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[摘 要] 新《科学事业单位财务制度》在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。
[关键词] 科研单位；固定资产；会计处理；财务制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015
[中图分类号] F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02
2013年1月，新《科学事业单位财务制度》（以下简称新制度）开始正式实施。与1997年制定的原《科学事业单位财务制度》（以下简称旧制度）相比，新制度在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》在会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。
1 新增质量保证金处理规定
事业单位在建造固定资产中为确保工程质量，经常会使用质量保证金政策。旧制度未对此业务做出规定，新制度则明确做出规定：如施工方按工程款全额开出发票，应当按照构成固定资产成本的全部支出金额，借记“科研支出”“经营支出”等科目，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”或“长期应付款”。
[例1] 2014年5月，某科研单位自筹资金建造一栋科研大楼，工程造价5 000万元，已经支付4 500万元，其余作为质量保证金待工程验收合格后再支付给施工企业。施工企业已经按照全额开出发票。会计处理为（单位：万元，下同）：
借：事业支出 5 000
贷：银行存款 4 500
其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年）500
如果施工方按工程款开出发票金额不包括质量保证金，应当按照不包括质量保证金的支出金额，借记“科研支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“科研支出”“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
假定例1中施工企业已经按照实收金额4 500万元开出发票，其他情况不变，则会计处理为：
借：事业支出 4 500
贷：银行存款（实际支付额） 4 500
保质期满，支付保证金时
借：事业支出 500 贷：银行存款 500
2 固定资产改扩建处理发生变化
旧制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。新制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。会计处理为：
（1）注销固定资产的原价及累计折旧，停止计提折旧，将固定资产的账面价值转入在建工程
借：非流动资产基金——固定资产 累计折旧
贷：固定资产
（2）发生改扩建支出时：
借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等
[例2] 2014年5月，某科研单位自筹经费对本单位办公楼进行改造。该办公楼原值3 000万元，未提取折旧，发生改扩建支出500万元。会计处理为
借：事业支出 500 贷：银行存款 500
3 固定资产开始计提折旧
旧制度未对固定资产计提折旧做出规定，新制度则明确规定：事业单位应当对文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额入账的固定资产以外的其他固定资产计提折旧，一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值，会计处理为：
借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧
[例3] 2014年5月，某科研单位自筹经费50万元购入一台科研设备，预计使用年限10年，会计处理为：
借：固定资产 50 贷：非流动资产基金——固定资产 50
借：事业支出 50 贷：银行存款 50
借：非流动资产基金——固定资产 5 贷：累计折旧 5
4 固定资产处置处理发生明显改变
旧制度规定：①因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。②出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。③投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。
新制度规定：①出售、无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记固定资产。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。②以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记固定资产。
[例4] 2014年5月，某科研单位将一台设备出售，所得价款为10万元，该设备原值30万元，已经计提折旧15万元，出售过程中支付相关费用1万元，会计处理为：
借：待处置资产损溢 15 累计折旧 15 贷：固定资产 30 借：银行存款 10 贷：待处置资产损溢 10
借：待处置资产损溢 1 贷：银行存款 1
借：其他支出 6 贷：待处置资产损溢 6
5 改进建议
（1）新制度开始对固定资产计提折旧，但未考虑固定资产减值问题。事实上，随着科学技术的飞速发展以及市场价格的不断波动，拥有大量科研设备的科学事业单位也与企业一样面临固定资产减值问题，建议有关部门应考虑这一问题，并在将来做出相关规定。
（2）新制度针对固定资产出售、报废、毁损、盘亏设置了待处置资产损溢科目。该科目核算的内容过于复杂，建议增设固定资产清理科目，用以核算固定资产出售、报废、毁损，固定资产盘亏仍由待处置资产损溢科目核算。
主要参考文献
[1]夏艳.《事 业 单 位 会 计 制 度 》下 固 定 资 产处 置 的 账 务 处 理 及 建 议[J].财会研究，2014（2）.
[2]朱萍.解读事业单位固定资产会计核算改革[J].会计之友，2013（11）.
[关键词] 科研单位；固定资产；会计处理；财务制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015
[中图分类号] F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02
2013年1月，新《科学事业单位财务制度》（以下简称新制度）开始正式实施。与1997年制定的原《科学事业单位财务制度》（以下简称旧制度）相比，新制度在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》在会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。
1 新增质量保证金处理规定
事业单位在建造固定资产中为确保工程质量，经常会使用质量保证金政策。旧制度未对此业务做出规定，新制度则明确做出规定：如施工方按工程款全额开出发票，应当按照构成固定资产成本的全部支出金额，借记“科研支出”“经营支出”等科目，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”或“长期应付款”。
[例1] 2014年5月，某科研单位自筹资金建造一栋科研大楼，工程造价5 000万元，已经支付4 500万元，其余作为质量保证金待工程验收合格后再支付给施工企业。施工企业已经按照全额开出发票。会计处理为（单位：万元，下同）：
借：事业支出 5 000
贷：银行存款 4 500
其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年）500
如果施工方按工程款开出发票金额不包括质量保证金，应当按照不包括质量保证金的支出金额，借记“科研支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“科研支出”“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
假定例1中施工企业已经按照实收金额4 500万元开出发票，其他情况不变，则会计处理为：
借：事业支出 4 500
贷：银行存款（实际支付额） 4 500
保质期满，支付保证金时
借：事业支出 500 贷：银行存款 500
2 固定资产改扩建处理发生变化
旧制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。新制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。会计处理为：
（1）注销固定资产的原价及累计折旧，停止计提折旧，将固定资产的账面价值转入在建工程
借：非流动资产基金——固定资产 累计折旧
贷：固定资产
（2）发生改扩建支出时：
借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等
[例2] 2014年5月，某科研单位自筹经费对本单位办公楼进行改造。该办公楼原值3 000万元，未提取折旧，发生改扩建支出500万元。会计处理为
借：事业支出 500 贷：银行存款 500
3 固定资产开始计提折旧
旧制度未对固定资产计提折旧做出规定，新制度则明确规定：事业单位应当对文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额入账的固定资产以外的其他固定资产计提折旧，一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值，会计处理为：
借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧
[例3] 2014年5月，某科研单位自筹经费50万元购入一台科研设备，预计使用年限10年，会计处理为：
借：固定资产 50 贷：非流动资产基金——固定资产 50
借：事业支出 50 贷：银行存款 50
借：非流动资产基金——固定资产 5 贷：累计折旧 5
4 固定资产处置处理发生明显改变
旧制度规定：①因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。②出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。③投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。
新制度规定：①出售、无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记固定资产。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。②以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记固定资产。
[例4] 2014年5月，某科研单位将一台设备出售，所得价款为10万元，该设备原值30万元，已经计提折旧15万元，出售过程中支付相关费用1万元，会计处理为：
借：待处置资产损溢 15 累计折旧 15 贷：固定资产 30 借：银行存款 10 贷：待处置资产损溢 10
借：待处置资产损溢 1 贷：银行存款 1
借：其他支出 6 贷：待处置资产损溢 6
5 改进建议
（1）新制度开始对固定资产计提折旧，但未考虑固定资产减值问题。事实上，随着科学技术的飞速发展以及市场价格的不断波动，拥有大量科研设备的科学事业单位也与企业一样面临固定资产减值问题，建议有关部门应考虑这一问题，并在将来做出相关规定。
（2）新制度针对固定资产出售、报废、毁损、盘亏设置了待处置资产损溢科目。该科目核算的内容过于复杂，建议增设固定资产清理科目，用以核算固定资产出售、报废、毁损，固定资产盘亏仍由待处置资产损溢科目核算。
主要参考文献
[1]夏艳.《事 业 单 位 会 计 制 度 》下 固 定 资 产处 置 的 账 务 处 理 及 建 议[J].财会研究，2014（2）.
[2]朱萍.解读事业单位固定资产会计核算改革[J].会计之友，2013（11）.