资农业项目的企业，可以实行税收优惠。
2.利用固定资产投资进行税收筹划。首先，企业在进行技术改造过程中，尽可能地购买国产设备，因为这部分投额的40%可以抵免企业应交所得税；其次，税法规定，购入固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，固定资产需要更新时，应采用大修理的方式逐步进行，只有这样，购入的用料及修理费用发生的进项税才可以合法地抵扣销项税。
3.利用闲置资金进行税收筹划。在闲置资金的投资选择方面，企业应在考虑流动性和风险性的前提下关注相应的税务负担，以便达到税后净投资收益的最大化。如许多企业将闲置资金投资于国债，既可以增加流动性和安全性，又可以节税。
（四）选择筹资方式，进行税收筹划
企业对外筹资一般有两种方式，一是权益资本筹资；二是负债筹资。两种筹资方式各有利弊。根据税法规定，负债的利息费用作为期间费用，可以在税前扣除，这样，负债利息就有抵税的作用；而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用，不得在税前扣除，只能在税后利润中分配。所以企业在确定筹资渠道时，必须考虑对债务资本的利用。例如，企业在初创时期，由于风险大，且本身处于免税或减税期，可加大股权融资比例，而在优惠期满时，可调整资本结构，加大负债融资比例，以减少税收负担。当然，还要考虑负债杠杆利益，只有当息税前利润率大于负债利息率时，采用负债筹资渠道进行筹资，既减轻了企业的税负，又体现了企业价值最大化的财务管理目标。
（五）利用利润分配，进行税收筹划