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摘要：内部会计控制制度是高校内控制度的重要组成部分，高校的内部会计控制制度为学校教育事业的发展提供了制度保证。文章针对目前高校在内部会计控制中普遍存在的问题, 探讨高校如何建立和完善内部会计控制制度,以规范高校的会计行为, 提高高校的财务管理水平。
关键词：高校 内部会计控制 问题 对策
高校内部会计控制是高校为了保证国有资产的安全完整、确保会计工作质量而有意识设置的一系列相互联系、相互制约的制度、方法等组成的有效管理体系。在我国，由于高校内部会计控制制度不完善而造成了现有的高校内部会计控制系统流于形式，发挥不了作用。为此，本文针对当前高校内部会计控制系统存在的问题进行较深入的研究，旨在为高校内部会计控制的完善提供一定的贡献。
▲▲一、我国高校内部会计控制存在的问题
（一）高效内部会计控制意识淡薄
以往高校一直是国家全额拨款的事业单位，而且高校会计制度中对学校没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对高校内部会计控制系统的建设，高校的内部会计控制的基础十分薄弱。同时，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校管理者在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，将注意力集中在教学、扩招和科研等方面，而没有意识到，随着我国市场经济环境的变化，高校已经由纯公益性事业向非公益性事业，由从追求单一的社会效益转移到既讲社会效益又要顾及经济效益上来。尚未形成作为独立法人的角色扮演意识。从而导致对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够, 忽视内部控制制度的建立和实施。高校领导层对于内部会计控制重要性的认识模糊，甚至对内部会计控制存在很多误解，有的高校没有建立健全学校内部会计控制制度，有的建立的不完善，例如没有严格进行授权控制和对不相容岗位进行分离等。有的学校即使制定了较为全面的内部控制制度，但贯彻力度不强或不认真，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。
（二）高校内部会计控制系统不健全
高校的内部会计控制系统不健全，主要是指其内部会计控制的内容、对象和范围的不全面。首先是内部会计控制的内容不够全面，如有些高校未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，从而加大了投资的风险。同时，高校的投资普遍缺乏风险意识，没有把外延的扩张与内在质量的提高有机结合，盲目扩张，缺乏创新，不考虑投资风险与收益之间的关系，投资与项目开发存在着投资无法收回的情况。决策和执行程序都缺乏有效的监督、控制机制。其次是内部会计控制约束的对象不够全面。在实施内部会计控制时，有些高校约束的主要是对财政经费进行会计处理的人员，而对各校办产业及后勤实体等进行会计处理的人员约束得很少。例如近年来高校校办企业的发展较快，但高校对后勤公司、校办企业的控制和监管显得较为薄弱，对其占用学校资源的使用效益往往考核得不够。最后是内部会计控制的范围不够广泛。有些高校过于强调对财政性经费的内部会计控制，而忽视了对预算外，特别是创收经费等的内部会计控制。
（三）高校对内部会计控制进行监督、审计制度建设滞后
内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点。因此，可以说内部会计控制是内部审计的基础，同样，内部审计又是内部控制系统完善与否的检验、监督与评价。由于内部会计控制强调对经济活动事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制，内部审计发挥作用的必要条件是其具有独立性。高校对内审工作不够重视，缺乏相对于独立的内部审计机构，无法独立的行使审计监督权。相当一部分高校没有执行监督检查; 各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等, 导致了监控力度的欠缺,影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。
▲▲二、完善我国高校内部会计控制的措施
（一）完善我国高校内部会计控制的原则
1.合法、平等原则。所谓的合法、平等原则是指高校内部会计控制必须符合《会计法》等有关法律和财政部内部会计控制规范等有关行政法规的规定，并以此为指导。高校内部会计控制必须约束涉及会计工作的所有人员，高校内任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力，包括高校各级负责人。
2.全面、适用原则。也就是在进行高校内部会计控制中，要尽可能完整的涵盖校涉及会计工作的各项经济业务、各个岗位、各个环节，不能有任何遗漏和例外。同时，所进行的内部会计控制必须符合本校的特点。
3. 不相容职务分离原则。内部会计控制的设计必须遵循不相容职务分离原则，合理设置相关岗位，合理分配职责权限，合理配备工作人员，形成相互制衡和牵制机制。在此基础上，高校内部会计控制系统的设计，应当实现权、责、利之间的制衡，各部门之间分工负责、相互牵制、协调配合，以防工作失误和人为差错现象的发生，提高内部会计控制质晕。
（二）解决我国高校内部会计控制问题的对策
1. 营造良好的控制环境
控制环境是任何单位内部控制基础的最基本方面，对高校而言，良好的控制环境能够对高校内部控制的贯彻和执行，以及整体战略目标的实现有着重要的推动作用。这就需要不断完善高校科学的治理结构、高效的组织结构和运行机制，在组织体制上必须明确高校财务主管人的权利和经济责任,确立总会计师的财务地位,根据资金流量结构和会计业务特点,科学合理地设置财务机构,建立校长主导下总会计师负责制的财务管理体制。积极提高领导及管理阶层水平和经营理念，使其能够利用有限的资金保证学校的稳步发展；学校能根据其战略目标制定切实可行的阶段性目标；由于有效的激励机制，每个员工都明确自己在内控中的责任并努力工作，能够按照学校的内部规章制度使用资金,监督资金的安全等等。
另外，良好的内部会计控制环境，也需要高素质的财会人员进行营造，财务人员既是控制的主体又是内部控制体系中的控制对象,在内部控制关系中处于关键地位。因此，需要不断提高财务人员的素质水平,充分发挥其能动性。财务人员不仅要有较高的财务会计核算知识水平,也要具有较强的职业自觉性和自我约束力,法制观念要强,树立高尚的职业道德观念。
2.健全高校内部会计控制系统
健全高校内部会计控制系统，首先体现在对内部会计控制内容方面，对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度；建立实物资产管理的岗位责任制度；建立规范的工程项目决策程序；合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立完善采购与付款的会计控制程序；加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。另外，要建立相应的激励约束机制，各个高校应根据自身所处学科的特点、对内管理和对外经营的性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价制度，结合岗位责任制，建立检查、考核、评价、奖罚制度，激励约束的内容不仅要包含物质上的，也应该包括隐含的报酬合约，即声誉、社会地位等。通过对财会人员履行职责情况进行监督，促进和引导财会人员更好地履行职责，促进管理。
3.对内部控制过程就必须施以恰当的内部审计监督
内部审计监督是高校内部会计控制系统的一个组成部分，是对内部会计控制程序和方法实施情况进行连续监督的重要手段。通过高校审计部门对高校内部会计控制系统的运行情况进行适时的监督，及时发现会计控制系统运行中的偏差，提出消除偏差的建议。首先要加强学校的会计监督，，保证会计信息的真实完整，积极参与学校的经济决策以及涉及全校经济活动和财务计划制定、重大经济合同的签订，杜绝学校收入流失，支出失控现象，使学校的资源配置合理，充分发挥资金的使用效益。其次要加强内部审计监督，内部审计监督在评估内部控制有效性中充当着重要的监控角色,。既要评价内部控制是否有效,提出完善内部控制制度的意见;又要检查内部控制执行情况,督促内部控制的有效执行。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督单位的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息,帮助学校更有效地实现预期控制目标。同时,在监控过程中,内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为学校成功实现既定的控制目标服务。内部审计监督可以通过加强学校财务收支审计，预算执行情况审计，合同审计，岗位经济责任审计及干部离任审计，零星基建项目及大修理项目的完工审计，后勤、校办产业的年度审计，仪器设备采购的招投标制度等措施等。
参考文献：
[1]潘庆阳，完善高等院校内部控制的几点思考[J]，会计之友，2005，7
[2]高淑玲，完善高校内部会计控制制度的必要性[J]，黑龙江高教研究，2005，10
[3]财政部高等学校财务制度应用研究课题组，高等学校会计制度应用研究[M]，北京:经济科学出版社，2001，4
（责任编辑：张晓辉）
关键词：高校 内部会计控制 问题 对策
高校内部会计控制是高校为了保证国有资产的安全完整、确保会计工作质量而有意识设置的一系列相互联系、相互制约的制度、方法等组成的有效管理体系。在我国，由于高校内部会计控制制度不完善而造成了现有的高校内部会计控制系统流于形式，发挥不了作用。为此，本文针对当前高校内部会计控制系统存在的问题进行较深入的研究，旨在为高校内部会计控制的完善提供一定的贡献。
▲▲一、我国高校内部会计控制存在的问题
（一）高效内部会计控制意识淡薄
以往高校一直是国家全额拨款的事业单位，而且高校会计制度中对学校没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对高校内部会计控制系统的建设，高校的内部会计控制的基础十分薄弱。同时，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校管理者在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，将注意力集中在教学、扩招和科研等方面，而没有意识到，随着我国市场经济环境的变化，高校已经由纯公益性事业向非公益性事业，由从追求单一的社会效益转移到既讲社会效益又要顾及经济效益上来。尚未形成作为独立法人的角色扮演意识。从而导致对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够, 忽视内部控制制度的建立和实施。高校领导层对于内部会计控制重要性的认识模糊，甚至对内部会计控制存在很多误解，有的高校没有建立健全学校内部会计控制制度，有的建立的不完善，例如没有严格进行授权控制和对不相容岗位进行分离等。有的学校即使制定了较为全面的内部控制制度，但贯彻力度不强或不认真，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。
（二）高校内部会计控制系统不健全
高校的内部会计控制系统不健全，主要是指其内部会计控制的内容、对象和范围的不全面。首先是内部会计控制的内容不够全面，如有些高校未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，从而加大了投资的风险。同时，高校的投资普遍缺乏风险意识，没有把外延的扩张与内在质量的提高有机结合，盲目扩张，缺乏创新，不考虑投资风险与收益之间的关系，投资与项目开发存在着投资无法收回的情况。决策和执行程序都缺乏有效的监督、控制机制。其次是内部会计控制约束的对象不够全面。在实施内部会计控制时，有些高校约束的主要是对财政经费进行会计处理的人员，而对各校办产业及后勤实体等进行会计处理的人员约束得很少。例如近年来高校校办企业的发展较快，但高校对后勤公司、校办企业的控制和监管显得较为薄弱，对其占用学校资源的使用效益往往考核得不够。最后是内部会计控制的范围不够广泛。有些高校过于强调对财政性经费的内部会计控制，而忽视了对预算外，特别是创收经费等的内部会计控制。
（三）高校对内部会计控制进行监督、审计制度建设滞后
内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点。因此，可以说内部会计控制是内部审计的基础，同样，内部审计又是内部控制系统完善与否的检验、监督与评价。由于内部会计控制强调对经济活动事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制，内部审计发挥作用的必要条件是其具有独立性。高校对内审工作不够重视，缺乏相对于独立的内部审计机构，无法独立的行使审计监督权。相当一部分高校没有执行监督检查; 各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等, 导致了监控力度的欠缺,影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。
▲▲二、完善我国高校内部会计控制的措施
（一）完善我国高校内部会计控制的原则
1.合法、平等原则。所谓的合法、平等原则是指高校内部会计控制必须符合《会计法》等有关法律和财政部内部会计控制规范等有关行政法规的规定，并以此为指导。高校内部会计控制必须约束涉及会计工作的所有人员，高校内任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力，包括高校各级负责人。
2.全面、适用原则。也就是在进行高校内部会计控制中，要尽可能完整的涵盖校涉及会计工作的各项经济业务、各个岗位、各个环节，不能有任何遗漏和例外。同时，所进行的内部会计控制必须符合本校的特点。
3. 不相容职务分离原则。内部会计控制的设计必须遵循不相容职务分离原则，合理设置相关岗位，合理分配职责权限，合理配备工作人员，形成相互制衡和牵制机制。在此基础上，高校内部会计控制系统的设计，应当实现权、责、利之间的制衡，各部门之间分工负责、相互牵制、协调配合，以防工作失误和人为差错现象的发生，提高内部会计控制质晕。
（二）解决我国高校内部会计控制问题的对策
1. 营造良好的控制环境
控制环境是任何单位内部控制基础的最基本方面，对高校而言，良好的控制环境能够对高校内部控制的贯彻和执行，以及整体战略目标的实现有着重要的推动作用。这就需要不断完善高校科学的治理结构、高效的组织结构和运行机制，在组织体制上必须明确高校财务主管人的权利和经济责任,确立总会计师的财务地位,根据资金流量结构和会计业务特点,科学合理地设置财务机构,建立校长主导下总会计师负责制的财务管理体制。积极提高领导及管理阶层水平和经营理念，使其能够利用有限的资金保证学校的稳步发展；学校能根据其战略目标制定切实可行的阶段性目标；由于有效的激励机制，每个员工都明确自己在内控中的责任并努力工作，能够按照学校的内部规章制度使用资金,监督资金的安全等等。
另外，良好的内部会计控制环境，也需要高素质的财会人员进行营造，财务人员既是控制的主体又是内部控制体系中的控制对象,在内部控制关系中处于关键地位。因此，需要不断提高财务人员的素质水平,充分发挥其能动性。财务人员不仅要有较高的财务会计核算知识水平,也要具有较强的职业自觉性和自我约束力,法制观念要强,树立高尚的职业道德观念。
2.健全高校内部会计控制系统
健全高校内部会计控制系统，首先体现在对内部会计控制内容方面，对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度；建立实物资产管理的岗位责任制度；建立规范的工程项目决策程序；合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立完善采购与付款的会计控制程序；加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。另外，要建立相应的激励约束机制，各个高校应根据自身所处学科的特点、对内管理和对外经营的性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价制度，结合岗位责任制，建立检查、考核、评价、奖罚制度，激励约束的内容不仅要包含物质上的，也应该包括隐含的报酬合约，即声誉、社会地位等。通过对财会人员履行职责情况进行监督，促进和引导财会人员更好地履行职责，促进管理。
3.对内部控制过程就必须施以恰当的内部审计监督
内部审计监督是高校内部会计控制系统的一个组成部分，是对内部会计控制程序和方法实施情况进行连续监督的重要手段。通过高校审计部门对高校内部会计控制系统的运行情况进行适时的监督，及时发现会计控制系统运行中的偏差，提出消除偏差的建议。首先要加强学校的会计监督，，保证会计信息的真实完整，积极参与学校的经济决策以及涉及全校经济活动和财务计划制定、重大经济合同的签订，杜绝学校收入流失，支出失控现象，使学校的资源配置合理，充分发挥资金的使用效益。其次要加强内部审计监督，内部审计监督在评估内部控制有效性中充当着重要的监控角色,。既要评价内部控制是否有效,提出完善内部控制制度的意见;又要检查内部控制执行情况,督促内部控制的有效执行。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督单位的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息,帮助学校更有效地实现预期控制目标。同时,在监控过程中,内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为学校成功实现既定的控制目标服务。内部审计监督可以通过加强学校财务收支审计，预算执行情况审计，合同审计，岗位经济责任审计及干部离任审计，零星基建项目及大修理项目的完工审计，后勤、校办产业的年度审计，仪器设备采购的招投标制度等措施等。
参考文献：
[1]潘庆阳，完善高等院校内部控制的几点思考[J]，会计之友，2005，7
[2]高淑玲，完善高校内部会计控制制度的必要性[J]，黑龙江高教研究，2005，10
[3]财政部高等学校财务制度应用研究课题组，高等学校会计制度应用研究[M]，北京:经济科学出版社，2001，4
（责任编辑：张晓辉）