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摘要：会计信息质量问题一直是专家学者研究的一个重要课题。本文首先阐明了会计信息质量的含义及特征，进而研究了我国企业会计信息质量存在的主要问题，并提出了提高会计信息质量的几点建议。
关键词：会计信息；会计信息质量；会计信患质量特征
企业会计信息在企业经营管理中具有重要的意义，它向外传递着企业的经营状况和经营成果的信息，该信息是通过规范的会计方法、准则和程序对企业在其经济活动中产生的数据进行加工和处理，使其成为能够满足企业管理所需要的会计信息。会计信息被企业管理者、投资者、债权人或其他等信息使用者所关注，是信息使用者进行经营决策的重要依据之一。所以。企业提供的会计信息质量如何，关系到信息使用者进行重大决策的成败。
一、会计信息质量特征
所谓会计信息，是指企业在经营过程中。运用会计的基本理论和方法，通过会计活动获得反映会计主体财务状况和经营成果等的经济信息。会计信息质量则是指企业会计信息真实地反映企业的各项经济活动，准确揭示各项经济活动所包含的经济内容。而会计信息质量特征，是对会计信息具有的质量标准做出的具体描述。是对会计信息质量进行判断的最基本的依据，它规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量标准。
根据我国基本准则规定，会计信息质量特征是指企业财务报告中所提供的会计信息对相关使用者决策有用应具备的基本特征。它包括的内容是：可靠性、相关性、一致性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性与相关性是会计信息的首要质量特征及要求。这种观点在世界范围的权威组织中没有异议。如：(1)1999年2月ASB发布了《财务报告原则公告》，提出财务信息的质量特征主要分成两类：一是与财务报表中信息的内容有关。包括相关性和可靠性：二是与财务报表中信息的表述有关，包括一致性、可比性和及时性等。说明财务报表的信息内容要相关和可靠，如果两者互相排斥。应选择的方法是使信息相关性最大化的方法；(2)早在1980年12月FASB即已颁布了《财务会计概念公告》第二辑(SFACNo，2)《会计信息质量特征》，其公布的会计信息质量特征体系有着严密的逻辑关系。也是内在联系的多层次体系，其中可靠性与相关性被认为是首要的信息质量特征；(3)1989年7月IASC在发表的《编制和提供财务报表的框架》中。也以“财务报表的质量特征”为标题。提出了会计信息的质量特征，其中有可靠性、可理解性、相关性、可比性、如实反映、中立性、重要性、实质重于形式、谨慎性、完整性等10个质量特征，并把可靠性、可理解性、相关性和可比性作为主要的质量特征。
上述会计信息质量特征的划分有明显的相同之处，即都是将可靠性和相关性归为最重要的质量特征。本文认为。在这些诸多会计信息质量特征中。可靠性应是重中之重，如果会计信息缺乏可靠性，信息不真实。其他将无从谈起。
二、企业会计信息质量存在的主要问题
会计信息质量特征之一的可靠性，是会计信息质量中至关重要的特征。也往往是出现问题最多的地方。会计信息质量问题的表现主要包括下面几个方面。
(一)会计信息披露不真实
有时为了某种目的，一些企业披露不真实的报告，使会计信息丧失可靠性。其表现主要有：(1)虚夸企业业绩，人为夸大事实，虚增未完成指标，调整会计报告；(2)回避不利企业政绩的数据，甚至恶意篡改和删除不利数据，导致会计信息失真；(3)企业的内部自我约束能力差，数据的处理随意性强，甚至为了企业的自身利益想办法钻国家政策的空子，采取“上有政策，下有对策”的方法，对会计信息的处理不负责任；(4)一个企业多套资料或报告，企业为了不同的利益需要编制多套报告，报送税务局的和为贷款报送银行的，其报表数据有差别；(5)有子公司的企业，汇总时经常会出现数字不一致的情况，如果出现这样的情况，又查不出原因。为了达成一致。公司采用硬调账的方式，结果可想而知；(6)为避税采取不正当手段，建立关联企业，虚报瞒报会计报告，等等。
(二)会计信息披露不及时
按照会计信息质量要求，会计信息的披露和传递应该具有及时性。特别是重大事件。但是实践中，某些企业往往根据自身利益的需要。甚至是恶意行为。推迟披露重大事件的时间，从而失去相关会计信息及其他信息的及时性。影响会计信息的时效性，同时影响众多投资者的重要决策及相关利益。
(三)会计信息披露不充分
很多企业从自身利益考虑，不充分披露会计信息，采取避重就轻的方式没有将应披露的信息全面展示出来。明显的表现为：对有利于企业的会计信息愿意或自觉披露，对不利于企业的会计信息，尽可能的不予披露。如某些母公司对于公司和关联企业之间的交易信息，还有企业的很多重大事项、或有事项等的相关信息。企业为自身利益考虑不予充分披露，致使企业会计信息缺乏客观性和可靠性。误导信息使用者不能做出科学判断。
三、提高会计信息质量的对策建议
上述种种问题使得某些企业披露的会计信息缺乏真实性或可靠性，披露的会计信息没有遵守会计信息质量的基本要求。其产生的原因是多方面的。如面对市场经济，某些企业或个人自利行为偏重，法制观念淡薄。监管弱化，有些企业会计从业人员综合素质不高，等等。本文认为，企业利己思想过重是发生会计信息质量问题的根本原因。要解决会计信息质量问题必须从根本上解决，但需要一个过程。
中国人民大学教授周诚在题为《“经济人”“利己”与“利他”性问题新探》一文中，研究了“经济人”问题，在文中他认为：就“利己”与“利他”两种秉性并存而言，古今中外一切人概莫能外，所以，认定人人都是兼具自利与利他秉性的“经济人”，……即任何阶级中的任何个人，都具有自利与利他两种秉性，所不同的只是自利与利他的内容和比重不同而已。从中可以看出，他认为人具有两重秉性——利己与利他。笔者赞同他的观点。但关键是自利与利他的内容和比重，怎样做才是恰到好处。会计信息质量问题，说明企业的自利比重肯定是过于偏向自己而产生。这可不可以说也是道德的一种缺失呢?答案是肯定的。
200多年前的1759年，道德哲学家亚当·斯密写了《道德情操论》，本书中斯密抽象化出了“道德人”这一概念；1768年他又出版了《国富论》，在书中他又抽象化出了“经济人”的概念。斯密的这两部名著使其取得了道德哲学和经济学研究的巨大突破和成就，是世界范围的巨大贡献。影响深远。但道德人与经济人不是两个独立的人，他们不能截然分开，国内学者李建华、余培源、王小锡、焦国成等教授都认为经济人与道德人是可以融合的。专家学者张志丹在《市场经济呼唤“经济道德人”》一文(《北京日报》，2010年5月31日)中指出：在完善的市场经济条件之下。经济人一定是道德人之经济人，道德人一定是经济人之道德人。正所谓“两极相通”。会计信息质量出现问题，如企业有意篡改会计数据。编报虚假会计报表，或隐瞒利润逃税，或为粉饰领导政绩及掩盖真实情况，上层指使会计人员弄虚作假等，这些行为不是经济道德人所为，如果一个企业能够真正做一个经济道德人，那会计信息质量的其他问题就不难解决了。
首先，我国在日趋完善的市场经济中提倡做“经济道德人”。根据“经济道德人”学说，应该承认而且还要鼓励企业“利人利己”，也要肯定和支持企业的“舍己为人”。但对企业的“损人利己”行为要坚决予以抨击。对于会计信息质量出现的上述问题，主观上刻意误导信息使用者，是“利己不利人”。甚至是“损人利己”的行为，即使是亚当·斯密提到的“经济人”，也不是仅有利己的思想，而兼具利己与利他的双重性，所以主观上刻意披露不真实的会计信息。这是利己思想过重导致，是领导层的思想意识问题。要解决这个问题。需要强制对企业进行思想观念转变教育，提倡做经济道德人，倡导现代文明，传播优良文化，使企业在确定相关者利益最大化财务管理目标的同时，
’还要提倡承担企业的社会责任，这种责任具有广泛的意义，其中就包括自觉披露高质量的会计信息责任。以此赢得社会的认可，净化会计环境。这方面做好了。会计信息质量的提高将指日可待。
其次，企业会计人员的综合素质有待提高。提高会计信息质量，还要加强会计人员的继续教育和培训工作。让其不断掌握新知识、新准则和新法规：同时。让其了解国家的相关法律、法规和政策。以此提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平。避免出现差错。这也是提高会计信息质量的重要方面。
第三，加强监管力度，建立健全监督机制。如果社会中每个企业和每个从事会计的工作人员，都能遵守会计法规与制度，崇尚良好的文明环境。做优秀的经济道德人，相信监督机制将会变得不那么重要。但是在目前人们的思想意识还没有觉醒的状况下，建立健全监督机制就显得非常重要了。它强制规范会计行为。保证会计有法可依、违法必究、造假必惩、严惩不怠。以体现政府的强制监管作用。
(责任编辑：吴之铭)
关键词：会计信息；会计信息质量；会计信患质量特征
企业会计信息在企业经营管理中具有重要的意义，它向外传递着企业的经营状况和经营成果的信息，该信息是通过规范的会计方法、准则和程序对企业在其经济活动中产生的数据进行加工和处理，使其成为能够满足企业管理所需要的会计信息。会计信息被企业管理者、投资者、债权人或其他等信息使用者所关注，是信息使用者进行经营决策的重要依据之一。所以。企业提供的会计信息质量如何，关系到信息使用者进行重大决策的成败。
一、会计信息质量特征
所谓会计信息，是指企业在经营过程中。运用会计的基本理论和方法，通过会计活动获得反映会计主体财务状况和经营成果等的经济信息。会计信息质量则是指企业会计信息真实地反映企业的各项经济活动，准确揭示各项经济活动所包含的经济内容。而会计信息质量特征，是对会计信息具有的质量标准做出的具体描述。是对会计信息质量进行判断的最基本的依据，它规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量标准。
根据我国基本准则规定，会计信息质量特征是指企业财务报告中所提供的会计信息对相关使用者决策有用应具备的基本特征。它包括的内容是：可靠性、相关性、一致性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性与相关性是会计信息的首要质量特征及要求。这种观点在世界范围的权威组织中没有异议。如：(1)1999年2月ASB发布了《财务报告原则公告》，提出财务信息的质量特征主要分成两类：一是与财务报表中信息的内容有关。包括相关性和可靠性：二是与财务报表中信息的表述有关，包括一致性、可比性和及时性等。说明财务报表的信息内容要相关和可靠，如果两者互相排斥。应选择的方法是使信息相关性最大化的方法；(2)早在1980年12月FASB即已颁布了《财务会计概念公告》第二辑(SFACNo，2)《会计信息质量特征》，其公布的会计信息质量特征体系有着严密的逻辑关系。也是内在联系的多层次体系，其中可靠性与相关性被认为是首要的信息质量特征；(3)1989年7月IASC在发表的《编制和提供财务报表的框架》中。也以“财务报表的质量特征”为标题。提出了会计信息的质量特征，其中有可靠性、可理解性、相关性、可比性、如实反映、中立性、重要性、实质重于形式、谨慎性、完整性等10个质量特征，并把可靠性、可理解性、相关性和可比性作为主要的质量特征。
上述会计信息质量特征的划分有明显的相同之处，即都是将可靠性和相关性归为最重要的质量特征。本文认为。在这些诸多会计信息质量特征中。可靠性应是重中之重，如果会计信息缺乏可靠性，信息不真实。其他将无从谈起。
二、企业会计信息质量存在的主要问题
会计信息质量特征之一的可靠性，是会计信息质量中至关重要的特征。也往往是出现问题最多的地方。会计信息质量问题的表现主要包括下面几个方面。
(一)会计信息披露不真实
有时为了某种目的，一些企业披露不真实的报告，使会计信息丧失可靠性。其表现主要有：(1)虚夸企业业绩，人为夸大事实，虚增未完成指标，调整会计报告；(2)回避不利企业政绩的数据，甚至恶意篡改和删除不利数据，导致会计信息失真；(3)企业的内部自我约束能力差，数据的处理随意性强，甚至为了企业的自身利益想办法钻国家政策的空子，采取“上有政策，下有对策”的方法，对会计信息的处理不负责任；(4)一个企业多套资料或报告，企业为了不同的利益需要编制多套报告，报送税务局的和为贷款报送银行的，其报表数据有差别；(5)有子公司的企业，汇总时经常会出现数字不一致的情况，如果出现这样的情况，又查不出原因。为了达成一致。公司采用硬调账的方式，结果可想而知；(6)为避税采取不正当手段，建立关联企业，虚报瞒报会计报告，等等。
(二)会计信息披露不及时
按照会计信息质量要求，会计信息的披露和传递应该具有及时性。特别是重大事件。但是实践中，某些企业往往根据自身利益的需要。甚至是恶意行为。推迟披露重大事件的时间，从而失去相关会计信息及其他信息的及时性。影响会计信息的时效性，同时影响众多投资者的重要决策及相关利益。
(三)会计信息披露不充分
很多企业从自身利益考虑，不充分披露会计信息，采取避重就轻的方式没有将应披露的信息全面展示出来。明显的表现为：对有利于企业的会计信息愿意或自觉披露，对不利于企业的会计信息，尽可能的不予披露。如某些母公司对于公司和关联企业之间的交易信息，还有企业的很多重大事项、或有事项等的相关信息。企业为自身利益考虑不予充分披露，致使企业会计信息缺乏客观性和可靠性。误导信息使用者不能做出科学判断。
三、提高会计信息质量的对策建议
上述种种问题使得某些企业披露的会计信息缺乏真实性或可靠性，披露的会计信息没有遵守会计信息质量的基本要求。其产生的原因是多方面的。如面对市场经济，某些企业或个人自利行为偏重，法制观念淡薄。监管弱化，有些企业会计从业人员综合素质不高，等等。本文认为，企业利己思想过重是发生会计信息质量问题的根本原因。要解决会计信息质量问题必须从根本上解决，但需要一个过程。
中国人民大学教授周诚在题为《“经济人”“利己”与“利他”性问题新探》一文中，研究了“经济人”问题，在文中他认为：就“利己”与“利他”两种秉性并存而言，古今中外一切人概莫能外，所以，认定人人都是兼具自利与利他秉性的“经济人”，……即任何阶级中的任何个人，都具有自利与利他两种秉性，所不同的只是自利与利他的内容和比重不同而已。从中可以看出，他认为人具有两重秉性——利己与利他。笔者赞同他的观点。但关键是自利与利他的内容和比重，怎样做才是恰到好处。会计信息质量问题，说明企业的自利比重肯定是过于偏向自己而产生。这可不可以说也是道德的一种缺失呢?答案是肯定的。
200多年前的1759年，道德哲学家亚当·斯密写了《道德情操论》，本书中斯密抽象化出了“道德人”这一概念；1768年他又出版了《国富论》，在书中他又抽象化出了“经济人”的概念。斯密的这两部名著使其取得了道德哲学和经济学研究的巨大突破和成就，是世界范围的巨大贡献。影响深远。但道德人与经济人不是两个独立的人，他们不能截然分开，国内学者李建华、余培源、王小锡、焦国成等教授都认为经济人与道德人是可以融合的。专家学者张志丹在《市场经济呼唤“经济道德人”》一文(《北京日报》，2010年5月31日)中指出：在完善的市场经济条件之下。经济人一定是道德人之经济人，道德人一定是经济人之道德人。正所谓“两极相通”。会计信息质量出现问题，如企业有意篡改会计数据。编报虚假会计报表，或隐瞒利润逃税，或为粉饰领导政绩及掩盖真实情况，上层指使会计人员弄虚作假等，这些行为不是经济道德人所为，如果一个企业能够真正做一个经济道德人，那会计信息质量的其他问题就不难解决了。
首先，我国在日趋完善的市场经济中提倡做“经济道德人”。根据“经济道德人”学说，应该承认而且还要鼓励企业“利人利己”，也要肯定和支持企业的“舍己为人”。但对企业的“损人利己”行为要坚决予以抨击。对于会计信息质量出现的上述问题，主观上刻意误导信息使用者，是“利己不利人”。甚至是“损人利己”的行为，即使是亚当·斯密提到的“经济人”，也不是仅有利己的思想，而兼具利己与利他的双重性，所以主观上刻意披露不真实的会计信息。这是利己思想过重导致，是领导层的思想意识问题。要解决这个问题。需要强制对企业进行思想观念转变教育，提倡做经济道德人，倡导现代文明，传播优良文化，使企业在确定相关者利益最大化财务管理目标的同时，
’还要提倡承担企业的社会责任，这种责任具有广泛的意义，其中就包括自觉披露高质量的会计信息责任。以此赢得社会的认可，净化会计环境。这方面做好了。会计信息质量的提高将指日可待。
其次，企业会计人员的综合素质有待提高。提高会计信息质量，还要加强会计人员的继续教育和培训工作。让其不断掌握新知识、新准则和新法规：同时。让其了解国家的相关法律、法规和政策。以此提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平。避免出现差错。这也是提高会计信息质量的重要方面。
第三，加强监管力度，建立健全监督机制。如果社会中每个企业和每个从事会计的工作人员，都能遵守会计法规与制度，崇尚良好的文明环境。做优秀的经济道德人，相信监督机制将会变得不那么重要。但是在目前人们的思想意识还没有觉醒的状况下，建立健全监督机制就显得非常重要了。它强制规范会计行为。保证会计有法可依、违法必究、造假必惩、严惩不怠。以体现政府的强制监管作用。
(责任编辑：吴之铭)