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【摘 要】税收是国家参政的基本来源，其也是国家机构能够正常运行的基本经费保障。国家对于税收极为重视，制定了相应的法律对其进行规范和约束。现代社会的进步，我国经济形势的变化，使税法中的某些内容已经不适应现代的情况，国家也在与时俱进的对税法进行修改和调整。其中营业税改增值税则是近年来较为重要的调整项目，该项调整对于许多企业均有较大的影响，如对服务企业的税负形成双重效应，而许多企业会出现税负没有减少反而增多的现象，阻碍其发展。本文简单的分析了企业营改增的意义，造成该现象的主要原因，并提出了几点应对措施，为企业的管理人员进行税负筹划提供一定的参考与借鉴。
【关键词】营业税改增值税；意义；企业；影响；税负；不减反增；原因；对策；分析
一、前言
营业税改增值税是我国实施的一项重要的结构性减税政策，其能够有效的打破企业发展中的税务制度的限制，使得服务业得到更好更快的发展。但是在服务业和交通运输业中进行试点时，由于试点企业的中间投入比率较低，适用增值税的税率太高，获得增值税发票难度较大，且改革试点的范围较为狭窄，企业的固定资产长期没有更新等原因，使得试点企业的税负不仅没有减少，范围增多了。该现象对于企业带来的影响较为严重，使得企业的的税负负担更重，也没有达到营改增的初衷，对该现象进行深入的研究与探讨也是十分有必要的。
二、企业营业税改增值税的基本概念及重要意义
营业税改增值税是指将企业营业税中的部分项目替换为增值税，其主要目的是避免企业重复纳税，减轻企业的税负负担。在营业税改曾值税的试点过程中，试点企业大多数属于服务行业个运输行业。在税率方面，运输行业原来的税率为13%，服务行业为17%，又增加了11%和6%两种低税率的标准，其对于现代企业的经营与发展有着重要的意义，具体表现在以下两个方面：一方面由于营业税改征增值税的相关内容具有较强的先进性，我国基本税收征收制度逐步与国际市场保持一致，且我国的企业在价格方面的优势十分显著，因此该项政策能够强化货物、劳务等方面的综合竞争实力。另一方面营业税改增值税中有扶持第三类产业的相关内容。在实践的过程中，其可以促进第三类产业进行相应的结构调整，使之高效的运行，这对其长远的发展有积极的意义。
三、造成企业营改增税负不减反增的主要原因
1.初期存货处理不当
企业在初期存货时，并没有预见到营业税改增值税的政策情况，可能会根据市场情况，购进大批的货物、材料、设备等。但是营业税改增值税的项目推行后，其存在一定的时间范围。早期购进的货物，尽管已经取得了增值税专业发票，但是其在时间范围上刚好不属于营业税改增值税的范围，无法进行抵扣，使得初期税收增加，企业在营改增后并没有得到实际的实惠。
2.固定资产实际购买力与预期购买力存在的差异
部分企业在评估固定资产购买水平的过程中，由于各种因素的影响，一般会将预期值设定的较高，实践的购买过程中，购买水平没有达到之前的设定值。如运输行业的产品则是各种类型的汽车，税法和会计法中均存在汽车折旧年限的条款，且规定了基本的计算方法。但是实践中企业会对车辆进行整修，而并不购买新车，该计算方式即不适用，使得运输行业无法实现目标，可以抵扣的项目无法抵扣，税负增加。
3.获得专业发票的问题
企业在发展中需要购买许多商品，部分商品数量多或者体积大，经销商会提供专业的发票，部分小企业或者个体户，在购买商品时，数量较少，或者经营商的问题，不会提供费发专业的票，不开具发票的商品，价格上也有优势，因此许多人没有索要发票的习惯和意识。营改增实施后，进项的项目没有发票，则不能进行抵扣，使得企业的税负提高。
四、应对措施
1.完善财政机制
企业在营业税改增值税的政策下，税负不但没有减少反而增多的现象会使得企业税负负担加重，限制其发展，也会影响到国家的经济发展水平，因此国家需要不断的完善当前的财政机制，主要是适当调整补偿机制，结合企业的基本状态和发展形势，予以适当的经济补偿，减轻企业负担。现在部分地区已经逐渐实施扶持性政策，减少试点企业的上税金额，减轻企业负担，使之的经营活动更加有动力，后劲十足；部分地区则是在税负的手续方面予以简化，企业的运行效率更高，也使得政府的财政补贴资金快速的到账，真正的将财政鼻贴机制落实到位。
2.拓宽增值税专业发票的获得渠道
营业税改增值税的实践过程中，存在许多影响因素，使得增值随的获取存在一定的难度，也使得营改增的政策无法在企业中取得良好的效果，对于该问题，需要引起相关部分的重视，实施一定的措施，妥善处理。相关部门应适当的拓宽增值税取得的渠道和方式，企业能够更加方便快捷的得到该类发票，如运输行业最为广泛及重要的支出即为燃油费，但是燃油费的增值税专业发票，很难获得，使得燃油费不能进行抵扣，企业的成本增加，税负压力较大。财政部门可以根据行业的情况，要求企业在某个时间内统一购进油卡，对其开具燃油费的增值税专业发票，然后企业将其发放至运输人员手中，企业能够一次作为税负的折扣，税务机构在一定程度上减少了工作量。
3.调整增值税基本税率
营业税改增值税中企业税负没有减少反而增加的重要因素即为增值税基本税率较高，需要适当调整其税率。税务部门先对企业的经营情情况、发展状态、成本构成、投入方式、比例等内容进行宏观的调查，分析对比不同企业之间的区别，并根据实际的经济条件等，合理调整税率，保障各个行业之间的税负较为均衡、公平，如税务部门在了解了企业实际经营状况后，制定与之相适应的纳税制度，并运用分层西的方式将增值税基本税率看落实到位，减少企业的税负，促进其长远发展。
4.扩大营业税改增值税的范围
营业税改增值税的政策自实施以来，逐步在各个地区进行试点，并将营改增的分为扩大到了许多行业，取得了一定的效果，但是其并没有完全覆盖所有的地区及每一个行业，无法从经济宏观的角度构建完整的增值税基本抵扣链条，使之存在一定的缺陷，其价值无法完全的体现出来，且改革的目标也没有达到理想的情况，各个可以折扣的税负项目没有充分抵扣，也导致企业税负上升。国家需要根据现代经济的发展状态，预测其发展趋势，并结合不同地区的经济形势的差异性，实施科学的控制，大力推广营业税改增值税，不仅需要在地域范围上进行扩大，使之覆盖率更广阔，也需要其适用的行业更加丰富，使得企业更好的优化税负。
五、总结
营业税改增值税在试点过程中出现的企业税负没有减少反而增多的现象，是许多因素共同作用的结果，企业也不能因为该现象就将营业税改增值税的负面影响无线的扩大，该现象也并不能成为评价营改增政策的标准，其仅仅是该政策的局部矛盾性特征的主要表现。本文仅从一般的角度分析了造成该现象的主要原因，并提出了几点应多措施，实践的管理过程中，还需要企业的管理人员认真了解营业税改增值税的基本内容及各个细化的条款，掌握企业的基本情况，合理筹划税负，国家也需要在增值税发票的获取方式等方面进行积极的调整，保障营改增达到改革的目的，促进企业的发展，带来良好的经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]古建芹，刘大帅，张丽微.增值税与营业税合并的现实思考——以生产性服务业发展为例[J].财政研究，2012（04）：46-48
[2]张宏，赵悦辰.上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究[J].湖南商学院学报，2012（03）：74-79
[3]胡绍雨，申曙光.低碳经济视角下的中国税收制度优化研究[J].财会研究，2014（02）：15-19
[4]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013（01）：145-150
[5]闫秀丽.营改增对企业利税的影响与对策[J].财会月刊，2012（34）：72-73
【关键词】营业税改增值税；意义；企业；影响；税负；不减反增；原因；对策；分析
一、前言
营业税改增值税是我国实施的一项重要的结构性减税政策，其能够有效的打破企业发展中的税务制度的限制，使得服务业得到更好更快的发展。但是在服务业和交通运输业中进行试点时，由于试点企业的中间投入比率较低，适用增值税的税率太高，获得增值税发票难度较大，且改革试点的范围较为狭窄，企业的固定资产长期没有更新等原因，使得试点企业的税负不仅没有减少，范围增多了。该现象对于企业带来的影响较为严重，使得企业的的税负负担更重，也没有达到营改增的初衷，对该现象进行深入的研究与探讨也是十分有必要的。
二、企业营业税改增值税的基本概念及重要意义
营业税改增值税是指将企业营业税中的部分项目替换为增值税，其主要目的是避免企业重复纳税，减轻企业的税负负担。在营业税改曾值税的试点过程中，试点企业大多数属于服务行业个运输行业。在税率方面，运输行业原来的税率为13%，服务行业为17%，又增加了11%和6%两种低税率的标准，其对于现代企业的经营与发展有着重要的意义，具体表现在以下两个方面：一方面由于营业税改征增值税的相关内容具有较强的先进性，我国基本税收征收制度逐步与国际市场保持一致，且我国的企业在价格方面的优势十分显著，因此该项政策能够强化货物、劳务等方面的综合竞争实力。另一方面营业税改增值税中有扶持第三类产业的相关内容。在实践的过程中，其可以促进第三类产业进行相应的结构调整，使之高效的运行，这对其长远的发展有积极的意义。
三、造成企业营改增税负不减反增的主要原因
1.初期存货处理不当
企业在初期存货时，并没有预见到营业税改增值税的政策情况，可能会根据市场情况，购进大批的货物、材料、设备等。但是营业税改增值税的项目推行后，其存在一定的时间范围。早期购进的货物，尽管已经取得了增值税专业发票，但是其在时间范围上刚好不属于营业税改增值税的范围，无法进行抵扣，使得初期税收增加，企业在营改增后并没有得到实际的实惠。
2.固定资产实际购买力与预期购买力存在的差异
部分企业在评估固定资产购买水平的过程中，由于各种因素的影响，一般会将预期值设定的较高，实践的购买过程中，购买水平没有达到之前的设定值。如运输行业的产品则是各种类型的汽车，税法和会计法中均存在汽车折旧年限的条款，且规定了基本的计算方法。但是实践中企业会对车辆进行整修，而并不购买新车，该计算方式即不适用，使得运输行业无法实现目标，可以抵扣的项目无法抵扣，税负增加。
3.获得专业发票的问题
企业在发展中需要购买许多商品，部分商品数量多或者体积大，经销商会提供专业的发票，部分小企业或者个体户，在购买商品时，数量较少，或者经营商的问题，不会提供费发专业的票，不开具发票的商品，价格上也有优势，因此许多人没有索要发票的习惯和意识。营改增实施后，进项的项目没有发票，则不能进行抵扣，使得企业的税负提高。
四、应对措施
1.完善财政机制
企业在营业税改增值税的政策下，税负不但没有减少反而增多的现象会使得企业税负负担加重，限制其发展，也会影响到国家的经济发展水平，因此国家需要不断的完善当前的财政机制，主要是适当调整补偿机制，结合企业的基本状态和发展形势，予以适当的经济补偿，减轻企业负担。现在部分地区已经逐渐实施扶持性政策，减少试点企业的上税金额，减轻企业负担，使之的经营活动更加有动力，后劲十足；部分地区则是在税负的手续方面予以简化，企业的运行效率更高，也使得政府的财政补贴资金快速的到账，真正的将财政鼻贴机制落实到位。
2.拓宽增值税专业发票的获得渠道
营业税改增值税的实践过程中，存在许多影响因素，使得增值随的获取存在一定的难度，也使得营改增的政策无法在企业中取得良好的效果，对于该问题，需要引起相关部分的重视，实施一定的措施，妥善处理。相关部门应适当的拓宽增值税取得的渠道和方式，企业能够更加方便快捷的得到该类发票，如运输行业最为广泛及重要的支出即为燃油费，但是燃油费的增值税专业发票，很难获得，使得燃油费不能进行抵扣，企业的成本增加，税负压力较大。财政部门可以根据行业的情况，要求企业在某个时间内统一购进油卡，对其开具燃油费的增值税专业发票，然后企业将其发放至运输人员手中，企业能够一次作为税负的折扣，税务机构在一定程度上减少了工作量。
3.调整增值税基本税率
营业税改增值税中企业税负没有减少反而增加的重要因素即为增值税基本税率较高，需要适当调整其税率。税务部门先对企业的经营情情况、发展状态、成本构成、投入方式、比例等内容进行宏观的调查，分析对比不同企业之间的区别，并根据实际的经济条件等，合理调整税率，保障各个行业之间的税负较为均衡、公平，如税务部门在了解了企业实际经营状况后，制定与之相适应的纳税制度，并运用分层西的方式将增值税基本税率看落实到位，减少企业的税负，促进其长远发展。
4.扩大营业税改增值税的范围
营业税改增值税的政策自实施以来，逐步在各个地区进行试点，并将营改增的分为扩大到了许多行业，取得了一定的效果，但是其并没有完全覆盖所有的地区及每一个行业，无法从经济宏观的角度构建完整的增值税基本抵扣链条，使之存在一定的缺陷，其价值无法完全的体现出来，且改革的目标也没有达到理想的情况，各个可以折扣的税负项目没有充分抵扣，也导致企业税负上升。国家需要根据现代经济的发展状态，预测其发展趋势，并结合不同地区的经济形势的差异性，实施科学的控制，大力推广营业税改增值税，不仅需要在地域范围上进行扩大，使之覆盖率更广阔，也需要其适用的行业更加丰富，使得企业更好的优化税负。
五、总结
营业税改增值税在试点过程中出现的企业税负没有减少反而增多的现象，是许多因素共同作用的结果，企业也不能因为该现象就将营业税改增值税的负面影响无线的扩大，该现象也并不能成为评价营改增政策的标准，其仅仅是该政策的局部矛盾性特征的主要表现。本文仅从一般的角度分析了造成该现象的主要原因，并提出了几点应多措施，实践的管理过程中，还需要企业的管理人员认真了解营业税改增值税的基本内容及各个细化的条款，掌握企业的基本情况，合理筹划税负，国家也需要在增值税发票的获取方式等方面进行积极的调整，保障营改增达到改革的目的，促进企业的发展，带来良好的经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]古建芹，刘大帅，张丽微.增值税与营业税合并的现实思考——以生产性服务业发展为例[J].财政研究，2012（04）：46-48
[2]张宏，赵悦辰.上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究[J].湖南商学院学报，2012（03）：74-79
[3]胡绍雨，申曙光.低碳经济视角下的中国税收制度优化研究[J].财会研究，2014（02）：15-19
[4]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013（01）：145-150
[5]闫秀丽.营改增对企业利税的影响与对策[J].财会月刊，2012（34）：72-73