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摘 要：近年来随着园林绿化事业的蓬勃发展，在市场已形成充分竞争的条件下，实现项目成本的有效管理和控制，合理减少成本费用支出，对园林绿化企业提高盈利水平、在竞争中获胜具有重大意义。本文在汇总和分析工程项目成本管理常见问题和根源的基础上，结合施工项目成本控制要素分析，提出了全程化精益控制对策，该方法可有效促进企业提升工程项目成本管理水平。
关键词：项目成本管理 全程化控制 精益管理
一、园林绿化工程项目成本管理和控制中存在的主要问题
园林绿化工程项目不同于一般的建筑施工或道路建设，除过少部分园林绿化工程项目为纯绿化工程外，更多的园林绿化工程项目是包含了部分的土建工程还涵盖园林绿化、道路、地形构筑、水电施工、铁艺、雕塑、假山小品等的综合性项目。园林绿化工程项目具有自身的独特性，是集植物学、建筑学、美学和经济学于一体的综合性产物。作为企业的管理者，在施工过程中，应当在保证工程质量的前提下，尽量降低成本。通过运用财务成本管控办法，进行人、财、物的合理调配，达到加强成本管理和成本控制的目的。
正是由于园林绿化工程自身存在着的复杂性，以及成本存在着动态变化和不确定性，使得成本管理成为绝大多数园林绿化企业保证收益和发展的重要难题。从整体上来看，园林绿化工程项目成本管理和控制中通常存在如下三方面主要问题。
1.项目相关人员普遍对成本管理与控制的意识淡薄，项目管理的方法、手段落后。目前，大多数园林绿化企业的工程施工项目都实行项目经理负责制。即以项目部为经营单位对项目成本进行核算。企业进行成本管理的方法和手段普遍落后，一般是由经营部门及财务部门根据以往完工的施工项目成本数据作为基础，进行新项目成本预测和分析，然后制定一个目标成本。但是由于每个施工项目所包含的内容和施工环境不同，相关部门在开工前的成本预测数字也并不准确，目标成本预测数在施工过程中仅被作为成本目标或财务收入与成本结转配比的参考依据，企业并不会对项目经理和施工人员以此为标准进行成本考核，在施工中成本实际发生多少就是多少。而企业采用的降低成本的手段，多数是通过加强项目经理和相关施工人员的成本节约意识，要求项目人员采取措施控制成本，以期达到降低工程成本的目的。
园林绿化工程项目的完成需要园林绿化企业中各部门的有力支持和协助。这其中牵扯到财务部、采购部、项目部、经营部、设计部等各个部门。虽然企业的每个部门都在为绿化工程项目的计划和实施进行相互合作，然而在实践中大多数园林绿化企业都做不到对部门间协同的责权利有效管理。各部门独自为政，彼此缺乏沟通和协调，导致出现工作失误时互相推诿责任。
2.缺乏权责利结合的有效考核与激励机制，对项目经理进行成本考核有一定难度。在实际的项目施工中，企业缺乏对项目经理及其团队的有效监督和约束。项目的盈利状况和项目经理及施工人员的考核没有挂钩，容易导致项目团队对成本管控漠不关心。相当一部分项目经理管理粗放，管理效率和技术水平低下，没有对项目的成本、质量和进度进行有效的跟踪和管控。在客户要求质量及催促进度的情况下，容易忽略企业对有效降低成本的要求。
从另一个方面来看，由于企业对项目经理缺乏有效的质量监督管理，单方面进行所谓的成本考核容易造成部分项目经理不顾企业长远利益，欺上瞒下，不按施工规范进行施工，采用减少工序和偷工减料的方式，在短期内表现出人工费、机械费以及土方整理费用等成本项目的降低，但却给苗木成活率及后期养护工作埋下了巨大隐患，极易造成企业的重大经济损失。
企业如果没有有效的工程评价考核和奖励机制，便无法有效调动员工的责任感和控制成本的积极性、主动性。
3.大多数企业对绿化工程项目的成本管理达不到全程化动态控制要求。园林绿化行业的项目成本核算普遍都是事后核算，财务人员对施工过程中已发生的成本费用进行核算和归集。大多数企业对工程成本缺乏有效的事前成本预测和事中成本预警及控制。项目经理及团队为了树立自身工程质量的品牌形象或与客户处理好关系，还往往容易发生过分追求品质，“用成本换质量”的现象。
由于绿化项目本身是一次性产品，不存在两个完全相同的工程项目，而且每个工程项目的施工条件都会有较大的差异，因此想要完全套用同一种成本管理方案，是不现实的。只有对工程环境、施工条件、施工组织设计和计划、目标以及施工过程的事前计划、事中评价与控制都做到位，针对每一个项目的特点制定出动态的成本控制方案，成本的管控才能取得良好成效。
二、园林绿化工程项目成本管理和控制中问题的思考与分析
园林绿化工程在成本管理与控制方面的各种问题，表面上看是项目经理及相关人员成本意识浅薄、管理技能欠缺，以及企业缺乏有效激励机制的问题。但是深层的问题是反映出了企业对于园林绿化工程特征的总体把握不够以及项目施工过程中缺乏动态精益管理措施。
实践中，可以发现园林绿化企业会积极通过定期开展员工培训，来提升全员的成本管理和控制意识，使职工都能认识到成本控制的好坏不仅和自身业务素质有关，也关系到企业的生存和发展。然而实际结果却是培训最终收效甚微，员工依旧我行我素。
于是，針对激励性问题，很多人提出通过全面预算管理，划分成本控制责任主体，在企业内部推广项目承包制等等方法，以此来激发项目经理及施工人员降低和控制成本的积极性。这看上去似乎可行，但是这一做法只是把责任下放到了项目经理层面。项目最终完成情况将会受到项目经理个体能力的极大影响。企业要想真正解决有效管理和控制项目成本与质量的根本问题，需要建立完善而强大的内控体系。
园林绿化工程项目的基本特征在于其动态变化性，这方面可以通过监测项目进程关键时间节点下项目完成质量与成本投入平衡的方式推动，并建立精益的项目成本内控体系。
1.发现并把握项目进程关键时间节点。提升企业管理者和项目相关负责人对于园林绿化工程项目专业特征及规律的学习和把握，了解项目进程中子项目任务的时序关系。 企业管理者和项目相关人员经常深入一线，通过进行工地巡检及与一线工人的交流，可以及时发现关键时间节点的变化情况，并判断和发现成本管理中存在的隐性问题，提早制定预案，避免损失和浪费，更大限度地控制好成本。
2.在预算管理中明晰项目成本结构。在会计核算和报告体系中，广义的园林绿化工程项目成本主要分为直接成本和期间费用两部分。直接成本是园林绿化工程项目所发生的直接制造成本，主要包含的项目有直接人工、直接材料、机械费用、土方费用、设计费用等。期间费用指的是园林绿化工程项目的现场管理费用，包括现场管理人员的工资、福利、办公费用、招待费用和财务费用等等。
由于直接成本和期间费用的控制方法不同，因此准确划分两者的界限，对工程项目成本管理和控制会产生一定影响。狭义的工程项目成本仅指项目的直接成本，是项目成本控制的主要内容。结合项目进度灵活监控好直接成本，对于有效控制施工成本具有重要意义。
3.成本预测中划清成本控制责任主体。园林绿化项目成本管理包括成本预测、成本控制、成本考核和成本分析。成本预测是根据以往施工经验和项目实际情况编制成本的计划数，为成本控制提供依据和标准。在施工过程中，通过有效的成本控制，工程项目收益目标才能达成。另外，进行有效的成本考核则为成本控制提供了保障，明确成本控制部门和人员，分清责权利关系并制定和执行有效的奖惩管理办法，才能充分调动员工的积极性和主动性。进行细致的成本分析工作也是成本控制中不可或缺的一环。一方面，企业可以通过对比成本预算与工程成本实际执行情况的差异及时发现预算执行过程中的问题，适时调整预算并采取措施解决问题。另一方面，有效的成本分析工作还可以为以后的成本预测积累经验。
目前，在企业中推广项目承包制是有效降低和控制成本的一种可能。企业将承揽到的工程项目，在项目经理中进行内部招标。谁能保证施工质量达到业主（甲方）要求并且向公司上交更多的利润，就把项目承包给谁。项目经理可以在施工人员中挑选员工组成项目部，但所选员工的数量必须达到企业规定的数量，与工程量相匹配。项目承包制激发了项目经理和施工人员降低和节约成本的积极性，但是项目经理凭主观臆断，私自减少施工工序，偷工减料的急功近利现象时有发生。实行项目承包制要求企业要做好内部控制工作，对项目工程质量的过程监督和安全生产的全程管理都要达到较高的水平。
4.动态寻找项目质量和成本控制之间的平衡点。项目经理应当以施工合同为依据，根据业主（甲方）要求去进行工程施工全过程的质量和成本的平衡管理。找出质量和成本控制的融合点是满足业主（甲方）质量要求的前提下节约成本的最有效方式。项目经理应当严格执行园林绿化施工操作规范，执行质量标准并规范工程施工的过程控制。相关项目人员，尤其是项目经理坚决不能有“以质量换利润”的观念和做法。工程项目管理人员也要杜绝只重质量不关心成本耗费的现象。企业要对项目成本进行动态预算计划和准确的阶段性核算及评定，对成本控制责任人进行合理的奖罚。
三、改善园林绿化工程项目成本管理和控制的具体措施与成效
园林绿化工程项目成本管理的全程化精益控制方法能够有效提升企业的绩效管理水平，激活项目相关人员的活力和动力，是改善企业项目管理水平及企业精益管理文化的重要推手。在具体执行过程中，财会工作人员要特别关注如下几个方面的操作：
1.材料采购及使用过程中的管理与控制。园林绿化工程项目的材料成本在完整的工程施工成本中比重很大，有效地节约材料成本，特别是在采购环节，在保证材料质量的前提下，合理地控制材料采购成本，对成本管理控制的影响巨大。另外，在材料使用环节，有效地控制材料的损坏和浪费，也是成本管控的重要环节。
近年来，西安鑫盛景观园林绿化工程有限公司通过建立合格供应商信息库，并逐年对照材料的采购情况进行信息库供货商的选择、评定与优化。供应商信息库优化的具体过程是：每年年底，公司采购部门对材料供应商信息进行筛选，在保留价低、质优又讲诚信的供应商信息的基础上，对那些常年有采购业务往来的供应商，增加年限评定分数，分值高的优先考虑与其合作；对那些年度内初次打交道的供应商进行筛选，符合要求的予以保留并增加进合格供应商信息库中。来年进行材料采购时，公司会优先对合格供应商信息库里的供应商进行询价，并与政府公布的相关采购价格及市场询价情况相比较，之后通过简易的招标形式，迅速确定苗木、水电材料和建筑材料等的采购价格及供应商，既节省了材料采购时间，同时因为同供应商建立了长期良好的合作关系，绝大多数都可以获得比市场价更加优惠的材料采购价格，极大地降低了成本，并且使材料质量得到了有力保证。
在材料的验收方面，公司采用谁施工，谁验收的办法。材料的采购与验收分别由公司内的采购部门和项目施工部门实施。验收标准经采购部门和施工部门共同制定和执行。分清了材料采购和施工使用中的责任，便于公司对相应部门的工作进行考核和奖惩。
在材料的使用方面，则通过建立材料领用台账，确定材料使用责任人，并对材料的合理损耗及苗木的成活率制定相应标准，对材料使用人进行考核，年终予以奖惩。管理措施的有效施行，为节省材料成本，提高材料使用率提供了抓手，提高了责任人主动降低材料成本的积极性。
2.做好人工費用、机械台班费用的管理与控制。在工程项目施工过程中要尽量控制施工人员的数量，多选用具有多种技能的专业施工人员，提高劳动生产率。在目前人工费逐年上涨的形势下，如果工程施工中必须使用项目所在地的劳动力时，应尽可能减少计时工资的使用，多采取计件工资的方式。严格控制非生产性费用的支出，严格费用审批程序，努力节约管理成本。
园林绿化项目施工过程中，要合理调配施工机械和设备，应提前做好机械使用计划，将人工和机械的使用进行恰当的安排和布置。避免因准备工作不到位而出现的机械到场后等人施工或人员到场后等待机械的现象。施工单位应根据施工工序要求和施工现场的实际情况，准确预计机械设备的使用时间，尽量雇用熟练和规范操作的机械操作人员。切实加强自有机械设备的维护和保养，提高机械设备的利用率和完好率。 3.对分包工程进行有效管理。对于综合性较强的园林绿化工程项目，绿化施工企业经常会对部分分项工程，在甲方（业主）允许分包的情况下进行合理分包。这不仅有利于成本的降低，还能够有效提高工程质量，加快施工进度，确保整个施工项目在规定的时间内完工。在分包过程中，园林绿化企业应当注意要严格按照具体的招标程序进行操作，注重考察分包施工单位的业绩、施工人员素质和施工设备情况，确保分包单位与工程的具体施工要求相符合。分包合同还应对分包的范围及施工责任进行合理确定，杜绝因分包施工所产生的法律责任。
4.对工期成本及交叉作业施工的管理与控制。对园林绿化企业而言，大多是工期越短越好。但是实际工期的确定应以具体的工程内容和工程量来合理确定。在实际工作当中，由于环境、天气等等因素影响，工期会发生一定的变化。另外，园林绿化工程和植物的生长习性密切相关，选取不同苗木的最佳栽植季节进行栽种才能有效提高苗木的成活率，为施工企业带来明显的施工效益。而错过了最佳苗木栽植季节，会造成苗木成活率急剧下降，这对以纯绿化为主的园林工程项目影响巨大，经济损失也非常明显。在绿化施工过程中，保证苗木的成活率是关键，除了苗木到场当天必须栽植、浇灌到位外，在养护期间还应根据季节和苗木的生理特征做好养护计划。
在园林绿化施工过程中，由于分项工程较多，存在交叉作业的现象，要合理安排工序和作业时间，尽量减少交叉作业的干扰。从分项工程的内容、时间和整个工程施工的角度进行先后顺序和工期的控制。在不同的施工阶段，项目部应根据不同的施工内容对施工现场进行作业排序和管控。
5.对安全成本的管理与控制。俗话说“安全生产无小事”，园林绿化施工企业要对安全生产予以足够的重视。现场施工安全关系到整个工程的成败，一个重大的安全事故足以击垮企业。因而施工中安全成本的付出是必不可少的。施工人员的防护服装、工伤保险、道路警示标示以及安全教育方面的支出都必须到位，对安全成本的管理与控制要做到“不疏不漏”。安全警钟长鸣常响，安全责任落实到人。
园林绿化工程项目的成本管理控制必须是全方位的、动态的、全程化的，在实际工作中，不仅要掌握工程施工原理，还要具备灵活指导现场施工的能力，拥有有效的精益化财务成本控制方案。企业加强工程成本控制，要使财务人员积极参与到施工管理当中，运用财务管理知识，帮助项目人员制定切实可行的成本管控方案。只有在保证园林绿化质量的前提下，合理控制和降低工程成本，才能达到成本管控和企业盈利的目的及要求。西安鑫盛景观园林绿化工程有限公司在采用了本文所介绍的全程化精益控制措施后，经测算，公司工程施工项目的综合毛利率由原先的21%提高到了38%左右。由于责权利划分清晰，部门及员工岗位职责分工明确，特别是在对项目经理和施工人员进行绩效考核时，植入了责任区成本与施工产值的对比指标、苗木成活率指标和安全生产等多项考核指标，项目部的耗材利用率，人工、机械台班的利用率都得到了不同程度的提高。有效促进了企业工程项目成本管控的水平。
参考文献
[1]吴明华.如何做好园林绿化项目财务管理工作[J]经营管理者，2015.12（中期）.
[2]刘菲.浅析企业成本管理中存在的问题及对策[J]中国管理信息化，2016.01（第19卷第1期）.
[3]陳晓琪.浅谈园林绿化工程现场施工的管理[J]科技与企业，2015.23.006.
[4]陈波.浅谈企业成本控制存在的问题及对策[J]时代金融，2015.11（总第606期）.
[5]候明邑.工程项目成本控制问题与对策[J]合作经济与科技，2016.02.058.
作者简介：尤翔（1973—）女。江苏省无锡市。民族：汉。财务总监。职称：会计师、经济师及审计师。研究方向：企业管理。
关键词：项目成本管理 全程化控制 精益管理
一、园林绿化工程项目成本管理和控制中存在的主要问题
园林绿化工程项目不同于一般的建筑施工或道路建设，除过少部分园林绿化工程项目为纯绿化工程外，更多的园林绿化工程项目是包含了部分的土建工程还涵盖园林绿化、道路、地形构筑、水电施工、铁艺、雕塑、假山小品等的综合性项目。园林绿化工程项目具有自身的独特性，是集植物学、建筑学、美学和经济学于一体的综合性产物。作为企业的管理者，在施工过程中，应当在保证工程质量的前提下，尽量降低成本。通过运用财务成本管控办法，进行人、财、物的合理调配，达到加强成本管理和成本控制的目的。
正是由于园林绿化工程自身存在着的复杂性，以及成本存在着动态变化和不确定性，使得成本管理成为绝大多数园林绿化企业保证收益和发展的重要难题。从整体上来看，园林绿化工程项目成本管理和控制中通常存在如下三方面主要问题。
1.项目相关人员普遍对成本管理与控制的意识淡薄，项目管理的方法、手段落后。目前，大多数园林绿化企业的工程施工项目都实行项目经理负责制。即以项目部为经营单位对项目成本进行核算。企业进行成本管理的方法和手段普遍落后，一般是由经营部门及财务部门根据以往完工的施工项目成本数据作为基础，进行新项目成本预测和分析，然后制定一个目标成本。但是由于每个施工项目所包含的内容和施工环境不同，相关部门在开工前的成本预测数字也并不准确，目标成本预测数在施工过程中仅被作为成本目标或财务收入与成本结转配比的参考依据，企业并不会对项目经理和施工人员以此为标准进行成本考核，在施工中成本实际发生多少就是多少。而企业采用的降低成本的手段，多数是通过加强项目经理和相关施工人员的成本节约意识，要求项目人员采取措施控制成本，以期达到降低工程成本的目的。
园林绿化工程项目的完成需要园林绿化企业中各部门的有力支持和协助。这其中牵扯到财务部、采购部、项目部、经营部、设计部等各个部门。虽然企业的每个部门都在为绿化工程项目的计划和实施进行相互合作，然而在实践中大多数园林绿化企业都做不到对部门间协同的责权利有效管理。各部门独自为政，彼此缺乏沟通和协调，导致出现工作失误时互相推诿责任。
2.缺乏权责利结合的有效考核与激励机制，对项目经理进行成本考核有一定难度。在实际的项目施工中，企业缺乏对项目经理及其团队的有效监督和约束。项目的盈利状况和项目经理及施工人员的考核没有挂钩，容易导致项目团队对成本管控漠不关心。相当一部分项目经理管理粗放，管理效率和技术水平低下，没有对项目的成本、质量和进度进行有效的跟踪和管控。在客户要求质量及催促进度的情况下，容易忽略企业对有效降低成本的要求。
从另一个方面来看，由于企业对项目经理缺乏有效的质量监督管理，单方面进行所谓的成本考核容易造成部分项目经理不顾企业长远利益，欺上瞒下，不按施工规范进行施工，采用减少工序和偷工减料的方式，在短期内表现出人工费、机械费以及土方整理费用等成本项目的降低，但却给苗木成活率及后期养护工作埋下了巨大隐患，极易造成企业的重大经济损失。
企业如果没有有效的工程评价考核和奖励机制，便无法有效调动员工的责任感和控制成本的积极性、主动性。
3.大多数企业对绿化工程项目的成本管理达不到全程化动态控制要求。园林绿化行业的项目成本核算普遍都是事后核算，财务人员对施工过程中已发生的成本费用进行核算和归集。大多数企业对工程成本缺乏有效的事前成本预测和事中成本预警及控制。项目经理及团队为了树立自身工程质量的品牌形象或与客户处理好关系，还往往容易发生过分追求品质，“用成本换质量”的现象。
由于绿化项目本身是一次性产品，不存在两个完全相同的工程项目，而且每个工程项目的施工条件都会有较大的差异，因此想要完全套用同一种成本管理方案，是不现实的。只有对工程环境、施工条件、施工组织设计和计划、目标以及施工过程的事前计划、事中评价与控制都做到位，针对每一个项目的特点制定出动态的成本控制方案，成本的管控才能取得良好成效。
二、园林绿化工程项目成本管理和控制中问题的思考与分析
园林绿化工程在成本管理与控制方面的各种问题，表面上看是项目经理及相关人员成本意识浅薄、管理技能欠缺，以及企业缺乏有效激励机制的问题。但是深层的问题是反映出了企业对于园林绿化工程特征的总体把握不够以及项目施工过程中缺乏动态精益管理措施。
实践中，可以发现园林绿化企业会积极通过定期开展员工培训，来提升全员的成本管理和控制意识，使职工都能认识到成本控制的好坏不仅和自身业务素质有关，也关系到企业的生存和发展。然而实际结果却是培训最终收效甚微，员工依旧我行我素。
于是，針对激励性问题，很多人提出通过全面预算管理，划分成本控制责任主体，在企业内部推广项目承包制等等方法，以此来激发项目经理及施工人员降低和控制成本的积极性。这看上去似乎可行，但是这一做法只是把责任下放到了项目经理层面。项目最终完成情况将会受到项目经理个体能力的极大影响。企业要想真正解决有效管理和控制项目成本与质量的根本问题，需要建立完善而强大的内控体系。
园林绿化工程项目的基本特征在于其动态变化性，这方面可以通过监测项目进程关键时间节点下项目完成质量与成本投入平衡的方式推动，并建立精益的项目成本内控体系。
1.发现并把握项目进程关键时间节点。提升企业管理者和项目相关负责人对于园林绿化工程项目专业特征及规律的学习和把握，了解项目进程中子项目任务的时序关系。 企业管理者和项目相关人员经常深入一线，通过进行工地巡检及与一线工人的交流，可以及时发现关键时间节点的变化情况，并判断和发现成本管理中存在的隐性问题，提早制定预案，避免损失和浪费，更大限度地控制好成本。
2.在预算管理中明晰项目成本结构。在会计核算和报告体系中，广义的园林绿化工程项目成本主要分为直接成本和期间费用两部分。直接成本是园林绿化工程项目所发生的直接制造成本，主要包含的项目有直接人工、直接材料、机械费用、土方费用、设计费用等。期间费用指的是园林绿化工程项目的现场管理费用，包括现场管理人员的工资、福利、办公费用、招待费用和财务费用等等。
由于直接成本和期间费用的控制方法不同，因此准确划分两者的界限，对工程项目成本管理和控制会产生一定影响。狭义的工程项目成本仅指项目的直接成本，是项目成本控制的主要内容。结合项目进度灵活监控好直接成本，对于有效控制施工成本具有重要意义。
3.成本预测中划清成本控制责任主体。园林绿化项目成本管理包括成本预测、成本控制、成本考核和成本分析。成本预测是根据以往施工经验和项目实际情况编制成本的计划数，为成本控制提供依据和标准。在施工过程中，通过有效的成本控制，工程项目收益目标才能达成。另外，进行有效的成本考核则为成本控制提供了保障，明确成本控制部门和人员，分清责权利关系并制定和执行有效的奖惩管理办法，才能充分调动员工的积极性和主动性。进行细致的成本分析工作也是成本控制中不可或缺的一环。一方面，企业可以通过对比成本预算与工程成本实际执行情况的差异及时发现预算执行过程中的问题，适时调整预算并采取措施解决问题。另一方面，有效的成本分析工作还可以为以后的成本预测积累经验。
目前，在企业中推广项目承包制是有效降低和控制成本的一种可能。企业将承揽到的工程项目，在项目经理中进行内部招标。谁能保证施工质量达到业主（甲方）要求并且向公司上交更多的利润，就把项目承包给谁。项目经理可以在施工人员中挑选员工组成项目部，但所选员工的数量必须达到企业规定的数量，与工程量相匹配。项目承包制激发了项目经理和施工人员降低和节约成本的积极性，但是项目经理凭主观臆断，私自减少施工工序，偷工减料的急功近利现象时有发生。实行项目承包制要求企业要做好内部控制工作，对项目工程质量的过程监督和安全生产的全程管理都要达到较高的水平。
4.动态寻找项目质量和成本控制之间的平衡点。项目经理应当以施工合同为依据，根据业主（甲方）要求去进行工程施工全过程的质量和成本的平衡管理。找出质量和成本控制的融合点是满足业主（甲方）质量要求的前提下节约成本的最有效方式。项目经理应当严格执行园林绿化施工操作规范，执行质量标准并规范工程施工的过程控制。相关项目人员，尤其是项目经理坚决不能有“以质量换利润”的观念和做法。工程项目管理人员也要杜绝只重质量不关心成本耗费的现象。企业要对项目成本进行动态预算计划和准确的阶段性核算及评定，对成本控制责任人进行合理的奖罚。
三、改善园林绿化工程项目成本管理和控制的具体措施与成效
园林绿化工程项目成本管理的全程化精益控制方法能够有效提升企业的绩效管理水平，激活项目相关人员的活力和动力，是改善企业项目管理水平及企业精益管理文化的重要推手。在具体执行过程中，财会工作人员要特别关注如下几个方面的操作：
1.材料采购及使用过程中的管理与控制。园林绿化工程项目的材料成本在完整的工程施工成本中比重很大，有效地节约材料成本，特别是在采购环节，在保证材料质量的前提下，合理地控制材料采购成本，对成本管理控制的影响巨大。另外，在材料使用环节，有效地控制材料的损坏和浪费，也是成本管控的重要环节。
近年来，西安鑫盛景观园林绿化工程有限公司通过建立合格供应商信息库，并逐年对照材料的采购情况进行信息库供货商的选择、评定与优化。供应商信息库优化的具体过程是：每年年底，公司采购部门对材料供应商信息进行筛选，在保留价低、质优又讲诚信的供应商信息的基础上，对那些常年有采购业务往来的供应商，增加年限评定分数，分值高的优先考虑与其合作；对那些年度内初次打交道的供应商进行筛选，符合要求的予以保留并增加进合格供应商信息库中。来年进行材料采购时，公司会优先对合格供应商信息库里的供应商进行询价，并与政府公布的相关采购价格及市场询价情况相比较，之后通过简易的招标形式，迅速确定苗木、水电材料和建筑材料等的采购价格及供应商，既节省了材料采购时间，同时因为同供应商建立了长期良好的合作关系，绝大多数都可以获得比市场价更加优惠的材料采购价格，极大地降低了成本，并且使材料质量得到了有力保证。
在材料的验收方面，公司采用谁施工，谁验收的办法。材料的采购与验收分别由公司内的采购部门和项目施工部门实施。验收标准经采购部门和施工部门共同制定和执行。分清了材料采购和施工使用中的责任，便于公司对相应部门的工作进行考核和奖惩。
在材料的使用方面，则通过建立材料领用台账，确定材料使用责任人，并对材料的合理损耗及苗木的成活率制定相应标准，对材料使用人进行考核，年终予以奖惩。管理措施的有效施行，为节省材料成本，提高材料使用率提供了抓手，提高了责任人主动降低材料成本的积极性。
2.做好人工費用、机械台班费用的管理与控制。在工程项目施工过程中要尽量控制施工人员的数量，多选用具有多种技能的专业施工人员，提高劳动生产率。在目前人工费逐年上涨的形势下，如果工程施工中必须使用项目所在地的劳动力时，应尽可能减少计时工资的使用，多采取计件工资的方式。严格控制非生产性费用的支出，严格费用审批程序，努力节约管理成本。
园林绿化项目施工过程中，要合理调配施工机械和设备，应提前做好机械使用计划，将人工和机械的使用进行恰当的安排和布置。避免因准备工作不到位而出现的机械到场后等人施工或人员到场后等待机械的现象。施工单位应根据施工工序要求和施工现场的实际情况，准确预计机械设备的使用时间，尽量雇用熟练和规范操作的机械操作人员。切实加强自有机械设备的维护和保养，提高机械设备的利用率和完好率。 3.对分包工程进行有效管理。对于综合性较强的园林绿化工程项目，绿化施工企业经常会对部分分项工程，在甲方（业主）允许分包的情况下进行合理分包。这不仅有利于成本的降低，还能够有效提高工程质量，加快施工进度，确保整个施工项目在规定的时间内完工。在分包过程中，园林绿化企业应当注意要严格按照具体的招标程序进行操作，注重考察分包施工单位的业绩、施工人员素质和施工设备情况，确保分包单位与工程的具体施工要求相符合。分包合同还应对分包的范围及施工责任进行合理确定，杜绝因分包施工所产生的法律责任。
4.对工期成本及交叉作业施工的管理与控制。对园林绿化企业而言，大多是工期越短越好。但是实际工期的确定应以具体的工程内容和工程量来合理确定。在实际工作当中，由于环境、天气等等因素影响，工期会发生一定的变化。另外，园林绿化工程和植物的生长习性密切相关，选取不同苗木的最佳栽植季节进行栽种才能有效提高苗木的成活率，为施工企业带来明显的施工效益。而错过了最佳苗木栽植季节，会造成苗木成活率急剧下降，这对以纯绿化为主的园林工程项目影响巨大，经济损失也非常明显。在绿化施工过程中，保证苗木的成活率是关键，除了苗木到场当天必须栽植、浇灌到位外，在养护期间还应根据季节和苗木的生理特征做好养护计划。
在园林绿化施工过程中，由于分项工程较多，存在交叉作业的现象，要合理安排工序和作业时间，尽量减少交叉作业的干扰。从分项工程的内容、时间和整个工程施工的角度进行先后顺序和工期的控制。在不同的施工阶段，项目部应根据不同的施工内容对施工现场进行作业排序和管控。
5.对安全成本的管理与控制。俗话说“安全生产无小事”，园林绿化施工企业要对安全生产予以足够的重视。现场施工安全关系到整个工程的成败，一个重大的安全事故足以击垮企业。因而施工中安全成本的付出是必不可少的。施工人员的防护服装、工伤保险、道路警示标示以及安全教育方面的支出都必须到位，对安全成本的管理与控制要做到“不疏不漏”。安全警钟长鸣常响，安全责任落实到人。
园林绿化工程项目的成本管理控制必须是全方位的、动态的、全程化的，在实际工作中，不仅要掌握工程施工原理，还要具备灵活指导现场施工的能力，拥有有效的精益化财务成本控制方案。企业加强工程成本控制，要使财务人员积极参与到施工管理当中，运用财务管理知识，帮助项目人员制定切实可行的成本管控方案。只有在保证园林绿化质量的前提下，合理控制和降低工程成本，才能达到成本管控和企业盈利的目的及要求。西安鑫盛景观园林绿化工程有限公司在采用了本文所介绍的全程化精益控制措施后，经测算，公司工程施工项目的综合毛利率由原先的21%提高到了38%左右。由于责权利划分清晰，部门及员工岗位职责分工明确，特别是在对项目经理和施工人员进行绩效考核时，植入了责任区成本与施工产值的对比指标、苗木成活率指标和安全生产等多项考核指标，项目部的耗材利用率，人工、机械台班的利用率都得到了不同程度的提高。有效促进了企业工程项目成本管控的水平。
参考文献
[1]吴明华.如何做好园林绿化项目财务管理工作[J]经营管理者，2015.12（中期）.
[2]刘菲.浅析企业成本管理中存在的问题及对策[J]中国管理信息化，2016.01（第19卷第1期）.
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作者简介：尤翔（1973—）女。江苏省无锡市。民族：汉。财务总监。职称：会计师、经济师及审计师。研究方向：企业管理。