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事业单位是承担着政府的部分公共职能，在社会计义建设中作出了重要贡献。因此事业单位内部控制实施情况直接影响事业单位提供基本服务成功与否。内部控制作为一种事业单位日常运行管理的一种重要工具，对保护事业单位资产、规范事业单位全体员工职责行为具有积极的指导作用。同时随着事业单位业务工作的不断提升，以及外部社会情势的变化，事业单位内部控制也开始表现出某些问题，需要完善更新。作者对事业单位如何加强内部控制建设作了研究，详细分析了当前事业单位在内控实施过程中出现的问题及原因，并提出了对如何加强事业单位内部控制的自己的见解与建议。
一、引言
事业单位内部控制是指事业单位为最大限度的减少风险影响，保证事业单位资产安全完整，会计信息准确完整，确保单位日常业务正常开展而实施的一种管理方法。它在日常事业单位运行管理中发挥着重要作用，同时也被越来越多的企事业单位领导认识与重视，并被广泛推行。实践证明，有效的事业单位内部控制能够保证事业单位资产安全到位，会计信息准确无误，有效预防风险影响，同时提升了政府形象，拉近了政府与群众的距离。然而，由于事业单位内部控制制度建设经历不长，许多理论方法尚未完全成熟，致使内部控制的功能作用未能在事业单位完全发挥，对内部控制制度的建设还没有达到预期的结果。因此，当前研究如何加强事业单位内部控制具有十分重要的现实意义。
二、目前事业单位内部控制存在的问题及原因
（一）缺乏内部控制意识。内部控制的建设和执行需要单位上下一致共同努力，共同完成，认真执行。而目前，我国许多事业单位内部对内部控制缺少一个统一的认识：例如单位高层领导认为只要有了内控制度，内部控制建设就水到渠成，因而没有重视后续的制度执行管理。而各业务部门领导认为，内部控制是企业财会部门的事情，而自己所属部门几乎没有什么关系，因此没有注重自己部门的内控管理。而普通职工认为他们很少接触到大量的经济业务，也没有管理单位的重要资产，内部控制与自己无关，因此他们对内控置之不理。这样，内控管理像一盘散沙，内部控制始终发挥不了作用。
（二）全面预算管理不到位。事业单位内部控制存在的主要问题是预算执行不到位。如重预算编制轻预算执行，不能有效控制预算执行过程。部分事业单位预算没有严格执行，预算编制归编制，日常收支仍想怎么做就怎么做。部份单位为完成上级布置的（预算编制）工作而编制预算，编制过程中没有联系单位实际，没有覆盖预算单位全部业务，没有考虑预算安排的重要性与次要性，在预算执行过程中频繁调整。如没有预算执行的奖惩制度，预算执行好与坏一个样，影响事业单位预算管理工作人员的积极性。
（三）事业单位内部控制缺失监督。内部控制作为一种有效的管理机制，因此它在实施过程中必须受到相关监督机制的约束。事业单位的所有运行业务都面向整个社会群体，能否有效地建立和实施内部控制制度，因此也间接影响到公众的切身利益。可当前，我国许多单位缺乏内控的监督机制。集中表现在对内部控制实施的内外部监督上，在内部监督上，不少事业单位至今没有设置内审机构甚至没有内审人员，有的单位虽然设置了自己内审机构，但没有独立的内审人员，内审人员都是其他部门人员兼任的，有的单位虽有独立的内审人员、内审机构，但没有相应内审制度等等。在外部监督上，事业单位上级主管部门只对事业单位日常运行业务上的监督指导，而对行业系统内部审计没有给予必要的关注，说：授权各单位自主进行。内部控制监督的缺失，导致内部控制作用不能发挥出来。
（四）内部控制岗位设置不科学。由于事业单位受人事编制的限制，一个人通常要兼任多个岗位工作，致使出现了不相容岗位不分离现象，导致内控实施效果受到限制。例如：有的事业单位中会计兼任内审人员，出纳兼任档案管理员等等。这样的工作岗位设置不仅违反了不相容职责分离的原则，而且内部控制执行效果也不明显。
三、完善事业单位内部控制的对策
（一）事业单位上下要树立正确的内部控制意识。事业单位内部控制需要事业单位广大干部职工共同配合，全员参与，高度重视。1是事业单位要加强内部控制的宣传教育，让单位广大干部职工明白实施内控的意义，内控的作用，掌握内控制度，方法。让他们树立企业的主人翁意识，责任感意识，在内部控制实施中不折不扣的执行内控制度。2是事業单位要强化单位文化建设，领导要带头遵守内控制度并严格执行之，促使下面员工自觉遵守执行。通过事业单位上下共同努力，促进内部控制工作的有效开展。
（二）强化预算管理控制。为了有效地解决事业单位内部控制问题，事业单位必须严格预算程序，建立有效的预算管理控制机制。预算管理包括预算编制管理、预算执行管理、预算执行结果审计反馈管理。1是认真做好预算编制工作。事业单位编制预算要充分考虑单位发展实际，参考往年业务支出情况，预算要覆盖单位的全部收支业务，在考虑维持正常工作需要的同时要注重预算年度的重点工作安排，确保预算实施后少调整，不调整。2是严格预算执行。事业单位在实施预算时不得随意调整变更。在执行过程中，如确有某种必须调整特殊情况，需报财政部门批准后才可以予以调整。在预算执行过程中，单位相关职能部门要对其进行动态跟踪监督，发现问题及时采取相应措施给予及时解决。3是做好预算执行的审计，事业单位内审部门要及时做好预算执行的审计，对预算执行的效果作出合理评价和合理化建议。4是事业单位根据预算执行审计情况，作出奖惩措施，对严格执行预算的部门与个人给予必要的物质奖励，而在预算执行过程中，无视预算安排，造成预算执行不良影响的给予必要的处罚。
（三）加大内部控制执行监督力度。1要强化内审监督。单位内审部门强化职责，依法实行内审监督。通过对内部控制执行效果的评价，单位内部控制环境的变化情况，对事业单位内部控制制度不断进行自我修复和完善，从而使内部控制更好地满足事业单位内部管理的需要。2要政府主管部门要做好对事业单位的监督工作，根据相关要求对事业单位内控的要求，对事业单位进行内部控制实施情况进行必要的监督检查及时反馈检查结果，发现问题，要提出改进措施要求事业单位及时改进。
（四）合理设置内部控制岗位。目前，事业单位岗位没有按照内控要求来设置，影响了事业单位内部控制作用的正常发挥。1是按照内控要求设置工作岗位。特别是关键岗位更要严格要求，关健岗位要安排专人担任，不能随意请另外岗位的员工担任。2是推行明确的岗位职责、权力制度，落实内部控制职责。事业单位要将内部控制职责落实到单位内各个部门科室直至每一个员工，让他们不但要明白自己所属部门人员及自己的岗位职责，而且还要明白企业其他部门组成人员的岗位职责，从而在内控实施中相互监督，相互制约。事业单位只有合理设置企业内部各个生产经营管理岗位，岗位间相互监督，相互制约，才能促进内部控制工作的顺利开展，才能真正发挥内部控制的作用。
四、结语
可以预见的是，我国内部控制度方面的法律法规将越来越完善，事业单位内部控制也将得到全社会的越来越多的关注与认可。同时，事业单位内部控制工作涉及到单位的方方面面、各部门直至各位员工，全体单位员工要积极参与、积极配合。同时，事业单位必须紧跟时代步伐，与时俱进，保持创新的步伐，结合自己单位的业务和职能特点，积极向内部控制建设的成功单位学习经验，加大内部控制建设的力度，促进事业单位内控工作的有效开展，最终确保事业单位各项工作的胜利完成。（作者单位为广州市白云区卫生和计划生育财务结算中心）
一、引言
事业单位内部控制是指事业单位为最大限度的减少风险影响，保证事业单位资产安全完整，会计信息准确完整，确保单位日常业务正常开展而实施的一种管理方法。它在日常事业单位运行管理中发挥着重要作用，同时也被越来越多的企事业单位领导认识与重视，并被广泛推行。实践证明，有效的事业单位内部控制能够保证事业单位资产安全到位，会计信息准确无误，有效预防风险影响，同时提升了政府形象，拉近了政府与群众的距离。然而，由于事业单位内部控制制度建设经历不长，许多理论方法尚未完全成熟，致使内部控制的功能作用未能在事业单位完全发挥，对内部控制制度的建设还没有达到预期的结果。因此，当前研究如何加强事业单位内部控制具有十分重要的现实意义。
二、目前事业单位内部控制存在的问题及原因
（一）缺乏内部控制意识。内部控制的建设和执行需要单位上下一致共同努力，共同完成，认真执行。而目前，我国许多事业单位内部对内部控制缺少一个统一的认识：例如单位高层领导认为只要有了内控制度，内部控制建设就水到渠成，因而没有重视后续的制度执行管理。而各业务部门领导认为，内部控制是企业财会部门的事情，而自己所属部门几乎没有什么关系，因此没有注重自己部门的内控管理。而普通职工认为他们很少接触到大量的经济业务，也没有管理单位的重要资产，内部控制与自己无关，因此他们对内控置之不理。这样，内控管理像一盘散沙，内部控制始终发挥不了作用。
（二）全面预算管理不到位。事业单位内部控制存在的主要问题是预算执行不到位。如重预算编制轻预算执行，不能有效控制预算执行过程。部分事业单位预算没有严格执行，预算编制归编制，日常收支仍想怎么做就怎么做。部份单位为完成上级布置的（预算编制）工作而编制预算，编制过程中没有联系单位实际，没有覆盖预算单位全部业务，没有考虑预算安排的重要性与次要性，在预算执行过程中频繁调整。如没有预算执行的奖惩制度，预算执行好与坏一个样，影响事业单位预算管理工作人员的积极性。
（三）事业单位内部控制缺失监督。内部控制作为一种有效的管理机制，因此它在实施过程中必须受到相关监督机制的约束。事业单位的所有运行业务都面向整个社会群体，能否有效地建立和实施内部控制制度，因此也间接影响到公众的切身利益。可当前，我国许多单位缺乏内控的监督机制。集中表现在对内部控制实施的内外部监督上，在内部监督上，不少事业单位至今没有设置内审机构甚至没有内审人员，有的单位虽然设置了自己内审机构，但没有独立的内审人员，内审人员都是其他部门人员兼任的，有的单位虽有独立的内审人员、内审机构，但没有相应内审制度等等。在外部监督上，事业单位上级主管部门只对事业单位日常运行业务上的监督指导，而对行业系统内部审计没有给予必要的关注，说：授权各单位自主进行。内部控制监督的缺失，导致内部控制作用不能发挥出来。
（四）内部控制岗位设置不科学。由于事业单位受人事编制的限制，一个人通常要兼任多个岗位工作，致使出现了不相容岗位不分离现象，导致内控实施效果受到限制。例如：有的事业单位中会计兼任内审人员，出纳兼任档案管理员等等。这样的工作岗位设置不仅违反了不相容职责分离的原则，而且内部控制执行效果也不明显。
三、完善事业单位内部控制的对策
（一）事业单位上下要树立正确的内部控制意识。事业单位内部控制需要事业单位广大干部职工共同配合，全员参与，高度重视。1是事业单位要加强内部控制的宣传教育，让单位广大干部职工明白实施内控的意义，内控的作用，掌握内控制度，方法。让他们树立企业的主人翁意识，责任感意识，在内部控制实施中不折不扣的执行内控制度。2是事業单位要强化单位文化建设，领导要带头遵守内控制度并严格执行之，促使下面员工自觉遵守执行。通过事业单位上下共同努力，促进内部控制工作的有效开展。
（二）强化预算管理控制。为了有效地解决事业单位内部控制问题，事业单位必须严格预算程序，建立有效的预算管理控制机制。预算管理包括预算编制管理、预算执行管理、预算执行结果审计反馈管理。1是认真做好预算编制工作。事业单位编制预算要充分考虑单位发展实际，参考往年业务支出情况，预算要覆盖单位的全部收支业务，在考虑维持正常工作需要的同时要注重预算年度的重点工作安排，确保预算实施后少调整，不调整。2是严格预算执行。事业单位在实施预算时不得随意调整变更。在执行过程中，如确有某种必须调整特殊情况，需报财政部门批准后才可以予以调整。在预算执行过程中，单位相关职能部门要对其进行动态跟踪监督，发现问题及时采取相应措施给予及时解决。3是做好预算执行的审计，事业单位内审部门要及时做好预算执行的审计，对预算执行的效果作出合理评价和合理化建议。4是事业单位根据预算执行审计情况，作出奖惩措施，对严格执行预算的部门与个人给予必要的物质奖励，而在预算执行过程中，无视预算安排，造成预算执行不良影响的给予必要的处罚。
（三）加大内部控制执行监督力度。1要强化内审监督。单位内审部门强化职责，依法实行内审监督。通过对内部控制执行效果的评价，单位内部控制环境的变化情况，对事业单位内部控制制度不断进行自我修复和完善，从而使内部控制更好地满足事业单位内部管理的需要。2要政府主管部门要做好对事业单位的监督工作，根据相关要求对事业单位内控的要求，对事业单位进行内部控制实施情况进行必要的监督检查及时反馈检查结果，发现问题，要提出改进措施要求事业单位及时改进。
（四）合理设置内部控制岗位。目前，事业单位岗位没有按照内控要求来设置，影响了事业单位内部控制作用的正常发挥。1是按照内控要求设置工作岗位。特别是关键岗位更要严格要求，关健岗位要安排专人担任，不能随意请另外岗位的员工担任。2是推行明确的岗位职责、权力制度，落实内部控制职责。事业单位要将内部控制职责落实到单位内各个部门科室直至每一个员工，让他们不但要明白自己所属部门人员及自己的岗位职责，而且还要明白企业其他部门组成人员的岗位职责，从而在内控实施中相互监督，相互制约。事业单位只有合理设置企业内部各个生产经营管理岗位，岗位间相互监督，相互制约，才能促进内部控制工作的顺利开展，才能真正发挥内部控制的作用。
四、结语
可以预见的是，我国内部控制度方面的法律法规将越来越完善，事业单位内部控制也将得到全社会的越来越多的关注与认可。同时，事业单位内部控制工作涉及到单位的方方面面、各部门直至各位员工，全体单位员工要积极参与、积极配合。同时，事业单位必须紧跟时代步伐，与时俱进，保持创新的步伐，结合自己单位的业务和职能特点，积极向内部控制建设的成功单位学习经验，加大内部控制建设的力度，促进事业单位内控工作的有效开展，最终确保事业单位各项工作的胜利完成。（作者单位为广州市白云区卫生和计划生育财务结算中心）