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【摘 要】党中央提出要深入推进农业供给侧结构性改革，农业资金作为保障国计民生的基础，农业资金的使用效率和效益决定了农业供给侧结构改革的成败。管理会计作为微观经济的基础，对促进和推动国家宏观层面的农业供给侧改革具有重要意义。本文通过对当前行政事业单位管理会计建设工作的分析，管理会计的应用仍存在相当明显的缺陷。为此，本文从构建管理会计体系、加强成本控制、构建绩效评价体系等方面探讨了农业行政事业单位加强管理会计的具体措施。
【关键词】农业供给侧结构性改革；管理会计；行政事业单位
一、农业供给侧结构性改革下管理会计在行政事业单位应用的现实意义
1.农业供给侧结构性改革的背景
推进农业供给侧结构性改革，既是我国国情的真实反映，也是农业自身发展问题倒逼下的客观要求。目前，我国农业的主要矛盾已经从总量不足转变为结构性矛盾，突出表现为阶段性供过于求和供给不足并存，供给侧为矛盾的主要方面。改革的重点是“去库存、降成本、补短板”。首先，由于劳动力成本、土地成本持续上升等原因，不规模、不经济和高成本的农业生产模式难以持续。其次，由于消费结构升级、价格机制等问题导致农产品供需结构矛盾问题仍然突出；同时，结构性不平衡导致粮食危机，增加粮食财政负担。因此，要顺应新形势新要求，需要坚持问题导向调整管理工作的重心。而管理会计作为市场需求管理和政府财政资金评价的重要方法，一直没有得到重视，停留在闭门记账，与市场信息的不对称导致预算的“失算”，推进执行过程“失策”，在财政资金缺乏绩效管理的同时，不仅与市场需求严重脱节，还与国际农业发展形势相去甚远。
2.管理会计在行政事业单位运用的重要性
管理会计又称为“内部报告会计”，其主要目标是为了管理和决策提供信息以及参与单位的管理业务活动，从而保证决策的科学性、客观性。管理会计可以通过“解析过去”、“控制现在”、“筹划未来”进行价值的创造与维护。在农业供给侧结构性改革的背景下，要求政府和市场供需信息对称，单位内部管理部门和财务有效衔接，建设预算、决策、内控、监督、绩效评价为一体的复合型管理体系，是适应和促进国家宏观层面供给侧改革的必然选择。
二、农业供给侧结构性改革下行政事业单位管理会计存在的主要问题
1.行政事业单位管理会计意识薄弱
2014年，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（征求意见稿）正式发布，但是至今管理会计在行政事业单位中依然没有得到足够的重视，甚至在某些省厅级单位都没有设置专门的管理会计岗位。多数单位领导者受传统观念的影响，认为会计就是算账、报账，而管理决策是单位领导层的事情。单位领导对管理會计的重视程度直接关系管理会计能否顺利实施与应用。行政事业单位作为非营利性组织，不以盈利为目的责任机制，因而无需承担较大经济责任，导致普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算和成本控制动机。财务人员成一味地追逐加快财政资金的使用进度，而且不会像企业那般进行“本量利分析”、“目标成本法”、“标准成本法”的成本管理，更没有考虑通过价值链管理和平衡积分卡等工具方法，最终也无法在行政事业单位实施绩效考核。
2.管理会计系统不完善
管理会计强调“农业供给侧管理”，就是要将以往的传统记账等会计工作向经营决策、战略规划、过程控制和业绩评价优化的方向转变，以引导传统核算型会计向管理型会计升级。大部分行政事业单位中管理会计信息系统工具包括预算系统、决算系统、财政国库系统和政府报告系统，日常记账系统仍处于单独信息化、信息平台之间彼此孤立化的阶段，形成一个个“信息孤岛”，成本控制系统、决策管理系统与业绩评价系统尚未形成，信息之间缺少整合、流程环节不完善的现象会导致单位内部信息的丧失重要性、完整性、真实性等关键特性，并且在信息处理上会出现大量重复冗余现象。
3.预算管理执行不严
实施乡村振兴战略，通过农业供给侧结构调整，行政事业单位预算工作作为财务工作的重点内容，但是目前预算仍然脱离实际的需要，忽视下属农业局因地制宜需要发展的农业项目，不顾农业企业转型升级需要的财政支持方向，更多通过在以往的基础上进行增量调整，但是增量预算是假定现有的业务活动是合理的，各项业务的开支水平是合理的情况下实施的，而不是照搬照套。正是因为原有的开支模式不合理，财政两年前实施零基预算，希望能够有效控制无效费用开支项目，从源头来说，财政下达财政资金就是基于以前年度的资金使用情况，即使你按照零基预算进行编制上报财政，最后还是按照原有预算下达，最终流于形式，离全面预算更是相距甚远。
4.缺乏绩效考核机制管理
目前，我国农业绩效评价体系还不完善，正处于积极探索发展的过程。首先，评价指标多为是定量指标，缺少定性分析。传统的绩效评价方法更注重对农业资金的绩效水平着眼于财务指标上，而没有利用能使农业资金充分利用的必要的非财务指标，难以客观而全面地评价资金的绩效。其次，缺乏绩效评价。传统的农业资金评价方法没有全面评价资金运用所带来的社会效益，未能有效体现财政资金本身服务社会的属性。最后，强调结果而忽视了过程。目前，对农业资金的评价主要是项目完成时的效果评价，没有对项目实施过程进行评价，但有时对项目过程的分析可能要比项目本身带来的成果更为重要，加强过程管理更有助于农业资金发挥更大效益。
三、供给侧结构性改革下管理会计在行政事业单位的应用策略
1.引入管理会计科学理念，构建管理会计体系
首先，提升领导者的管理会计理念。管理会计是为内部管理服务的，要通过多渠道、采取多形式，加强单位领导层培训，让他们了解管理会计的职责和作用，设置管理会计岗位，建立社会约束机制，加大管理会计应用宣传力度，彻底改变传统观念，提高领导层对管理会计重要性的认识。
其次，结合农业供给侧结构性改革的要求，以农业系统为例构建管理会计体系。增强第一责任主体单位领导的意识的同时，通过基本指引、应用指引和案例指引推进管理会计指引体系建设，指引管理会计的工作内容、工作职责和实际操作。管理会计人才的培养和遴选是管理会计体系构建的核心，可以通过提高招聘门槛、加强继续教育与实操案例培训、定期开展考核等方法提高管理会计人员的专业技术能力。 2.严格预算执行，加强成本控制
预算管理的严格执行有赖于预算过程的全面考虑和细节控制程度，其中降低成本是重中之重，包括行政服务成本和农业项目实施成本。针对行政事业单位管理会计中的成本控制，可以借鉴在企业管理中普遍使用的标准成本法。通过将实际成本与标准成本进行比较，可以分析成本差异产生的原因，寻求降低服务成本的途径，最终有效地达到进行成本控制的目的。同时，付现成本与非付现成本也是需要重点关注，盘活单位资金存量，合理确定二者的比例，提高资金利用率，降低行政服务成本。面对互联网+、大数据快速发展的时代，管理会计的实施只有借助新的技术手段，才能有效整合各种信息资源，实现财务信息和业务管理信息的无缝对接，达到降低成本的目的。我们应该紧紧抓住这次农业供给侧改革的机会，从传统的价值管理向基于“互联网+”的价值管理模式转变。利用现代科技手段，从传统简单的人工成本，到线上线下电商平台等先进的信息技术降低农业项目成本。
3.利用平衡积分卡，构建绩效评价体系
在西方发达的国家政府部门的绩效管理系统中，平衡计分卡已被熟练运用，并成功改善了政府部门的绩效。在我国，这一方法在财政支出绩效评价中尚处于空白阶段。农业资金绩效评价中运用平衡计分卡，有利于全方位客观地反映资金绩效水平，达到财务指标与非财务指标的平衡、统筹了资金使用的经济效益与社会效益以及兼顾了资金管理者与使用者。以某省农业厅为例，从财务、客户、内部流程及学习和成长四个维度来对农业财政资金进行绩效评价，按照资金的性质、金额的大小和重要程度赋予相应的权重，二级指标和权重可以按照不同的行政事业单位具体情况调整，使平衡计分卡的作用充分发挥。具体维度设计与赋值如下：
（1）财务维度
从财务维度所展现出来的资金使用水平是其他三个维度资金使用水平好坏的前提，财务指标能有效地反映资金的投入及使用情况，可以直观清楚地表现出农业专项资金使用的经济和财务效益。因此对于财务维度这个一级指标赋予40%的权重，二级指标从资金到位率、专项资金投入额占总投资额的比重、预算执行率、会计信息质量和资金使用合规性等方面衡量财务维度的绩效。
（2）顾客（社会公众）维度
对于财政支出而言，由于财政资金源于社会公众，所以应该要接受社会公众的监督，其顾客维度应该反映社会公众的满意度，社会公众才是财政支出的最终受益人，该一级指标赋予10%的权重，并从社会公众满意度、农业经营主体满意度、主管部门满意度和农业从业者满意度等二级指标进行评价。
（3）内部流程维度
内部流程维度的指标主要指按照以上管理会计体系构建的流程结合内部控制流程维度的评价。过程管理对于农业资金来说是提高其效的主要驱动因素，赋予该一级指标30%的权重，二级指标从以下方面进行考核评价：预算使用情况、合规性审批情况、成本控制情况、内部风险控制和项目计划完成率。
（4）学习和成长维度
学习和成长维度的指标是保证资金能够达到更大的使用效益，更是一个单位的未来发展衡量指标，赋予20%的权重。可以从以下方面进行绩效评价：领导班子能力建设、管理人员的能力提升、管理会计和财务会计的合作、知识与技能培训、组织绩效考核激励和员工个人满意度。
参考文献：
[1]财政部.管理会计基本指引.财会[2016]10号.
[2]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.财会[2014]27号.
[3]刘永泽，况玉书. 论行政事业单位管理会计体系构建[J].会计与经济研究， 2014（2）： 28-34.
[4]刘冬霞.事业单位管理会计应用存在的问题及对策研究[J].管理觀察， 2016： 167-169.
【关键词】农业供给侧结构性改革；管理会计；行政事业单位
一、农业供给侧结构性改革下管理会计在行政事业单位应用的现实意义
1.农业供给侧结构性改革的背景
推进农业供给侧结构性改革，既是我国国情的真实反映，也是农业自身发展问题倒逼下的客观要求。目前，我国农业的主要矛盾已经从总量不足转变为结构性矛盾，突出表现为阶段性供过于求和供给不足并存，供给侧为矛盾的主要方面。改革的重点是“去库存、降成本、补短板”。首先，由于劳动力成本、土地成本持续上升等原因，不规模、不经济和高成本的农业生产模式难以持续。其次，由于消费结构升级、价格机制等问题导致农产品供需结构矛盾问题仍然突出；同时，结构性不平衡导致粮食危机，增加粮食财政负担。因此，要顺应新形势新要求，需要坚持问题导向调整管理工作的重心。而管理会计作为市场需求管理和政府财政资金评价的重要方法，一直没有得到重视，停留在闭门记账，与市场信息的不对称导致预算的“失算”，推进执行过程“失策”，在财政资金缺乏绩效管理的同时，不仅与市场需求严重脱节，还与国际农业发展形势相去甚远。
2.管理会计在行政事业单位运用的重要性
管理会计又称为“内部报告会计”，其主要目标是为了管理和决策提供信息以及参与单位的管理业务活动，从而保证决策的科学性、客观性。管理会计可以通过“解析过去”、“控制现在”、“筹划未来”进行价值的创造与维护。在农业供给侧结构性改革的背景下，要求政府和市场供需信息对称，单位内部管理部门和财务有效衔接，建设预算、决策、内控、监督、绩效评价为一体的复合型管理体系，是适应和促进国家宏观层面供给侧改革的必然选择。
二、农业供给侧结构性改革下行政事业单位管理会计存在的主要问题
1.行政事业单位管理会计意识薄弱
2014年，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（征求意见稿）正式发布，但是至今管理会计在行政事业单位中依然没有得到足够的重视，甚至在某些省厅级单位都没有设置专门的管理会计岗位。多数单位领导者受传统观念的影响，认为会计就是算账、报账，而管理决策是单位领导层的事情。单位领导对管理會计的重视程度直接关系管理会计能否顺利实施与应用。行政事业单位作为非营利性组织，不以盈利为目的责任机制，因而无需承担较大经济责任，导致普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算和成本控制动机。财务人员成一味地追逐加快财政资金的使用进度，而且不会像企业那般进行“本量利分析”、“目标成本法”、“标准成本法”的成本管理，更没有考虑通过价值链管理和平衡积分卡等工具方法，最终也无法在行政事业单位实施绩效考核。
2.管理会计系统不完善
管理会计强调“农业供给侧管理”，就是要将以往的传统记账等会计工作向经营决策、战略规划、过程控制和业绩评价优化的方向转变，以引导传统核算型会计向管理型会计升级。大部分行政事业单位中管理会计信息系统工具包括预算系统、决算系统、财政国库系统和政府报告系统，日常记账系统仍处于单独信息化、信息平台之间彼此孤立化的阶段，形成一个个“信息孤岛”，成本控制系统、决策管理系统与业绩评价系统尚未形成，信息之间缺少整合、流程环节不完善的现象会导致单位内部信息的丧失重要性、完整性、真实性等关键特性，并且在信息处理上会出现大量重复冗余现象。
3.预算管理执行不严
实施乡村振兴战略，通过农业供给侧结构调整，行政事业单位预算工作作为财务工作的重点内容，但是目前预算仍然脱离实际的需要，忽视下属农业局因地制宜需要发展的农业项目，不顾农业企业转型升级需要的财政支持方向，更多通过在以往的基础上进行增量调整，但是增量预算是假定现有的业务活动是合理的，各项业务的开支水平是合理的情况下实施的，而不是照搬照套。正是因为原有的开支模式不合理，财政两年前实施零基预算，希望能够有效控制无效费用开支项目，从源头来说，财政下达财政资金就是基于以前年度的资金使用情况，即使你按照零基预算进行编制上报财政，最后还是按照原有预算下达，最终流于形式，离全面预算更是相距甚远。
4.缺乏绩效考核机制管理
目前，我国农业绩效评价体系还不完善，正处于积极探索发展的过程。首先，评价指标多为是定量指标，缺少定性分析。传统的绩效评价方法更注重对农业资金的绩效水平着眼于财务指标上，而没有利用能使农业资金充分利用的必要的非财务指标，难以客观而全面地评价资金的绩效。其次，缺乏绩效评价。传统的农业资金评价方法没有全面评价资金运用所带来的社会效益，未能有效体现财政资金本身服务社会的属性。最后，强调结果而忽视了过程。目前，对农业资金的评价主要是项目完成时的效果评价，没有对项目实施过程进行评价，但有时对项目过程的分析可能要比项目本身带来的成果更为重要，加强过程管理更有助于农业资金发挥更大效益。
三、供给侧结构性改革下管理会计在行政事业单位的应用策略
1.引入管理会计科学理念，构建管理会计体系
首先，提升领导者的管理会计理念。管理会计是为内部管理服务的，要通过多渠道、采取多形式，加强单位领导层培训，让他们了解管理会计的职责和作用，设置管理会计岗位，建立社会约束机制，加大管理会计应用宣传力度，彻底改变传统观念，提高领导层对管理会计重要性的认识。
其次，结合农业供给侧结构性改革的要求，以农业系统为例构建管理会计体系。增强第一责任主体单位领导的意识的同时，通过基本指引、应用指引和案例指引推进管理会计指引体系建设，指引管理会计的工作内容、工作职责和实际操作。管理会计人才的培养和遴选是管理会计体系构建的核心，可以通过提高招聘门槛、加强继续教育与实操案例培训、定期开展考核等方法提高管理会计人员的专业技术能力。 2.严格预算执行，加强成本控制
预算管理的严格执行有赖于预算过程的全面考虑和细节控制程度，其中降低成本是重中之重，包括行政服务成本和农业项目实施成本。针对行政事业单位管理会计中的成本控制，可以借鉴在企业管理中普遍使用的标准成本法。通过将实际成本与标准成本进行比较，可以分析成本差异产生的原因，寻求降低服务成本的途径，最终有效地达到进行成本控制的目的。同时，付现成本与非付现成本也是需要重点关注，盘活单位资金存量，合理确定二者的比例，提高资金利用率，降低行政服务成本。面对互联网+、大数据快速发展的时代，管理会计的实施只有借助新的技术手段，才能有效整合各种信息资源，实现财务信息和业务管理信息的无缝对接，达到降低成本的目的。我们应该紧紧抓住这次农业供给侧改革的机会，从传统的价值管理向基于“互联网+”的价值管理模式转变。利用现代科技手段，从传统简单的人工成本，到线上线下电商平台等先进的信息技术降低农业项目成本。
3.利用平衡积分卡，构建绩效评价体系
在西方发达的国家政府部门的绩效管理系统中，平衡计分卡已被熟练运用，并成功改善了政府部门的绩效。在我国，这一方法在财政支出绩效评价中尚处于空白阶段。农业资金绩效评价中运用平衡计分卡，有利于全方位客观地反映资金绩效水平，达到财务指标与非财务指标的平衡、统筹了资金使用的经济效益与社会效益以及兼顾了资金管理者与使用者。以某省农业厅为例，从财务、客户、内部流程及学习和成长四个维度来对农业财政资金进行绩效评价，按照资金的性质、金额的大小和重要程度赋予相应的权重，二级指标和权重可以按照不同的行政事业单位具体情况调整，使平衡计分卡的作用充分发挥。具体维度设计与赋值如下：
（1）财务维度
从财务维度所展现出来的资金使用水平是其他三个维度资金使用水平好坏的前提，财务指标能有效地反映资金的投入及使用情况，可以直观清楚地表现出农业专项资金使用的经济和财务效益。因此对于财务维度这个一级指标赋予40%的权重，二级指标从资金到位率、专项资金投入额占总投资额的比重、预算执行率、会计信息质量和资金使用合规性等方面衡量财务维度的绩效。
（2）顾客（社会公众）维度
对于财政支出而言，由于财政资金源于社会公众，所以应该要接受社会公众的监督，其顾客维度应该反映社会公众的满意度，社会公众才是财政支出的最终受益人，该一级指标赋予10%的权重，并从社会公众满意度、农业经营主体满意度、主管部门满意度和农业从业者满意度等二级指标进行评价。
（3）内部流程维度
内部流程维度的指标主要指按照以上管理会计体系构建的流程结合内部控制流程维度的评价。过程管理对于农业资金来说是提高其效的主要驱动因素，赋予该一级指标30%的权重，二级指标从以下方面进行考核评价：预算使用情况、合规性审批情况、成本控制情况、内部风险控制和项目计划完成率。
（4）学习和成长维度
学习和成长维度的指标是保证资金能够达到更大的使用效益，更是一个单位的未来发展衡量指标，赋予20%的权重。可以从以下方面进行绩效评价：领导班子能力建设、管理人员的能力提升、管理会计和财务会计的合作、知识与技能培训、组织绩效考核激励和员工个人满意度。
参考文献：
[1]财政部.管理会计基本指引.财会[2016]10号.
[2]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.财会[2014]27号.
[3]刘永泽，况玉书. 论行政事业单位管理会计体系构建[J].会计与经济研究， 2014（2）： 28-34.
[4]刘冬霞.事业单位管理会计应用存在的问题及对策研究[J].管理觀察， 2016： 167-169.