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【摘要】油气行业是为国民经济提供战略物资的流体采掘行业。勘探支出的会计处理是油气会计核心问题， 两种基本方法——成果法与完全成本法孰是孰非争论至今未果。本文对国内外油气会计发展、油气行业特征、成果法和完全成本法的特点进行梳理，提出完全成本法才是适宜我国国情的会计方法。
【关键词】油气会计 成果法 完全成本法
一、我国油气会计发展阶段及会计方法演变
我国油气生产企业会计与我国整体会计核算制度发展的轨迹大体吻合，大体可以分为以下四个阶段：
（一）石油工业发展初期的油气会计（1949-1959年）
从新中国成立初至1959年9月26日发现大庆油田的整整十年，我国形成了较为完善的计划经济体制。
（二）石油工业大规模发展与油气会计发展（1960-1979年）
这一时期的油气会计，也称为石油大会战时期的油气会计，特色有：1.增加油田维护费项目，在油气开采成本中单独列支。2.在资产折旧会计政策采用加速折旧，提高了石油企业内部资金的筹措能力。3.会计管理体制采用集中管理办法。
（三）石油工业体制改革与油气会计的完善（1980-1993年）
进入20世纪80年代后，我国原油产量处于徘徊状态，该时期，国家进行了承包制改革。
（四）油气会计的国际趋同（1993年至今）
2000年中国石油与中国石化在美国和香港国际资本市场上市，中国海洋石油公司于2001年在美国与香港资本市场上市，标志着我国三大石油公司已按照国际要求的资本运作模式及财务模式进行整改。
二、油气行业特点与会计方法选择
（一）油气行业特点
油气资源属于不可再生自然资源，在开采生产过程中会遵循自然规律—高产、稳产、产量递减和资源枯竭。1.油气会计政策的制定及选择范围较一般企业具有宽泛性；油气井及矿区的废弃后的处置，使油气会计政策内容更为丰富。2.油气生产经营具有高风险性。而油气跨国经营中所在国的政治局势的不确定性和油气产品价格的波动性也加剧了该行业的风险。3.石油天然气是技术、资金密集型行业，油气会计政策的选择对财务报表的影响不可小觑。4.油气生产经营的上、下游活动都涉及会计问题。但油气生产经营阶段经常重叠，使会计政策的选择和运用更具复杂性。
（二）成果法与完全成本法
油气会计资产计量方法分为两种—成果法（Successful Efforts Method）和完全成本法（Full Cost Method）。
成果法也叫成功努力法，强调收入与费用的配比。与探明储量相关的成本费用才可以资本化，再予以折旧、摊销，计入采出的油气成本中；完全成本法也叫全部成本法，油气生产过程中所有成本费用发生时都予以资本化，再予以折旧、摊销计入已采出的油气生产成本中。
成果法与完全成本法存在着明显的差异：
1.处理结果的差异。采用完全成本法的公司，油气资产账面价值较高；采用成果法，资产账面价值较低。
2.成果法与完全成本法的优缺点，见表1。
两种会计政策各有利弊，在很多国家都同时实行而没有被相互取代。
三、我国油气会计政策问题改进与建议
会计政策本质上是一项技术性经济政策而不是实体性经济政策。因此，会计准则的制定过程是一个政治过程，必须服从和服务于国家经济发展政策。我国油气企业会计政策的国内外可比性还存在着一定的差距。
（一）对油气会计资产计价方法选择缺少必要的弹性
完全成本法与成果法并不是非此即彼的关系。完全成本法更能体现企业的拓展精神，减少企业境外上市的财务报表转换成本。
（二）对油气资产的废弃及环境恢复未按国际惯例进行
按照国际惯例，需要计提准备金，否则在发生时会造成利润的巨大波动。而我国三大石油公司中，只有中海石油有这方面的会计政策，其他两大公司尚未提取清理准备金，并且在会计处理上比照固定资产进行。
由于油气企业雄厚的资本实力和巨大的组织规模，使其借助政治势力干预会计准则的制定、影响国家政策导向的能力非常大。因此，在我国会计准则的进一步国际趋同和等效上，三大石油公司应该走在其他公司的前面，做我国会计准则国际等效的先锋，为我国全面实现会计的趋同和等效提供经验。
参考文献
[1]龚光明.石油和天然气资产会计论.石油工业出版社,2002年版.
[2]石油大学经济管理系泽.采掘业会计问题文本，国际会计准则委员会采掘业筹划委员会2000年11月发布.
[3]赵选民.石油上市公司会计政策研究.北京，中国社会科学出版社,2009年3月版.
[4]刘永泽.石油和天然气会计问题研究.中国财政经济出版社,2002年版.
[5]企业会计准则第27号—石油和天然气开采.2006年2月颁布.财政部网站http:// www.mof.gov.cn/index.htm.
[6]吴杰，孙秀娟.美国石油和天然气会计准则的发展历史及启示.会计研究,2001年8月.
[7]龚光明,李晚金.会计政策选择：理论逻辑与经济后果——以美国石油天然气会计准则演进为例的分析.会计研究,2004年7月.
作者简介：张弛（1987-），女，中央财经大学，研究方向：财务管理；李哲（1987-），女，中央财经大学，研究方向：财务管理。
【关键词】油气会计 成果法 完全成本法
一、我国油气会计发展阶段及会计方法演变
我国油气生产企业会计与我国整体会计核算制度发展的轨迹大体吻合，大体可以分为以下四个阶段：
（一）石油工业发展初期的油气会计（1949-1959年）
从新中国成立初至1959年9月26日发现大庆油田的整整十年，我国形成了较为完善的计划经济体制。
（二）石油工业大规模发展与油气会计发展（1960-1979年）
这一时期的油气会计，也称为石油大会战时期的油气会计，特色有：1.增加油田维护费项目，在油气开采成本中单独列支。2.在资产折旧会计政策采用加速折旧，提高了石油企业内部资金的筹措能力。3.会计管理体制采用集中管理办法。
（三）石油工业体制改革与油气会计的完善（1980-1993年）
进入20世纪80年代后，我国原油产量处于徘徊状态，该时期，国家进行了承包制改革。
（四）油气会计的国际趋同（1993年至今）
2000年中国石油与中国石化在美国和香港国际资本市场上市，中国海洋石油公司于2001年在美国与香港资本市场上市，标志着我国三大石油公司已按照国际要求的资本运作模式及财务模式进行整改。
二、油气行业特点与会计方法选择
（一）油气行业特点
油气资源属于不可再生自然资源，在开采生产过程中会遵循自然规律—高产、稳产、产量递减和资源枯竭。1.油气会计政策的制定及选择范围较一般企业具有宽泛性；油气井及矿区的废弃后的处置，使油气会计政策内容更为丰富。2.油气生产经营具有高风险性。而油气跨国经营中所在国的政治局势的不确定性和油气产品价格的波动性也加剧了该行业的风险。3.石油天然气是技术、资金密集型行业，油气会计政策的选择对财务报表的影响不可小觑。4.油气生产经营的上、下游活动都涉及会计问题。但油气生产经营阶段经常重叠，使会计政策的选择和运用更具复杂性。
（二）成果法与完全成本法
油气会计资产计量方法分为两种—成果法（Successful Efforts Method）和完全成本法（Full Cost Method）。
成果法也叫成功努力法，强调收入与费用的配比。与探明储量相关的成本费用才可以资本化，再予以折旧、摊销，计入采出的油气成本中；完全成本法也叫全部成本法，油气生产过程中所有成本费用发生时都予以资本化，再予以折旧、摊销计入已采出的油气生产成本中。
成果法与完全成本法存在着明显的差异：
1.处理结果的差异。采用完全成本法的公司，油气资产账面价值较高；采用成果法，资产账面价值较低。
2.成果法与完全成本法的优缺点，见表1。
两种会计政策各有利弊，在很多国家都同时实行而没有被相互取代。
三、我国油气会计政策问题改进与建议
会计政策本质上是一项技术性经济政策而不是实体性经济政策。因此，会计准则的制定过程是一个政治过程，必须服从和服务于国家经济发展政策。我国油气企业会计政策的国内外可比性还存在着一定的差距。
（一）对油气会计资产计价方法选择缺少必要的弹性
完全成本法与成果法并不是非此即彼的关系。完全成本法更能体现企业的拓展精神，减少企业境外上市的财务报表转换成本。
（二）对油气资产的废弃及环境恢复未按国际惯例进行
按照国际惯例，需要计提准备金，否则在发生时会造成利润的巨大波动。而我国三大石油公司中，只有中海石油有这方面的会计政策，其他两大公司尚未提取清理准备金，并且在会计处理上比照固定资产进行。
由于油气企业雄厚的资本实力和巨大的组织规模，使其借助政治势力干预会计准则的制定、影响国家政策导向的能力非常大。因此，在我国会计准则的进一步国际趋同和等效上，三大石油公司应该走在其他公司的前面，做我国会计准则国际等效的先锋，为我国全面实现会计的趋同和等效提供经验。
参考文献
[1]龚光明.石油和天然气资产会计论.石油工业出版社,2002年版.
[2]石油大学经济管理系泽.采掘业会计问题文本，国际会计准则委员会采掘业筹划委员会2000年11月发布.
[3]赵选民.石油上市公司会计政策研究.北京，中国社会科学出版社,2009年3月版.
[4]刘永泽.石油和天然气会计问题研究.中国财政经济出版社,2002年版.
[5]企业会计准则第27号—石油和天然气开采.2006年2月颁布.财政部网站http:// www.mof.gov.cn/index.htm.
[6]吴杰，孙秀娟.美国石油和天然气会计准则的发展历史及启示.会计研究,2001年8月.
[7]龚光明,李晚金.会计政策选择：理论逻辑与经济后果——以美国石油天然气会计准则演进为例的分析.会计研究,2004年7月.
作者简介：张弛（1987-），女，中央财经大学，研究方向：财务管理；李哲（1987-），女，中央财经大学，研究方向：财务管理。