论文部分内容阅读
摘要：随着资本市场的完善和发展、经济转型时代的到来，要求企业会计信息必须符合信息使用者决策有用和为管理服务的职能目标，本文从分析企业会计信息揭示存在的问题入手，通过对现行企业会计信息进行有效评价，探索企业财务信息披露的完善和发展。
关键词：会计信息 披露 顺应 要求
Let the enterprise accounting information disclose the accommodation time requests
Yang Zhenqiong
Abstract:Along with capital market consummation and development,the economical reforming time arrival,the request enterprise accounting information must conform to the information user decisionmaking useful and the function goal which serves for the management,this article from analysis enterprise accounting information revelation existence question obtaining,through carries on the effective appraisal to the present enterprise accounting information,the exploration enterprise finance information disclosure consummation and the development.
Keywords:Accounting information DisclosureAccommodationRequest
【中图分类号】F230【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)04-0135-02
企业会计信息的汇集和传递，其基本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息，作为企业会计信息的综合表达和披露载体，现行企业主要还是通过财务报告形式完成的，会计信息的质量的好坏及对信息使用者的有效程度也就取决于报告披露的内容和形式。随着资本市场的不断完善及社会经济环境的变化、投资主体及筹资主体多元化，传统的固定报告格式所揭示的会计信息在相关性和可靠性方面无法满足和实现信息使用者的目标和要求。为实现拓展会计职能，构建大会计理念的发展目标，必须从内容和形式方面完善企业会计信息披露。
1.传统财务报告揭示会计信息存在的问题
根据会计法规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。现代财务的三表体系（资产负债表、利润表、现金流量表）在相当长的时间内满足了社会要求企业真实地披露会计信息的需要，但在市场需要日新月异的情况下，会计信息无法适应社会经济环境的发展变化和要求，通过固定报告格式反映的会计信息已跟不上时代发展的步伐，主要体现在以下几个发面：
1.1 传统报告格式的会计信息含量不够完备。
传统的财务报告主要是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果，是对已发生的生产经营活动结果的总结，这种总结是决策活动不可缺少的工具。但是，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，包含有预期的经济行为。就是说，如果会计数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述，便会形成会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的多样化，这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体，支撑市场体系发育的不可忽视的障碍。另外，现行财务报告模式把重点放在硬性资产上，而对知识资本如知识产权、人才资源等软性资产未能予于揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策要求。
1.2 对财务报告信息编制基础的质疑。
现行企业会计核算还是基于会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四大会计假设及历史成本、权责发生制等属性原则进行的。随着资本市场的发展，社会经济环境发生急剧变化，关联方、公允价值、未来现金流量现值等相关新的概念被提出和重视，对原来以历史成本、权责发生制为计价基础编制的财务信息提出质疑，要求企业财务会计报告所提供的财务信息必须重视企业资产的现时计价和公允价值及对企业未来经济效益的影响，将来对企业财务报告所提供的信息披露在全方位提出更高的要求。
1.3 不能及时地反映和披露会计信息。
为了反映企业的投资者，债权人以及管理者的经营情况，传统财务报告采取了定期报告的制度。如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“适时”信息。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。由此可见，信息披露不及时会导致会计信息使用者的决策风险。为此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。
1.4 会计及相关经济信息披露方式不够完善。
历史证明，借助标准、通用的财务报告模式是企业把财务信息传递给使用者的一种有效手段，然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间信息需求的差别和使用上的差别。如何妥善地解决这类信息使用上的差异问题，也会给未来信息披露方式提出了挑战。
2.对财务报告信息质量的有效评价
目前，企业会计准则的国际趋同从会计制度导向的会计核算转为会计准则导向的会计核算，准则指导、规定企业在确认和计量上所采取的会计政策、标准及范围可以具有一定的职业判断，企业会计核算在确认和计量上具有一定的灵活性，对会计信息质量的有效评价，应当着重从相关性和可靠性两个方面进行。
2.1 相关性评价。
相关性是指“与决策有关联，能够影响决策的能力”，即一种有用的信息，要能够帮助使用者对某一事项的过去、现在和未来形成判断，或者去证实或是修改计划，以利于决策；现行会计信息采用固定的报告格式呈报信息，且纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉；一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置反映。会计报表附注的内容也不够全面，要提高会计信息的相关性，就必须要求会计报表所提供的信息要完整、全面。另外，任何与未来相关的信息，如果获得不及时，也会变成无用的信息。在信息技术发展迅猛、一切工作追求高效、高速的经济信息时代，财务报告的滞后性也必将成为它的“致命”缺陷。目前我国企业公司的年报要求在会计年度后四个月内公布，中报为半年后二个月内公布，这种滞后的信息越来越会不适应当今经济发展的需要。
2.2 可靠性评价。
作为一种经济工作，会计核算必然建立在一些假设之上的，并非是一门精算学科，为此会计工作无法从根本上消除其自身所提供的模糊性。首先，货币计量假设是会计信息模糊的重要原因，会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对值，给人们一种精确的印象。其实，只有在及少情况下，报表上 所反映的信息就能代表实际情况。因为货币计量假设往往是以历史成本计量基础，所提供的信息并不精确；而且货币性信息并不能描述公司所有的经济事项，有关公司的经济信息不仅包括货币性信息，还包括许许多多非货币性信息，货币计量假设模糊了信息使用者的视线；其次，大量的主观因素是会计信息模糊的根源。财务报告所提供的信息是一个综合信息，在此之前必须对信息进行确认、计量、记录和整理等加工处理，在这一过程中，人为的主观判断和估计是必不可少的。如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个，如何把握谨慎性原则和重要性原则，如何对一些新的经济业务采用不同的处理方法，其结果也就必然不同；最后，舞弊行为是导致会计信息不真实的主要原因。会计的造假和报表的粉饰掩盖和歪曲了经济事项本身的事实，造成报表使用者所获得的信息不真实。
3.完善企业会计信息披露的实质内容和外在形式
会计理念应从强调事后反映过去的因素开始转向对未来风险和机会的把握，真正体现为经济决策和经营管理服务的会计目标。应当进一步拓展会计职能，探索会计专业领域向相关经济管理领域延伸，构筑大会计的理念，企业会计信息披露必须从实质内容到外在形式进一步发展和完善。
3.1 拓展信息披露的形式内容，适当增加报表附注，揭示与财务相关的经济信息。
错综复杂的经济环境变化要求财务报告必须突破传统财务信息的编制基础，拓展信息披露形式和内容，尽快改进信息模式。首先必须突破传统财务信息的编制基础，着重体现为经济决策和经营管理服务的会计职能目标。未来企业财务报告必须提倡企业价值最大化，重视现金流量，反映过去会计要素的历史成本和权责发生制等原则应当从主角退到配角，相关、可靠等理念原则从边缘走到前台，财务部门要重视了解掌握会计专业领域以外的相关经济信息动态情况，企业管理当局必须完善企业法人治理结构，健全内部控制制度，从会计核算到编制财务报告、提供财务信息体现全新理念。其次，应当进一步拓展信息披露的内容，根据财务报告的充分揭示原则，会计信息应揭示所有与使用者理解及决策有用的重要信息，建议在现行财务报告的基础上，增加对知识产权、人才资源、衍生金融工具等软性资产的揭示，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响。 另外，增加报表附注，改进信息模式，建议增加对表外项目如不符合传统会计要素定义与确认标准但影响经济价值因素的披露，增加对企业经营造成环境生态资源破坏和浪费的成本预测，体现环境会计信息，揭示企业可持续发展的风险和影响因素，及时提供反映企业经营社会边际成本及其变动状况的信息，揭示和反映企业生产经营活动对社会、自然环境所产生的效应。
3.2 编制实时报告，缩短报告时间间隔，提高会计信息及时性。
当前，广大投资者最关心的问题就是企业未来的前途是否乐观，而预测未来的变化，单凭过去按月、按年编制会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。为此，必须建立一套能及时提供信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实进报告作为决策的依据。目前，由帐户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程，已被编入计算机作为算法程序，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。所以，随着信息技术的不断发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再存在技术上的问题。
3.3 改进信息披露方式，增加财务数据分析。
会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息“所有理解或十分熟悉”作为假定前提。这就要求会计信息使用者群体必须都具有良好的财务管理素质。而对我国的许多会计信息使用者尤其是企业家群体来说，会计信息可能只是一堆读不懂的数字。如何改进信息披露方式，采取灵活的方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息，以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好成为至关重要。建议增加财务数据分析的内容，提高现有财务信息的有用性，使会计信息使用者更易读懂。
2008年11月12日财政部王军副部长宣布中国会计信息化委员会暨XBRL（可扩展商业报告语言）中国地区组织成立，意味着我国会计信息化工作取得了重要的阶段性成果。随着资本市场的完善，新会计准则的全面实施以及企业内部控制的规范执行，为适应社会经济环境的变化，企业会计信息必须从信息内容到形式披露等方面进一步完善和发展。
参考文献
［1］ 陈毓圭.《现代会计理念的发展与突破》——上海国家会计学院培训教材
［2］ 张芹.《企业会计准则实施疑难问题探讨》——《中国注册会计师》刊物
关键词：会计信息 披露 顺应 要求
Let the enterprise accounting information disclose the accommodation time requests
Yang Zhenqiong
Abstract:Along with capital market consummation and development,the economical reforming time arrival,the request enterprise accounting information must conform to the information user decisionmaking useful and the function goal which serves for the management,this article from analysis enterprise accounting information revelation existence question obtaining,through carries on the effective appraisal to the present enterprise accounting information,the exploration enterprise finance information disclosure consummation and the development.
Keywords:Accounting information DisclosureAccommodationRequest
【中图分类号】F230【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)04-0135-02
企业会计信息的汇集和传递，其基本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息，作为企业会计信息的综合表达和披露载体，现行企业主要还是通过财务报告形式完成的，会计信息的质量的好坏及对信息使用者的有效程度也就取决于报告披露的内容和形式。随着资本市场的不断完善及社会经济环境的变化、投资主体及筹资主体多元化，传统的固定报告格式所揭示的会计信息在相关性和可靠性方面无法满足和实现信息使用者的目标和要求。为实现拓展会计职能，构建大会计理念的发展目标，必须从内容和形式方面完善企业会计信息披露。
1.传统财务报告揭示会计信息存在的问题
根据会计法规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。现代财务的三表体系（资产负债表、利润表、现金流量表）在相当长的时间内满足了社会要求企业真实地披露会计信息的需要，但在市场需要日新月异的情况下，会计信息无法适应社会经济环境的发展变化和要求，通过固定报告格式反映的会计信息已跟不上时代发展的步伐，主要体现在以下几个发面：
1.1 传统报告格式的会计信息含量不够完备。
传统的财务报告主要是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果，是对已发生的生产经营活动结果的总结，这种总结是决策活动不可缺少的工具。但是，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，包含有预期的经济行为。就是说，如果会计数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述，便会形成会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的多样化，这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体，支撑市场体系发育的不可忽视的障碍。另外，现行财务报告模式把重点放在硬性资产上，而对知识资本如知识产权、人才资源等软性资产未能予于揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策要求。
1.2 对财务报告信息编制基础的质疑。
现行企业会计核算还是基于会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四大会计假设及历史成本、权责发生制等属性原则进行的。随着资本市场的发展，社会经济环境发生急剧变化，关联方、公允价值、未来现金流量现值等相关新的概念被提出和重视，对原来以历史成本、权责发生制为计价基础编制的财务信息提出质疑，要求企业财务会计报告所提供的财务信息必须重视企业资产的现时计价和公允价值及对企业未来经济效益的影响，将来对企业财务报告所提供的信息披露在全方位提出更高的要求。
1.3 不能及时地反映和披露会计信息。
为了反映企业的投资者，债权人以及管理者的经营情况，传统财务报告采取了定期报告的制度。如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“适时”信息。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。由此可见，信息披露不及时会导致会计信息使用者的决策风险。为此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。
1.4 会计及相关经济信息披露方式不够完善。
历史证明，借助标准、通用的财务报告模式是企业把财务信息传递给使用者的一种有效手段，然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间信息需求的差别和使用上的差别。如何妥善地解决这类信息使用上的差异问题，也会给未来信息披露方式提出了挑战。
2.对财务报告信息质量的有效评价
目前，企业会计准则的国际趋同从会计制度导向的会计核算转为会计准则导向的会计核算，准则指导、规定企业在确认和计量上所采取的会计政策、标准及范围可以具有一定的职业判断，企业会计核算在确认和计量上具有一定的灵活性，对会计信息质量的有效评价，应当着重从相关性和可靠性两个方面进行。
2.1 相关性评价。
相关性是指“与决策有关联，能够影响决策的能力”，即一种有用的信息，要能够帮助使用者对某一事项的过去、现在和未来形成判断，或者去证实或是修改计划，以利于决策；现行会计信息采用固定的报告格式呈报信息，且纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉；一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置反映。会计报表附注的内容也不够全面，要提高会计信息的相关性，就必须要求会计报表所提供的信息要完整、全面。另外，任何与未来相关的信息，如果获得不及时，也会变成无用的信息。在信息技术发展迅猛、一切工作追求高效、高速的经济信息时代，财务报告的滞后性也必将成为它的“致命”缺陷。目前我国企业公司的年报要求在会计年度后四个月内公布，中报为半年后二个月内公布，这种滞后的信息越来越会不适应当今经济发展的需要。
2.2 可靠性评价。
作为一种经济工作，会计核算必然建立在一些假设之上的，并非是一门精算学科，为此会计工作无法从根本上消除其自身所提供的模糊性。首先，货币计量假设是会计信息模糊的重要原因，会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对值，给人们一种精确的印象。其实，只有在及少情况下，报表上 所反映的信息就能代表实际情况。因为货币计量假设往往是以历史成本计量基础，所提供的信息并不精确；而且货币性信息并不能描述公司所有的经济事项，有关公司的经济信息不仅包括货币性信息，还包括许许多多非货币性信息，货币计量假设模糊了信息使用者的视线；其次，大量的主观因素是会计信息模糊的根源。财务报告所提供的信息是一个综合信息，在此之前必须对信息进行确认、计量、记录和整理等加工处理，在这一过程中，人为的主观判断和估计是必不可少的。如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个，如何把握谨慎性原则和重要性原则，如何对一些新的经济业务采用不同的处理方法，其结果也就必然不同；最后，舞弊行为是导致会计信息不真实的主要原因。会计的造假和报表的粉饰掩盖和歪曲了经济事项本身的事实，造成报表使用者所获得的信息不真实。
3.完善企业会计信息披露的实质内容和外在形式
会计理念应从强调事后反映过去的因素开始转向对未来风险和机会的把握，真正体现为经济决策和经营管理服务的会计目标。应当进一步拓展会计职能，探索会计专业领域向相关经济管理领域延伸，构筑大会计的理念，企业会计信息披露必须从实质内容到外在形式进一步发展和完善。
3.1 拓展信息披露的形式内容，适当增加报表附注，揭示与财务相关的经济信息。
错综复杂的经济环境变化要求财务报告必须突破传统财务信息的编制基础，拓展信息披露形式和内容，尽快改进信息模式。首先必须突破传统财务信息的编制基础，着重体现为经济决策和经营管理服务的会计职能目标。未来企业财务报告必须提倡企业价值最大化，重视现金流量，反映过去会计要素的历史成本和权责发生制等原则应当从主角退到配角，相关、可靠等理念原则从边缘走到前台，财务部门要重视了解掌握会计专业领域以外的相关经济信息动态情况，企业管理当局必须完善企业法人治理结构，健全内部控制制度，从会计核算到编制财务报告、提供财务信息体现全新理念。其次，应当进一步拓展信息披露的内容，根据财务报告的充分揭示原则，会计信息应揭示所有与使用者理解及决策有用的重要信息，建议在现行财务报告的基础上，增加对知识产权、人才资源、衍生金融工具等软性资产的揭示，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响。 另外，增加报表附注，改进信息模式，建议增加对表外项目如不符合传统会计要素定义与确认标准但影响经济价值因素的披露，增加对企业经营造成环境生态资源破坏和浪费的成本预测，体现环境会计信息，揭示企业可持续发展的风险和影响因素，及时提供反映企业经营社会边际成本及其变动状况的信息，揭示和反映企业生产经营活动对社会、自然环境所产生的效应。
3.2 编制实时报告，缩短报告时间间隔，提高会计信息及时性。
当前，广大投资者最关心的问题就是企业未来的前途是否乐观，而预测未来的变化，单凭过去按月、按年编制会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。为此，必须建立一套能及时提供信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实进报告作为决策的依据。目前，由帐户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程，已被编入计算机作为算法程序，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。所以，随着信息技术的不断发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再存在技术上的问题。
3.3 改进信息披露方式，增加财务数据分析。
会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息“所有理解或十分熟悉”作为假定前提。这就要求会计信息使用者群体必须都具有良好的财务管理素质。而对我国的许多会计信息使用者尤其是企业家群体来说，会计信息可能只是一堆读不懂的数字。如何改进信息披露方式，采取灵活的方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息，以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好成为至关重要。建议增加财务数据分析的内容，提高现有财务信息的有用性，使会计信息使用者更易读懂。
2008年11月12日财政部王军副部长宣布中国会计信息化委员会暨XBRL（可扩展商业报告语言）中国地区组织成立，意味着我国会计信息化工作取得了重要的阶段性成果。随着资本市场的完善，新会计准则的全面实施以及企业内部控制的规范执行，为适应社会经济环境的变化，企业会计信息必须从信息内容到形式披露等方面进一步完善和发展。
参考文献
［1］ 陈毓圭.《现代会计理念的发展与突破》——上海国家会计学院培训教材
［2］ 张芹.《企业会计准则实施疑难问题探讨》——《中国注册会计师》刊物