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摘要：信息技术的普遍和市场竞争的日趋激烈，越来越多的企业开始应用作业成本法进行产品成本核算。本文通过对作业成本法在HE公司的实际应用分析，首先说明了传统成本法的缺陷；其次介绍了HE公司运用作业成本法进行核算的背景资料，说明作业成本法的推行给公司带来的显著成效；最后说明作业成本法的运用为现代企业的成本管理提出了有益的借鉴。
关键词：作业成本法；成本动因；传统成本法；制造费用
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01
一、作业成本法概述
作业成本法的应用是为了企业能够更加准确地核算会计成本，作业成本法的实施首先是确认和计量制造费用及其资源分配动因，再将各项资源费用归集到相应作业活动上，最后确认和计量作业动因分配率，将作业成本按成本对象进行归集。
1.传统成本法的缺陷
目前，大多数企业按照传统成本计算法计算产品成本，将直接成本（原材料采购、直接人工成本）直接归集到产品成本中去，然后再将相关非直接生产部门成本（包括技术支持、维修保养、系统架构等部门）分摊到各生产部门，最后将生产部门的总费用简单分摊到单个产品上，这显然是不符合企业发展需要的，明显不符合产品的实际成本构成，造成产品发展战略制定的失误。
2.作业成本法的产生
作业成本法依据产品的制造流程和其他特点的专有属性，采用多元化的作业分配动因对制造费用进行分摊和归集，依据产品成本结构将制造费用的分摊对象进行了细化，增强了成本分摊的归属性，从客观上降低了成本在产品间转移的误差，也降低了人为导致的产品成本分配不科学的概率，使产品成本的计算更合理、更科学。
二、HE公司背景资料
1.公司基本情况
HE公司自创立以来，始终坚持以用户需求为中心的创新体系驱动公司持续健康发展。HE公司主营业务为白色家电产品的研发、生产和销售，成立至今始终秉承“以用户为是，以自己为非”的理念，通过持续战略转型与不断创业、创新取得突出成就。
2.公司近几年的营业额及变动情况
由于市场环境的改变和世界经济的高速发展，HE公司2011年到2015年的营业额由737亿元上升至897亿元，虽然，近几年公司的营业额呈逐步上升趋势，但是，在经营活动过程中进行成本管理也是很有必要的。
三、作业成本法的实际应用
1.作业成本法在成本核算方面的应用
以HE公司生产A、B两种产品为例，分析作业成本法在公司运营决策方而的应用，同时与传统成本核算相比较说明作业成本法的准确性。HE公司主要生产A、B两种产品，其中A产品具有产量小、生产工艺复杂程度高的特点，同时以公司当前定价形式来看，A产品价位稍低于同行业同类产品价格，故其销售情况较好；B产品具有产量较大和工艺复杂程度较低的特点，以公司当前定价形式来看，B产品价位高于同行业同类产品价格，具有一定的市场竞争弱势。
（1）传统成本法计算产品单位成本。HE公司A、B两种产品的直接材料和直接人工分别为750000元、80000元和4480000元、320000元，生产两种产品所需要归集的制造费用总额为2000000元，表3-1为A、B产品售价和产量信息。
按传统成本法计算A、B产品的单位成本，以直接人工成本作为制造费用的分配基础，得到传统成本法的分配率：R传统=5，进而得出表3-2 A、B产品单位成本明细表。
（2）作业成本法计算产品单位成本。按照作业成本法的核算方法，将制造费用归类，针对每一类制造费用确定分配动因，将相关的资源按照资源动因分配计入作业并归集。计算制造费用各项目的分配率：R1=70元/单、R2=240元/单、R3=30元/次、R4=25元/时，得出表3-3 A、B产品单位成本明细表。
2.作业成本法在运营决策方面的应用
（1）在成本改善方面的应用。通过对传统成本法与作业成本法核算出的产品单位成本进行分析，发现A、B两种产品消耗的直接材料和直接人工不尽相同，还因为制造费用的分配方式不同，导致计算出的产品成本存在较大差异。换句话说，进行作业成本核算可以对产品的每一部分进行深入的分析，更好地找出成本改善的方法。
（2）在产品报价方面的应用。进行产品销售价格的制定是企业销售过程中的一个重要环节，直接关系到企业的获利能力，更关系到相关产品的市场定位和营销决策。传统成本法和作业成本法下得出的产品单位成本存在较大差异，由此可知HE公司的产品定价不合理，而且存在较大问题。
（3）在流程优化方面的作用。作业成本法在流程优化方面的改进主要通过作业分析来进行，通过作业分析，从公司战略的角度进行流程优化，注重作业环节的持续改善和精益生产，全面高效地确定增值作业和非增值作业，提高增值作业的效率，减少非增值作业的时间和资源的投入。
四、小结
作业成本法就是通过作业中心将各类间接成本、辅助成本准确有条理地分配到各个产品和作业中的一种成本核算方法。在经济全球化的大环境下，在激烈的市场竞争环境中，随着企业自动化程度的迅速提高，间接费用占总成本的比重不断增加，成本的控制管理极为重要，传统的标准成本法受其自身缺点限制，核算过程中不可避免的产生不合理现象，所以推广应用作业成本法就显得很有必要。
参考文献：
[1]许大为.作业成本法的基本原理及应用前景[J].东方企业文化，2012（03）：33.
[2]赵红梅.作业成本法的应用与实践[J].中国总会计师，2010（11）：12-13.
作者简介：张 静（1992-），女，汉族，河南人，北京信息科技大学在读研究生。
桑 丹（1992-），女，汉族，山东人，北京信息科技大学在读研究生。
关键词：作业成本法；成本动因；传统成本法；制造费用
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01
一、作业成本法概述
作业成本法的应用是为了企业能够更加准确地核算会计成本，作业成本法的实施首先是确认和计量制造费用及其资源分配动因，再将各项资源费用归集到相应作业活动上，最后确认和计量作业动因分配率，将作业成本按成本对象进行归集。
1.传统成本法的缺陷
目前，大多数企业按照传统成本计算法计算产品成本，将直接成本（原材料采购、直接人工成本）直接归集到产品成本中去，然后再将相关非直接生产部门成本（包括技术支持、维修保养、系统架构等部门）分摊到各生产部门，最后将生产部门的总费用简单分摊到单个产品上，这显然是不符合企业发展需要的，明显不符合产品的实际成本构成，造成产品发展战略制定的失误。
2.作业成本法的产生
作业成本法依据产品的制造流程和其他特点的专有属性，采用多元化的作业分配动因对制造费用进行分摊和归集，依据产品成本结构将制造费用的分摊对象进行了细化，增强了成本分摊的归属性，从客观上降低了成本在产品间转移的误差，也降低了人为导致的产品成本分配不科学的概率，使产品成本的计算更合理、更科学。
二、HE公司背景资料
1.公司基本情况
HE公司自创立以来，始终坚持以用户需求为中心的创新体系驱动公司持续健康发展。HE公司主营业务为白色家电产品的研发、生产和销售，成立至今始终秉承“以用户为是，以自己为非”的理念，通过持续战略转型与不断创业、创新取得突出成就。
2.公司近几年的营业额及变动情况
由于市场环境的改变和世界经济的高速发展，HE公司2011年到2015年的营业额由737亿元上升至897亿元，虽然，近几年公司的营业额呈逐步上升趋势，但是，在经营活动过程中进行成本管理也是很有必要的。
三、作业成本法的实际应用
1.作业成本法在成本核算方面的应用
以HE公司生产A、B两种产品为例，分析作业成本法在公司运营决策方而的应用，同时与传统成本核算相比较说明作业成本法的准确性。HE公司主要生产A、B两种产品，其中A产品具有产量小、生产工艺复杂程度高的特点，同时以公司当前定价形式来看，A产品价位稍低于同行业同类产品价格，故其销售情况较好；B产品具有产量较大和工艺复杂程度较低的特点，以公司当前定价形式来看，B产品价位高于同行业同类产品价格，具有一定的市场竞争弱势。
（1）传统成本法计算产品单位成本。HE公司A、B两种产品的直接材料和直接人工分别为750000元、80000元和4480000元、320000元，生产两种产品所需要归集的制造费用总额为2000000元，表3-1为A、B产品售价和产量信息。
按传统成本法计算A、B产品的单位成本，以直接人工成本作为制造费用的分配基础，得到传统成本法的分配率：R传统=5，进而得出表3-2 A、B产品单位成本明细表。
（2）作业成本法计算产品单位成本。按照作业成本法的核算方法，将制造费用归类，针对每一类制造费用确定分配动因，将相关的资源按照资源动因分配计入作业并归集。计算制造费用各项目的分配率：R1=70元/单、R2=240元/单、R3=30元/次、R4=25元/时，得出表3-3 A、B产品单位成本明细表。
2.作业成本法在运营决策方面的应用
（1）在成本改善方面的应用。通过对传统成本法与作业成本法核算出的产品单位成本进行分析，发现A、B两种产品消耗的直接材料和直接人工不尽相同，还因为制造费用的分配方式不同，导致计算出的产品成本存在较大差异。换句话说，进行作业成本核算可以对产品的每一部分进行深入的分析，更好地找出成本改善的方法。
（2）在产品报价方面的应用。进行产品销售价格的制定是企业销售过程中的一个重要环节，直接关系到企业的获利能力，更关系到相关产品的市场定位和营销决策。传统成本法和作业成本法下得出的产品单位成本存在较大差异，由此可知HE公司的产品定价不合理，而且存在较大问题。
（3）在流程优化方面的作用。作业成本法在流程优化方面的改进主要通过作业分析来进行，通过作业分析，从公司战略的角度进行流程优化，注重作业环节的持续改善和精益生产，全面高效地确定增值作业和非增值作业，提高增值作业的效率，减少非增值作业的时间和资源的投入。
四、小结
作业成本法就是通过作业中心将各类间接成本、辅助成本准确有条理地分配到各个产品和作业中的一种成本核算方法。在经济全球化的大环境下，在激烈的市场竞争环境中，随着企业自动化程度的迅速提高，间接费用占总成本的比重不断增加，成本的控制管理极为重要，传统的标准成本法受其自身缺点限制，核算过程中不可避免的产生不合理现象，所以推广应用作业成本法就显得很有必要。
参考文献：
[1]许大为.作业成本法的基本原理及应用前景[J].东方企业文化，2012（03）：33.
[2]赵红梅.作业成本法的应用与实践[J].中国总会计师，2010（11）：12-13.
作者简介：张 静（1992-），女，汉族，河南人，北京信息科技大学在读研究生。
桑 丹（1992-），女，汉族，山东人，北京信息科技大学在读研究生。