论文部分内容阅读
摘要本文在回顾ISAR和IASB制定中小企业会计或财务报告准则方面的进展情况,对比我国现状对差别报告中的问题进行探讨提出了自己的一些看法。
关键词中小企业差别报告一体法分立法
中图分类号:F276 文献标识码:A
中小企业是推动国民经济发展,构造市场经济主体,促进社会稳定的基础力量。我国政府在投融资方面给予优惠,也出台了相应的会计制度,但是针对中小企业方面的会计规范很少,也较少考虑其特殊性。
针对这种情况,我国是采用分立法,还是采用一体法,本文就我国中小企业差别报告中的一些问题进行探讨,提出建立我国中小企业会计准则的一些构想。
一、 我国中小企业差别报告的必要性
差别报告制度是指允许一些会计主体不按照会计准则的特殊规定或是整个会计准则编制财务报表(HKSA,2002),差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则(Harvey 和Walton,1996),采取差别报告制度,可以根据不同规模、不同性质的企业的特点,来制定适合他们会计准则,既满足信息使用者的要求,又符合成本效益原则。
(一)中小企业在国民经济中的作用日益增强。
中小企业无论是从创造的价值上,带来的税收额的增加上还是提供的就业岗位上都产生了很大的作用。中小企业多为家族制治理模式;融资能力差,资本、技术构成低;管理效率低,人才缺乏,竞争力较弱,抗风险能力差等等(林汉川等,2001)特性,势必需要出台相应的财务准则或制度来规范中小企业的健康发展,为国家经济的稳定发展做出贡献。
(二)会计信息使用者的需求和成本效益问题。
中小企业由于大部分不需对外公开披露财务报表,其报表主要为了内部管理的需求和纳税和银行贷款的需要。余应敏(2006)基于对中小企业财务报告利益相关者的信息需求分析,构建了中小企业财务信息分享顺序假说。在这个假说中,社会公众排在后面,中小企业负有的公众责任较小,权衡成本与收益,中小企业也没有动力去执行企业会计准则。
因此,考虑外部需求和内部原因及国际趋同的需要,中小企业迫切需要监管部门制定一套适合他们需要的会计准则来规范会计实务,而不是一刀切的一律执行同一套制度或准则。
二、 ISAR及IASB关于中小企业会计问题的进展
(一) ISAR关于中小企业会计问题的历程和成果。
1、制定背景和历程。
在2000年第十七届会议上,ISAR找出了中小型企业在使用各机构颁布的会计准则方面遇到的障碍,中小企业会计准则“超载现象”是个严重的问题。为弥补这一缺陷,ISAR在第十七、十八等六次会议上对此问题广泛征求意见反复协商讨论,并在二十五次会议上审议提交并定稿了《中小型企业会计和财务报告准则—第三级指南(修订版)》。
2、ISAR《中小型企业会计和财务报告准则——第三级指南(修订版)》内容介绍。
第一,明确界定第三级企业的范围。该指南把是否发行公开交易的证券和是否具有重大公共利益作为区别执行不同类型会计准则的基本条件满足所有企业的财务报告要求,采用了一种三层次结构的划分。
第二,构建了该层次会计报告的框架。从会计假设,财务报告目标和信息质量特征、计量属性及成本效益原则等普遍性约束条件进行规范。
(二) IASB中小主体国际财务报告准则的制定背景和历程。
1、制定背景。
鉴于中小企业会计的特殊性,国际财务报告准则不能很好的满足各国中小主体的需求,制定了一套适用于普遍意义经济业务的报告模型,这样IASB成为制定中小企业会计准则的最佳选择。中小企业会计问题已在世界范围内引起了高度重视,对于IASB来说制定一套单一的高质量、可理解和可执行的适用于中小企业的会计准则势在必行。
2、历程及最终成果。
自2004年IASB发布《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿, 2007年正式发布中小企业会计准则征求意见稿,直至2009年正式发布《中小主体国际财务报告准则》。明确了该准则的适用主体,这为各国提供了一个指南,但可以参照各国的具体情况来制定。在会计政策选择和会计要素确认计量及披露等五个方面进行修改。
ISAR和IASB通过对中小企业问题的充分考察和调研,经过充分讨论,各自形成了规范性的准则,为各国中小企业准则的构建和实务操作提供了可行的指南。明确中小主体的界定范围,充分考虑其特殊性,在成本效益原则普遍性的约束条件下,采用了分立法对实务进行指导。为我国中小企业会计问题研究提供了指导,中小企业的会计问题应予以重视尽早与国际接轨,并适合我国中小企业的特色,促进中小企业健康发展。
三、 我国中小企业会计准则的现状及启示
目前,在我国对中小企业会计规范主要依靠《小企业会计制度》,且该制度的适用范围也不能涵盖全部的中小企业,各个中小企业横向不可比问题存在,且该制度与税收法规的协调不够充分,对于一些非日常业务的规范不明确,不具有可操作性”(余应敏,2006)。
(一)明确我国中小企业的界定标准。
关于中小企业的界定标准,有定量标准和定性标准,或者两种方式相结合。我国的《小企业会计制度》采用定性和定量相结合的方式,但不同标准之间存在交叉,没有像ISAR和IASB那样给出明确的标准划分。现行的《小企业会计制度》不能涵盖除上市公司之外的其他所有企业,造成了会计执行问题上的不一致性和不可比性,名为小企业会计制度,但范围很不明确。我国应积极的研究本国中小企业的特点,制定出一套适合我国的标准。
(二)模式的选择问题。
在制定中小企业会计准则问题上,有一体法和分立法。一体法指小规模实体的报告豁免权在主导会计准则中得到阐述;分立法指在特殊的试点儿下引入一个单独的准则,把国际会计准则中阐述的所有与中小企业相关的问题都囊括其中。从短期看,分立法比较理想,但从长远看,一体法更可取(戴维·苏塞娜, 2004)。ISAR和IASB都采用了分立法。
将中小企业会计准则作为一个具体的会计准则,还有两种模式:一种是其无须建立单独的理论基础,直接和其他类别会计准则遵循同一财务会计概念框架。另一种是其要有自己独立的理论基础,在这个理论基础指导下,再去规范具体业务(孙光国,2009)。
目前,我国的小企业制度比较倾向于是以上模式中的第一种,但不完全符合。我国中小企业具有多样性,规模、性质不同,制定单一的准则能不能满足所有报告主体的需求,规模扩大过程中的转换成本也是我们不容忽视的问题。出于对成本效益原则和我国中小企业的特殊性的考虑,我认为我国中小企业准则的制定一方面要构建自己的框架,适当考虑个人独资企业和合伙制企业的要求,参照ISAR的标准,把成本效益原则作为一般性的约束条件。
(三) 符合税务目标。
中小企业一般不负有公众责任,其会计信息使用者按照余应敏的利益相关者的信息分享假说,社会公众基本上排在末位,主要是满足管理当局和政府税务机关的要求。中小企业由于受到多方面的限制,融资成本较大,偷税漏税的动机较大,税收又是我国财政收入的一项重要来源。要解决中小企业财务报告不规范的问题,靠单纯的降低税率的办法不足以解决实质性问题,应当从政策上向中小企业做出更大的倾斜、从根本上切实减轻中小企业的税收负担(余应敏,2006)。中小企业的会计处理方法,要尽量和纳税相关减少转换的难度。一方面可以减轻会计人员的负担;另一方面,也为企业节约了成本但又可以满足税务机关的需要。
四、结语
ISAR和IASB关于中小企业会计问题的进展及模式,给我国中小企业问题提供了很多的指导,也为我国中小企业国际化提供了平台。本文在回顾了两者的制定背景和历程及成果的基础上,提出了一些自己的看法,但是中小企业还有很多的问题值得我们去研究,对于建立适合我国中小企业会计准则的框架构建还是一个很繁重的问题,我们怎么跟国际接轨,怎么才能制定适合多数中小企业的准则,让综合的成本降低同时满足信息使用者的需求,对于符合纳税目标又可以为管理者提供管理信息的准则怎么制定,也是需要亟待解决的问题。
(作者:中南财经政法大学会计专业硕士研究生,研究方向:企业会计)
参考文献:
[1]李烨.2009.ISAR关于中小企业会计问题的进展以及对我国的启示.中国集体经济,4(上).
[2]孙光国.2009.中小企业会计准则的制定:目标与模式选择.会计研究,2.
[3]余应敏.2006.中小企业财务报告行为:理论与实证.第1版.中国财政经济出版社,179.
关键词中小企业差别报告一体法分立法
中图分类号:F276 文献标识码:A
中小企业是推动国民经济发展,构造市场经济主体,促进社会稳定的基础力量。我国政府在投融资方面给予优惠,也出台了相应的会计制度,但是针对中小企业方面的会计规范很少,也较少考虑其特殊性。
针对这种情况,我国是采用分立法,还是采用一体法,本文就我国中小企业差别报告中的一些问题进行探讨,提出建立我国中小企业会计准则的一些构想。
一、 我国中小企业差别报告的必要性
差别报告制度是指允许一些会计主体不按照会计准则的特殊规定或是整个会计准则编制财务报表(HKSA,2002),差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则(Harvey 和Walton,1996),采取差别报告制度,可以根据不同规模、不同性质的企业的特点,来制定适合他们会计准则,既满足信息使用者的要求,又符合成本效益原则。
(一)中小企业在国民经济中的作用日益增强。
中小企业无论是从创造的价值上,带来的税收额的增加上还是提供的就业岗位上都产生了很大的作用。中小企业多为家族制治理模式;融资能力差,资本、技术构成低;管理效率低,人才缺乏,竞争力较弱,抗风险能力差等等(林汉川等,2001)特性,势必需要出台相应的财务准则或制度来规范中小企业的健康发展,为国家经济的稳定发展做出贡献。
(二)会计信息使用者的需求和成本效益问题。
中小企业由于大部分不需对外公开披露财务报表,其报表主要为了内部管理的需求和纳税和银行贷款的需要。余应敏(2006)基于对中小企业财务报告利益相关者的信息需求分析,构建了中小企业财务信息分享顺序假说。在这个假说中,社会公众排在后面,中小企业负有的公众责任较小,权衡成本与收益,中小企业也没有动力去执行企业会计准则。
因此,考虑外部需求和内部原因及国际趋同的需要,中小企业迫切需要监管部门制定一套适合他们需要的会计准则来规范会计实务,而不是一刀切的一律执行同一套制度或准则。
二、 ISAR及IASB关于中小企业会计问题的进展
(一) ISAR关于中小企业会计问题的历程和成果。
1、制定背景和历程。
在2000年第十七届会议上,ISAR找出了中小型企业在使用各机构颁布的会计准则方面遇到的障碍,中小企业会计准则“超载现象”是个严重的问题。为弥补这一缺陷,ISAR在第十七、十八等六次会议上对此问题广泛征求意见反复协商讨论,并在二十五次会议上审议提交并定稿了《中小型企业会计和财务报告准则—第三级指南(修订版)》。
2、ISAR《中小型企业会计和财务报告准则——第三级指南(修订版)》内容介绍。
第一,明确界定第三级企业的范围。该指南把是否发行公开交易的证券和是否具有重大公共利益作为区别执行不同类型会计准则的基本条件满足所有企业的财务报告要求,采用了一种三层次结构的划分。
第二,构建了该层次会计报告的框架。从会计假设,财务报告目标和信息质量特征、计量属性及成本效益原则等普遍性约束条件进行规范。
(二) IASB中小主体国际财务报告准则的制定背景和历程。
1、制定背景。
鉴于中小企业会计的特殊性,国际财务报告准则不能很好的满足各国中小主体的需求,制定了一套适用于普遍意义经济业务的报告模型,这样IASB成为制定中小企业会计准则的最佳选择。中小企业会计问题已在世界范围内引起了高度重视,对于IASB来说制定一套单一的高质量、可理解和可执行的适用于中小企业的会计准则势在必行。
2、历程及最终成果。
自2004年IASB发布《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿, 2007年正式发布中小企业会计准则征求意见稿,直至2009年正式发布《中小主体国际财务报告准则》。明确了该准则的适用主体,这为各国提供了一个指南,但可以参照各国的具体情况来制定。在会计政策选择和会计要素确认计量及披露等五个方面进行修改。
ISAR和IASB通过对中小企业问题的充分考察和调研,经过充分讨论,各自形成了规范性的准则,为各国中小企业准则的构建和实务操作提供了可行的指南。明确中小主体的界定范围,充分考虑其特殊性,在成本效益原则普遍性的约束条件下,采用了分立法对实务进行指导。为我国中小企业会计问题研究提供了指导,中小企业的会计问题应予以重视尽早与国际接轨,并适合我国中小企业的特色,促进中小企业健康发展。
三、 我国中小企业会计准则的现状及启示
目前,在我国对中小企业会计规范主要依靠《小企业会计制度》,且该制度的适用范围也不能涵盖全部的中小企业,各个中小企业横向不可比问题存在,且该制度与税收法规的协调不够充分,对于一些非日常业务的规范不明确,不具有可操作性”(余应敏,2006)。
(一)明确我国中小企业的界定标准。
关于中小企业的界定标准,有定量标准和定性标准,或者两种方式相结合。我国的《小企业会计制度》采用定性和定量相结合的方式,但不同标准之间存在交叉,没有像ISAR和IASB那样给出明确的标准划分。现行的《小企业会计制度》不能涵盖除上市公司之外的其他所有企业,造成了会计执行问题上的不一致性和不可比性,名为小企业会计制度,但范围很不明确。我国应积极的研究本国中小企业的特点,制定出一套适合我国的标准。
(二)模式的选择问题。
在制定中小企业会计准则问题上,有一体法和分立法。一体法指小规模实体的报告豁免权在主导会计准则中得到阐述;分立法指在特殊的试点儿下引入一个单独的准则,把国际会计准则中阐述的所有与中小企业相关的问题都囊括其中。从短期看,分立法比较理想,但从长远看,一体法更可取(戴维·苏塞娜, 2004)。ISAR和IASB都采用了分立法。
将中小企业会计准则作为一个具体的会计准则,还有两种模式:一种是其无须建立单独的理论基础,直接和其他类别会计准则遵循同一财务会计概念框架。另一种是其要有自己独立的理论基础,在这个理论基础指导下,再去规范具体业务(孙光国,2009)。
目前,我国的小企业制度比较倾向于是以上模式中的第一种,但不完全符合。我国中小企业具有多样性,规模、性质不同,制定单一的准则能不能满足所有报告主体的需求,规模扩大过程中的转换成本也是我们不容忽视的问题。出于对成本效益原则和我国中小企业的特殊性的考虑,我认为我国中小企业准则的制定一方面要构建自己的框架,适当考虑个人独资企业和合伙制企业的要求,参照ISAR的标准,把成本效益原则作为一般性的约束条件。
(三) 符合税务目标。
中小企业一般不负有公众责任,其会计信息使用者按照余应敏的利益相关者的信息分享假说,社会公众基本上排在末位,主要是满足管理当局和政府税务机关的要求。中小企业由于受到多方面的限制,融资成本较大,偷税漏税的动机较大,税收又是我国财政收入的一项重要来源。要解决中小企业财务报告不规范的问题,靠单纯的降低税率的办法不足以解决实质性问题,应当从政策上向中小企业做出更大的倾斜、从根本上切实减轻中小企业的税收负担(余应敏,2006)。中小企业的会计处理方法,要尽量和纳税相关减少转换的难度。一方面可以减轻会计人员的负担;另一方面,也为企业节约了成本但又可以满足税务机关的需要。
四、结语
ISAR和IASB关于中小企业会计问题的进展及模式,给我国中小企业问题提供了很多的指导,也为我国中小企业国际化提供了平台。本文在回顾了两者的制定背景和历程及成果的基础上,提出了一些自己的看法,但是中小企业还有很多的问题值得我们去研究,对于建立适合我国中小企业会计准则的框架构建还是一个很繁重的问题,我们怎么跟国际接轨,怎么才能制定适合多数中小企业的准则,让综合的成本降低同时满足信息使用者的需求,对于符合纳税目标又可以为管理者提供管理信息的准则怎么制定,也是需要亟待解决的问题。
(作者:中南财经政法大学会计专业硕士研究生,研究方向:企业会计)
参考文献:
[1]李烨.2009.ISAR关于中小企业会计问题的进展以及对我国的启示.中国集体经济,4(上).
[2]孙光国.2009.中小企业会计准则的制定:目标与模式选择.会计研究,2.
[3]余应敏.2006.中小企业财务报告行为:理论与实证.第1版.中国财政经济出版社,179.