效率税制与蒂布特模型
　　在2015年版《经济解释》卷四中，张五常对于他所认同的效率税制有较多的论述。笔者认为，张五常论述的效率税制，不同于传统讨论的最优税率或最优税种选择，而是讨论有效率的公共服务的供给方式。
　　张五常以四个递进的例子来说明他认同的效率税制。例Ⅰ很简单，正是标准的完全竞争市场，即资产的业主出租资产，并收取租金，供需两端均有足够的卖家与买家，业主会争取最高的租金才出租资产，资产的租金由市场竞争决定，有效率。例Ⅱ与例Ⅰ近似，加入了资产的业主还可自己使用资产，此时竞争下资产仍能有效率地被使用。例Ⅲ更进一步，说资产的业主自己使用资产生产，由他人提供保安服务，并收取保安费，业主可以自由选择谁来提供甚至无需提供保安服务。此时，业主仍会争取交或不交保安费后资产的使用收益最大，资产的使用仍有效率。且不管保安费用如何收取，在市场竞争下，资产仍能得到有效使用。例Ⅳ说，资产的业主被强迫提供保安及其他服务，但其他服务没有明确的范围与说明，业主不能不购买且必须接受给定价格。此时，业主被迫为他不清楚用途的服务付费，会消极甚至尽力避免付费，服务提供者则尽力监督收费，这“一攻一守”导致交易费用增加，出现“租值消散”，即资产的使用偏离了最有效率的用途。张五常认为，例Ⅰ是前面提到的增值税制度，例Ⅳ则是一般情况下产生扭曲的税收制度。
　　按笔者的理解，张五常这里的分析，是将税收与财政放在一起看待：政府是公共服务的提供者，财政是公共服务供给方式，而税收是服务的费用。一个有效率的财税制度应确保公共服务的供给清楚明白，受益范围清晰，消费者可选择其他服务提供者。这样，税收制度不论如何设计，都不会影响资产的使用，公共服务的提供会是有效率的，或者说，不良的税收制度会在消费者的选择下遭到淘汰。
　　由此，笔者联想到蒂布特在1956年的文章《关于地方支出的纯理论分析》。该文提出著名的蒂布特模型，给出了地方政府提供公共服务的一种有效形式。笔者认为，蒂布特描述的模型，与张五常讨论的例Ⅲ非常相似。蒂布特模型的假設包括：（1）地方社区可自主提供不同的服务与税收组合；（2）消费者对这些组合拥有完全信息；（3）消费者可自由在地方社区之间选择；（4）有大量地方社区存在。这四条假设，同张五常的例Ⅲ如出一辙，正是保安服务的提供模式。
　　科斯定理与税收
　　从科斯定理的角度看，张五常的效率税制和蒂布特模型，其核心要点都是权利的清楚界定。二者的分析中，凡是能得出有效率结论的情况，都要求公共服务的权利界定清楚：其受益范围为何、公共服务性质为何、价格为何，均一清二楚，且消费者有选择其他提供方的权利，提供方有选择提供服务及提供对象的权利。这些权利的清楚界定，使得科斯定理可以得以应用，只要权利得到清楚界定，在交易费用不存在的情况下，市场交易会使资源配置达到有效率的状态。换言之，在各方权利界定清晰的情况下，如果交易费用够低，都能使公共服务的提供达到有效状态。
　　然而，现实世界并不完美。交易费用的存在，影响了科斯定理的效果。例如，公共服务的非排他性就是一种交易费用，其存在使得对公共服务收费存在困难，征税必须采用一定的强制手段，消除“免费搭便车”行为也需要一定费用，这些都使得资源的使用出现浪费。再如，税收制度必须考虑到税收对价格的扭曲，考虑税收中性原则，否则也会影响资源的有效使用。由于交易费用的存在，不同税制有不同的征管难度，一个好的税制还需要尽可能降低征管成本。
　　结语
　　张五常的税收思想，与其擅长的产权与交易费用分析密不可分。笔者认为，张五常在税收思想上的贡献，主要有两点：一是将科斯定理与财税分析结合，强调了在公共服务提供中产权清晰界定的重要性；二是将增值税和土地使用相联系，从地租角度看增值税，为产权清晰界定提供了实例。（完）