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摘要：实行全成本核算管理，贯彻落实新的会计核算管理制度，促进了军队医院优质、高效、低耗运行，提高了市场经济条件下竞争能力。但同时实施全成本核算是一项极其复杂的过程，还有一些问题需要进行研究解决。
关键词：军队医院；全成本核算
一、军队医院实行全成本核算存在的问题
（一）成本核算基础差，对实行成本核算的必要性和紧迫性认识不足
在市场经济不断发展的今天，医院管理人员观念落后于时代发展，意识不符合经济发展规律，缺乏对医院作为一个经济实体的认识，导致了成本概念认识上的滞后和观念的淡漠。军队医院与普通公立医院医院相比，其医疗服务更具有计划福利性。这种性质导致军队医院开展医疗成本核算的基础较差，对实行全成本核算的必要性和紧迫性认识不足，经营管理的水平还相对处于一种低水平的运转状态，医疗技术建设发展的步伐远不如地方医院快。
（二）管理不规范，运行体制不畅
目前，军队医院都设有经济管理科、门诊收费室等财务管理机构。各机构有各自的职责和权限，隶属于不同的职能部门，这些机构都与财务管理密切联系，然而却没有总的成本收益统计部门。在进行全成本核算的过程中，经管科和财务办基本上是各行其是，统计数据的说服力差，导致成本核算统管难度加大，客观上造成开展医疗成本核算工作的潜在不利因素。有鉴于此，军队有关部门已经考虑进行编制调整，但由于调整涉及多方面工作，需要全面统筹计划，短时间难以完成。
（三）会计人员素质不高，管理人才缺乏
医疗成本核算工作是一项十分复杂的工程，不仅需要与之相适应的理论科学指导，更需要一支强有力的成本核算队伍做后盾。军队医院在近几年大幅度精简整编过程中，重点保留了医疗人才，而忽视了对经营管理人才资源的有效配置，使医院经济管理人才严重缺乏，尤其是既懂经济管理、财务管理，又具有医疗知识的复合型人才突显不足。加之受编制的不合理性限制，军队医院会计队伍明显缺编，部分聘用人员又未经过专业训练，对新出台的会计法规、财务规章制度、成本核算分析程序不能充分理解和运作，业务素质与全成本核算管理的要求不相适应。
（四）成本测算难度大，分摊不科学
目前，大多数医院所能测算的医疗成本多是以消耗性为主的变动成本和少数固定成本，对医院机关部门发生的间接管理费用分摊十分有限，军队医院的全成本核算不是完全意义上的全成本核算。同时，由于医疗成本划分具有多层性和多样性，造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。军队医院又因存在着地方医院不同的计价核算方式，使成本分摊测算更加困难。
二、军队医院全成本核算的对策
（一）转变观念，营造成本核算氛围
各级领导首先要带头更新观念，充分认识医院开展医疗成本核算工作的重要性；医院各部门要密切协作，主动想办法解决在工作中出现的问题；职能部分要大力营造氛围，提高全体医务人员的医疗成本意识，明确全成本核算的目的、意义、概念和内容等，充分调动全体员工参与的积极性，不能把成本核算仅理解为是医院进行奖金分配的一种手段，使其懂得加强医疗成本的管理是市场经济的客观要求，是卫生经济体制改革的必然趋势。切实使员工在服务的过程中，明白和确立成本核算的概念，强化成本核算的意识，自觉培养开源节流、堵漏降耗的良好习惯。
（二）管理规范，完善机制
建立和完善适应社会主义市场经济发展和军队财务变革要求的医院财务管理体制，是解决当前财权分散和使用效益不高等问题的关键所在。医院要将现行的经济管理部门和财务部门合并成立统一的管理机构，实行院级统一领导、统一管理，取消财务部门、经济管理部门自成体系的管理体制，科学收集成本核算数据，实现院级会计核算与科级统计核算的规范统一。实行财务集中归口管理、物资集中采购和资金集中支付的经济运行模式，有利于加大宏观调控力度，增强财务工作的统一性和权威性；有利于解决财权、财力分散问题。另外，还要从医院实际出发，依据军队财经管理要求，针对军队医院的特点，理清管理思路，建立成本核算制度，健全成本核算系统，规范成本核算管理流程，制定各种相关政策及核算办法。
（三）加强队伍建设，培养多方面人才
在推进全成本核算管理的过程中，医院既需要大量的通用型人才做好日常工作，又需要有一批洞悉局部的战术型人才，还需要有一批胸怀全局的战略型人才。要以全成本核算管理推进进程中取得的成果，不断地去激励队伍，鼓励他们立足岗位、学习先进、成长成才。尤其要高度重视卫生经济管理人才的培养工作，重点培养既懂经济管理知识、会计知识，又具有一定医学知识、计算机技能的复合型卫生管理人才，必要时可通过引进人才的办法，加快军队医院经济管理人才队伍建设的步伐。同时，要对现有财会人员积极采取短期培和送出去学习的方式，不断提高医院人才队伍的整体业务素质。
（四）合理分摊费用，划分成本核算级次
医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接费用，一定要完成各供应保障部门和管理那位的内部成本核算，并将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位。并且要善于利用先进的计量手段实施有效分摊并加强管理。鉴于军队医院目前的管理整体水平，核算级次在一开始不要划分的太细，应从长计议，针对不同部门的不同特点制定切合实际的级次核算办法，才能对成本核算进行更好的宏观和微观的科学调控。
参考文献：
1、刘子玉,郝娜.军队医院实行全成本核算的难点和对策[J].后勤工作研究,2008(5).
2、李洪涛.谈军队医院实施全成本核算[J].军队财务,2008(1).
（作者单位：军事经济学院研究生五队）
关键词：军队医院；全成本核算
一、军队医院实行全成本核算存在的问题
（一）成本核算基础差，对实行成本核算的必要性和紧迫性认识不足
在市场经济不断发展的今天，医院管理人员观念落后于时代发展，意识不符合经济发展规律，缺乏对医院作为一个经济实体的认识，导致了成本概念认识上的滞后和观念的淡漠。军队医院与普通公立医院医院相比，其医疗服务更具有计划福利性。这种性质导致军队医院开展医疗成本核算的基础较差，对实行全成本核算的必要性和紧迫性认识不足，经营管理的水平还相对处于一种低水平的运转状态，医疗技术建设发展的步伐远不如地方医院快。
（二）管理不规范，运行体制不畅
目前，军队医院都设有经济管理科、门诊收费室等财务管理机构。各机构有各自的职责和权限，隶属于不同的职能部门，这些机构都与财务管理密切联系，然而却没有总的成本收益统计部门。在进行全成本核算的过程中，经管科和财务办基本上是各行其是，统计数据的说服力差，导致成本核算统管难度加大，客观上造成开展医疗成本核算工作的潜在不利因素。有鉴于此，军队有关部门已经考虑进行编制调整，但由于调整涉及多方面工作，需要全面统筹计划，短时间难以完成。
（三）会计人员素质不高，管理人才缺乏
医疗成本核算工作是一项十分复杂的工程，不仅需要与之相适应的理论科学指导，更需要一支强有力的成本核算队伍做后盾。军队医院在近几年大幅度精简整编过程中，重点保留了医疗人才，而忽视了对经营管理人才资源的有效配置，使医院经济管理人才严重缺乏，尤其是既懂经济管理、财务管理，又具有医疗知识的复合型人才突显不足。加之受编制的不合理性限制，军队医院会计队伍明显缺编，部分聘用人员又未经过专业训练，对新出台的会计法规、财务规章制度、成本核算分析程序不能充分理解和运作，业务素质与全成本核算管理的要求不相适应。
（四）成本测算难度大，分摊不科学
目前，大多数医院所能测算的医疗成本多是以消耗性为主的变动成本和少数固定成本，对医院机关部门发生的间接管理费用分摊十分有限，军队医院的全成本核算不是完全意义上的全成本核算。同时，由于医疗成本划分具有多层性和多样性，造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。军队医院又因存在着地方医院不同的计价核算方式，使成本分摊测算更加困难。
二、军队医院全成本核算的对策
（一）转变观念，营造成本核算氛围
各级领导首先要带头更新观念，充分认识医院开展医疗成本核算工作的重要性；医院各部门要密切协作，主动想办法解决在工作中出现的问题；职能部分要大力营造氛围，提高全体医务人员的医疗成本意识，明确全成本核算的目的、意义、概念和内容等，充分调动全体员工参与的积极性，不能把成本核算仅理解为是医院进行奖金分配的一种手段，使其懂得加强医疗成本的管理是市场经济的客观要求，是卫生经济体制改革的必然趋势。切实使员工在服务的过程中，明白和确立成本核算的概念，强化成本核算的意识，自觉培养开源节流、堵漏降耗的良好习惯。
（二）管理规范，完善机制
建立和完善适应社会主义市场经济发展和军队财务变革要求的医院财务管理体制，是解决当前财权分散和使用效益不高等问题的关键所在。医院要将现行的经济管理部门和财务部门合并成立统一的管理机构，实行院级统一领导、统一管理，取消财务部门、经济管理部门自成体系的管理体制，科学收集成本核算数据，实现院级会计核算与科级统计核算的规范统一。实行财务集中归口管理、物资集中采购和资金集中支付的经济运行模式，有利于加大宏观调控力度，增强财务工作的统一性和权威性；有利于解决财权、财力分散问题。另外，还要从医院实际出发，依据军队财经管理要求，针对军队医院的特点，理清管理思路，建立成本核算制度，健全成本核算系统，规范成本核算管理流程，制定各种相关政策及核算办法。
（三）加强队伍建设，培养多方面人才
在推进全成本核算管理的过程中，医院既需要大量的通用型人才做好日常工作，又需要有一批洞悉局部的战术型人才，还需要有一批胸怀全局的战略型人才。要以全成本核算管理推进进程中取得的成果，不断地去激励队伍，鼓励他们立足岗位、学习先进、成长成才。尤其要高度重视卫生经济管理人才的培养工作，重点培养既懂经济管理知识、会计知识，又具有一定医学知识、计算机技能的复合型卫生管理人才，必要时可通过引进人才的办法，加快军队医院经济管理人才队伍建设的步伐。同时，要对现有财会人员积极采取短期培和送出去学习的方式，不断提高医院人才队伍的整体业务素质。
（四）合理分摊费用，划分成本核算级次
医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接费用，一定要完成各供应保障部门和管理那位的内部成本核算，并将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位。并且要善于利用先进的计量手段实施有效分摊并加强管理。鉴于军队医院目前的管理整体水平，核算级次在一开始不要划分的太细，应从长计议，针对不同部门的不同特点制定切合实际的级次核算办法，才能对成本核算进行更好的宏观和微观的科学调控。
参考文献：
1、刘子玉,郝娜.军队医院实行全成本核算的难点和对策[J].后勤工作研究,2008(5).
2、李洪涛.谈军队医院实施全成本核算[J].军队财务,2008(1).
（作者单位：军事经济学院研究生五队）