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摘要：随着我国社会主义市场经济已经发展到了一个新的阶段，行政事业单位内外部环境均发生了很大的变化，加之新的《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》相继实施，这也对我们行政事业单位内部控制体系提出了新的要求，为了适应这些变化，行政事业单位需要进一步完善内部控制体系。
关键词：会计；行政事业单位；内部控制
中图分类号：F272.9 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-000-01
随着我国社会主义市场经济的发展，行政事业单位的一些管理制度和方法不能适应市场体制的要求，客观上要求进行制度创新。
一、行政事业单位内部控制的目标
总体来说，行政事业单位内部控制旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范能力，促进单位可持续、健康发展。其基本目标是：保证单位管理和服务活动的合法合规；保证资产安全；财务报告及相关信息真实、完整；提高管理服务的效率和效果；准确及时的防范风险。
二、行政事业单位内部控制存在的主要问题
（一）岗位设置不合理
许多行政事业单位由于受编制所限，人员紧张，岗位安排不尽合理，大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，有的连从业资格证书都没有，直接影响会计工作人员的质量，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。
（二）经费支出混乱，超支、乱支现象严重
行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，单位一般都是以收定支，缺乏对支出合理性的分析，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销，这些都导致各项费用重复浪费，开支金额庞大。专项经费被挤占、挪用现象也较严重，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。
（三）财务管理不够规范 ，固定资产有名无实
一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。 四是固定资产管理不力，对资产的使用管理缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。
（四）内控意识淡薄，基础管理薄弱内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。其表现：一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识。单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的。三是内部审计没有形成制度化，该配备专职或兼职内审人员的不配置。四是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。
三、如何完善行政事业单位内部控制制度
（一）严格岗位分工控制
要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止混岗、窜岗现象。
（二）完善行政事业单位预算控制体系
1.科学合理编制部门预算。业务部门对事业发展年度计划进行详细论证和细化，财务部门从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，严格预算调整和追加的控制程序，减少随意性，堵塞漏洞。
2.建立预算约束机制。（1）加强项目预算编制的控制，加强项目立项和预算编制的公开性和透明度；（2）按照年初经费预算，把各项费用分解到单位内部的各个业务部门，形成内部费用控制指标体系；（3）根据预算的执行随时完善预算的编制。采取改进措施，确保预算能得到顺利执行。
（三）加强经济业务流程控制
行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面：货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。
1.货币资金内部控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底；规范现金、银行存款、印章控制制度。
2.采购与付款控制。需要进行分离的职务有：请购与审批；询价与确定供应商；采购与验收；采购与会计记录；验收与会计记录；付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
3.固定资产控制。需要进行分离的职务有：请购与购建；审批与购建；验收与购建；验收与付款；保管使用与记账；报废审批与报废执行。
4.预算控制。预算编制与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。根据预算管理工作的业务环节和特点分别制定预算编制控制制度；预算执行控制制度；预算调整控制制度；预算分析控制制度；预算考核控制制度。
（四）加强会计职业教育，提升会计人员职业能力，降低操作风险
会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。
（五）强化审计监督
加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和獨立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。
参考文献：
[1]事业单位会计制度.
[2]行政单位会计制度.
[3]徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工，2007（3）.
[4]沈涛.试论事业单位内部会计控制制度[J].财会研究，2006.
关键词：会计；行政事业单位；内部控制
中图分类号：F272.9 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-000-01
随着我国社会主义市场经济的发展，行政事业单位的一些管理制度和方法不能适应市场体制的要求，客观上要求进行制度创新。
一、行政事业单位内部控制的目标
总体来说，行政事业单位内部控制旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范能力，促进单位可持续、健康发展。其基本目标是：保证单位管理和服务活动的合法合规；保证资产安全；财务报告及相关信息真实、完整；提高管理服务的效率和效果；准确及时的防范风险。
二、行政事业单位内部控制存在的主要问题
（一）岗位设置不合理
许多行政事业单位由于受编制所限，人员紧张，岗位安排不尽合理，大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，有的连从业资格证书都没有，直接影响会计工作人员的质量，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。
（二）经费支出混乱，超支、乱支现象严重
行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，单位一般都是以收定支，缺乏对支出合理性的分析，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销，这些都导致各项费用重复浪费，开支金额庞大。专项经费被挤占、挪用现象也较严重，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。
（三）财务管理不够规范 ，固定资产有名无实
一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。 四是固定资产管理不力，对资产的使用管理缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。
（四）内控意识淡薄，基础管理薄弱内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。其表现：一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识。单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的。三是内部审计没有形成制度化，该配备专职或兼职内审人员的不配置。四是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。
三、如何完善行政事业单位内部控制制度
（一）严格岗位分工控制
要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止混岗、窜岗现象。
（二）完善行政事业单位预算控制体系
1.科学合理编制部门预算。业务部门对事业发展年度计划进行详细论证和细化，财务部门从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，严格预算调整和追加的控制程序，减少随意性，堵塞漏洞。
2.建立预算约束机制。（1）加强项目预算编制的控制，加强项目立项和预算编制的公开性和透明度；（2）按照年初经费预算，把各项费用分解到单位内部的各个业务部门，形成内部费用控制指标体系；（3）根据预算的执行随时完善预算的编制。采取改进措施，确保预算能得到顺利执行。
（三）加强经济业务流程控制
行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面：货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。
1.货币资金内部控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底；规范现金、银行存款、印章控制制度。
2.采购与付款控制。需要进行分离的职务有：请购与审批；询价与确定供应商；采购与验收；采购与会计记录；验收与会计记录；付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
3.固定资产控制。需要进行分离的职务有：请购与购建；审批与购建；验收与购建；验收与付款；保管使用与记账；报废审批与报废执行。
4.预算控制。预算编制与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。根据预算管理工作的业务环节和特点分别制定预算编制控制制度；预算执行控制制度；预算调整控制制度；预算分析控制制度；预算考核控制制度。
（四）加强会计职业教育，提升会计人员职业能力，降低操作风险
会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。
（五）强化审计监督
加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和獨立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。
参考文献：
[1]事业单位会计制度.
[2]行政单位会计制度.
[3]徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工，2007（3）.
[4]沈涛.试论事业单位内部会计控制制度[J].财会研究，2006.